资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,7,章 资源税会计,7.1,资源税概述,7.2,资源税的确认,、计量、,申报,7.3,资源税的会计处理,什么是资源税,资源税是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。,资源税是为了保护和促进国有自然资源的合理开发与利用，适当调节资源级差收入而征收的一种税收。,资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税,资源税是对自然资源征税的税种的总称,7.1,资源税概述,定义：,资源税是以,特定自然资源,为对象的一种流转税。,纳税人：在我,国领域及管辖海域,开采,应税矿产品,或者,生产盐,的单位和个人。,扣缴义务人：,【,提示,1】,中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。,【,提示,2】,收购未税矿产品的,单位,为资源税的扣缴义务人。,独立矿山、联合企业、行政单位、事业单位、军事单位等,独立矿山,:,是指只有采矿或只有采矿和选矿的独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售的。,联合企业：是指采矿、选矿、冶炼（或者加工）连续生产的的企业或者采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或是三级以下核算单位。,7.1,资源税概述,纳税范围,（,1,）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；,【,提示,】,开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（,2,）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“,煤矿生产的天然气,”；（,3,）煤炭，是指“原煤”，,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；,（,4,）其他非金属矿原矿；（,5,）黑色金属矿原矿；（,6,）有色金属矿原矿；（,7,）盐（一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐，即为卤水）。,征税范围,不征或暂不征收的项目,矿产品,原油（天然原油）,不包括,人造石油。,天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）,煤矿生产的天然气,煤炭（原煤）,洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税,其他非金属矿原矿,一般在税目税率表上列举了名称,对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。,黑色金属矿原矿,有色金属矿原矿,盐,固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）,液体盐（卤水）,【,例题,多选题,】,根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。,A.,冶炼企业进口铁矿石,B.,个体经营者开采煤矿,C.,军事单位开采石油,D.,中外合作开采天然气,【,例题,判断题,】,现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（）,7.1,资源税概述,税目与税率,（一）资源税税额,资源税采用,定额税率,，即按照固定税额从量征收。,“级差调节”，对因资源品质优劣、开采条件、地理位置等客观存在的级别而产生的资源级差收入，在设计税率时采取差别税额进行调节,。,（二）资源税适用税额确定的特殊规定,纳税人在开采主矿产品的过程中,伴采的其他应税矿产品,，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。,纳税人,开采或者生产不同税目应税产品的,，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额,。,.,独立矿山、联合企业,收购未税矿产品的单位，按照,本单位应税产品,税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。,.,其他收购单位,收购的未税矿产品，按,税务机关核定,的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。,【,例题,判断题,】,独立矿山、联合企业和其他收购单位收购的未税矿产品，一律按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（）,纳税期限：,与增值税相同,纳税地点,：,7.1,资源税概述,纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的,开采或者生产所在地,主管税务机关缴纳。,纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在,开采地或生产地,纳税。,扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收,购地主管税务机关,缴纳。,资源税的减免：,7.1,资源税概述,1,、,开采原油的过程中用于加热、修井的原油；,3,、,独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石，按规定税额标准的,80%,征收；,4,、,纳税人生产或开采应税产品用于连续生产应税产品，不缴纳资源税,；,用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税；,5,、,进口应税产品不征收资源税；出口应税产品不免征或退还已纳资源税,2,、,纳税人生产或开采应税产品的过程中，因意外事故、自然灾害等原因造成的重大损失，政府酌情给予免税或减税照顾；,6,、,国务院规定的其他减税免税项目,7.2,资源税的确认、计量和申报,纳税义务的确认,A,分期结算：书面合同约定收款期,B,预收货款：发出应税品的当天,C,其他方式：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天,E,自产自用：移送使用当天,F,代扣代缴税款：支付首笔货款或者首次开具支付货款凭据当天,应纳资源税的计算,从价计征资源税,纳税人开采原油、天然气：,应纳税额,=,应税产品的,销售额,适用比例税率,向购买方收取的全部价款和价外费用,纳税人提供应税服务等的价格明显偏低并无正当理由或发生视同应税行为而无销售额的，按下列顺序确定其销售额：,1,按,纳税人,最近时期发生同类应税行为的平均价格核定,2,按,其他纳税人,最近时期发生同类应税行为的平均价格核定,3,营业额,=,成本,（,1,成本利润率）,（,1-,税率）,应纳资源税的计算,某油田,10,月份对外销售原油，确认的销售额为,300 000,元，假定适用税率为,8%,。,上述油田同时也生产天然气，当月对外销售天然气确认其销售收入为,150 000,元，假定适用税率为,7%.,应纳税额,=300 0008%=24 000,元,应纳税额,=150 0007%=10 500,元,应纳资源税的计算,从量计征资源税的计算,应纳税额,=,应税产品销售数量,适用定额税率,某矿区生产石棉,150 000,吨，对外销售,100 000,吨，单位税额为,1.7,元,/,吨。,某有色金属公司,11,月份将自采铜矿石,1500,吨直接对外销售，当月又将自采铜矿石,2600,吨移送所属炼铜厂冶炼。适应单位税额为,1.4,元,/,吨。,应纳税额,=100 0001.7=17 000,元,课税数量为：,应纳税额为：,1500+2600=4100,吨,41001.4=5740,元,应纳资源税的计算,原煤,凡直接对外销售，以实际销售数量为课税数量。,是自产原煤连续加工洗煤，选煤，用于炼焦，发电，机车，及生产生活等用煤，以动用时的原煤量为课税对象,对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实行销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。以原煤入洗为例，洗煤这一加工产品德资源税综合回收率是这样计算的：,综合回收率,=,（原煤入洗后的等级品数量,入洗的原煤数量）,100,洗煤的课税数量,=,（洗煤的销量,+,自用量）,综合回收率,应纳资源税的计算,某煤矿,12,月份生产原煤,180 000,吨，对外直接销售,100 00,吨，销售用自产原煤加工的选煤,80 000,吨，综合回收率为,75%,。假定该煤矿所产的原煤单位税额为,2,元,/,吨。,课税数量为：,应纳税额为：,100 000+80 00075%=20 667,吨,20 6672=413 334,元,应纳资源税的计算,金属矿产品与非金属矿产品原矿,1,）凡直接对外销售，以实际销售数量为课税数量。,2,）凡自产自用的，以实际移送使用数量为课税数量,3,）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其,精矿,按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 选矿比的计算公式如下：,选矿比,=,耗用的原矿数量,精矿数量,原矿课税数量精矿数量,选矿比,应纳资源税的计算,某煤矿,10,月份将自产原矿,1800,吨直接对外销售，又将部分自采铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石,880,吨，已知选矿比为,1,：,2.61,，适用税额为,15,元,/,吨。,课税数量为：,应纳税额为：,1800+8802.61 =4096.8,吨,4096.81580%=49 161.6,元,7.3,资源税的会计处理,会计账户设置,应缴税费,应交资源税,企业实际缴纳或抵扣的,资源税税额,本期应纳的资源税税额,期末余额：应缴尚未缴纳的,资源税额,应交税费,资源税,交纳数 应交数,本年利润,银行存款, ,营业税金及附加,应交税费 期末结转,7.3,资源税的会计处理,企业计算出资产自用的应税产品应缴纳的资源税时：,代扣代缴的资源税：,独立矿山、联合企业收购未税矿产品,：,借：生产成本,/,制造费用,贷：应交税费,应交资源税,借：材料采购等,贷：银行存款,借：材料采购等,贷：应交税费,应交资源税,7.3,资源税的会计处理,企业外购液体盐加工成固体盐，在购入时，按允许抵扣的资源税：,销售固体盐应纳资源税抵扣液体已纳资源税后的差额上缴时：,企业加工成固体盐销售时,：,借：材料采购,应交税费,应交资源税用,或待抵扣税金,代扣资源税,贷：银行存款等,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交资源税,借：应交税费,应交资源税,贷：银行存款,7.3,资源税的会计处理,纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时：,企业未按规定期限内缴纳税资源税，应向税务部门加纳滞纳金：,退款时,：,借：应交税费,应交资源税,贷：银行存款,借：材料采购等,贷：银行存款,借：营业外支出,贷：银行存款,7.3,资源税的会计处理,某油田,6,月份缴纳资源税,150,万，,7,月份对外销售原油，确认销售额,2000,万元，假定适用税率为,10%,。税务机关核定该企业纳税期限为,10,天，按上月税款的三分之一预缴。,企业每旬预缴资源税税税额,=1 500 000,3=500 000,元,借：应交税费,应交资源税,500 000,贷：银行存款,500 000,计提,7,月企业应缴资源税税税额,=20 000 000,10%= 2 000 000,元,借：营业税金及附加,2 000 000,贷：应交税费,应交资源税,2 000 000,下个月清缴税款：,2 000 000-1 500 000=500 000,元,借：应交税费,应交资源税,500 000,贷：银行存款,500 000,某煤矿,12,月份生产原煤,290 000,吨，对外直接销售,100 000,吨，销售自产原煤加工的选煤,80 000,吨，税务机关核定的选煤回收率为,1:1.5,，该煤矿所采用原煤的单位税额为,2,元,/,吨，税务机关核定纳税期限为,5,天，按上月实际缴纳税款,420 000,元预缴，企业按规定每五日分别预交一次。,企业每旬预缴资源税税税额,=420 000,6=70 000,元,借：应交税费,应交资源税,70 000,贷：银行存款,70 000,对外销售原煤应纳税额,=100 000,2= 200 000,元,借：营业税金及附加,200 000,贷：应交税费,应交资源税,200 000,企业自产自用原煤应纳税额：,原煤自用数量,=80 000,1.5=120 000,吨,应纳税额,=120 000,2=240 000,元,借：生产成本,240 000,贷：应交税费,应交资源税,240 000,月终企业补缴税款时：,应补交税额,=240 000+200 000-420 000=20 000,借：应交税费,应交资源税,20 000,贷：银行存款,20 000,某矿区,4,月份生产石棉（一等）,16 000,吨，对外销售石棉,11 000,吨，该矿区所采石棉单位税额为,2,元,/,吨，税务机关核定纳税期限为,10,天，按上月实际缴纳税款,21 000,元预缴，月末进行纳税申报并结清应纳税款。,企业每旬预缴资源税税税额,=21 000,3=7 000,元,借：应交税费,应交资源税,7 000,贷：银行存款,7 000,月末企业结算时：,应纳税额,=11 000 000,2= 22 000,元,借：营业税金及附加,22 000,贷：应交税费,应交资源税,22 000,月末补缴税款：,22 000-21 000=1 000,元,借：应交税费,应交资源税,1 000,贷：银行存款,1 000,某矿山联合企业,5,月份自产入选露天矿（五等）铁矿石,560 000,吨，又分别于,5,月,5,日、,5,月,15,日、,5,月,25,日收购未税入选露天矿（五等）铁矿石,32 000,吨、,40 000,吨和,30 000,吨，每吨收购价格,70,元。该矿山铁矿石的单位税额为,14.5,元,/,吨,以,10,天为纳税期限，按上月税额预缴，月终申报纳税并结清本月税款。,4,月份税款为,7 200 000,元。,企业按规定预缴资源税税税额,=7 200 000,3=2 400 000,元,借：应交税费,应交资源税,2 400 000,贷：银行存款,2 400 000,5,月,5,日企业收购铁矿石，应代扣的资源税税额为,应纳税额,=32 000,14.5,80%=371 200,元,借：材料采购,2 611 200,贷：应交税费,应交资源税,371 200,银行存款,2 240 000,5,月,15,日、,25,日计算如上,计算本月应缴纳的资源税税额：,应纳税额,=560 000,14.5,80%=6 496 000,元,借：生产成本,6 496 000,贷：应交税费,应交资源税,6 496 000,月末应缴纳资源税的结算：,企业应补交税款,=,（,371 200+464 000+348 000+6 496 000,）,-7 200 000=479 200,元,借：应交税费,应交资源税,479 200,贷：银行存款,479 200,某盐场,5,月,16,日、,28,日分别购进液体盐,20 000,吨、,30 000,吨，每吨购进价格假定为,200,元（含税），,5,月份对外销售南方海盐原盐,80 000,吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的），另外，企业用原盐,60 000,吨加工成精盐出售。,5,月,16,日购进液体盐,20 000,吨，每吨购进价格假定为,200,元（含税），价款为,4 000 000,元。,借：材料采购,3 960 000,应交税费,应交资源税用,40 000,或待抵扣税金,代扣资源税,贷：银行存款等,4 000 000,5,月份对外销售南方海盐原盐,80 000,吨，单位税额为,10,元,/,吨。,应纳税额,=80 000,10= 800 000,元,借：营业税金及附加,800 000,贷：应交税费,应交资源税,800 000,5,月份企业用原盐,60 000,吨加工成精盐出售。,应纳税额,=60 000,10=600 000,元,借：生产成本,600 000,贷：应交税费,应交资源税,600 000,月末应缴纳资源税的结算：,企业应补交税款,=800 000+600 000-40 000-60 000=1300 000,借：应交税费,应交资源税,1300 000,贷：银行存款,1300 000,应纳税额的计算主要掌握以下几个计算公式：,1,一般情况：,应纳税额,=,课税数量,单位税额,2,代扣代缴：,应纳税额,=,收购未税矿产品的数量,适用的单位税额,3,金属和非金属矿产品原矿：,应纳税额,=,入选精矿,选矿比,单位税额,4,外购的液体盐加工成固体盐：,应纳税额,=,固体盐课税数量,单位税额耗用液体盐的已纳税额,
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