第4章 财政负债与净资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第,四,章,财政,负债和,净资产核算,教学目的,与要求,通过本章学习，,了解财政负债,和净资产的组成内容，,明确财政负债,和净资产的,有关概念,及管理要求，,掌握财政负债,和净资产的核算方法。,第四章、财政负债与净资产的核算,本章内容：,第一节 财政负债的核算,第二节 财政净资产的核算,2,第一节 财政负债的核算,是一级政府财政所承担的、能以货币计量、需要以资产偿还的债务。,总账科目,:,3,暂存款,与上级往来,借入款,借入财政周转金,（一）暂存款,暂存款,-,指各级,财政部门和所属预算单位及其他单位之间,临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款属于待结算款项，,暂存款在结算时可能需要归还，,也可能会转作收入，必须及时清理，不能长期挂账。,科目设置： 暂存款,按资金性质、债券单位或款项来设置明细账,4,暂存款的会计处理,1,、各级财政收到不明性质的款项时；,借：国库存款,-,一般预算存款,贷：暂存款,-,某单位,2,、查明原因，将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；,借：暂存款,贷：国库存款,一般预算收入,5,6,【,例,1】,某市财政局收到某行政单位交来性质不明的暂收款,20,万元。记：,借：国库存款,一般预算存款,200 000,贷：暂存款,-,某行政单位,200 000,【,例,2】,承上例，经查明上述暂收款中有,14,万元为该单位合法的罚款收入，另外,6,万元为不合法罚款退回原单位，记,借：暂存款,200 000,贷：一般预算收入,140 000,国库存款,60 000,暂存款的核算举例,（二）与上级往来,财政部门与上级财政之间由于财政体制结算或向上级财政接入周转款项等原因而形成的待结算款项，,称为与上级往来业务。,与上级往来的款项应及时清理结算，不能长期挂账，应转作收入的部分，应在年终结清。,科目设置：“与上级往来”。,明细科目按资金的性质和上级财政部门名称设置。,7,1,、各级财政向上级财政借款；,借：国库存款,-,一般预算存款,贷：与上级往来,2,、,财政,体制结算中发生应上解上级财政的一般预算资金，会计分录为：,借：上解支出,贷：与上级往来,与上级往来的会计处理,3,、归还上级借款；,借：与上级往来,贷：国库存款,4,、借款转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项,借：与上级往来,贷：补助收入,与上级往来的会计处理,10,【,例,1】,某市收到省财政拨付的,预算调度,2 000,万元，收到时记,借：国库存款,20 000 000,贷：与上级往来,-,某省财政,20 000 000,【,例,2】,年终结算，该市各项补助合计,270,万元，根据结算通知单，在原借款中转账，该市记：,借：与上级往来,2 700 000,贷：补助收入,2 700 000,【,例,3】,该市将欠款,430,万元归还省财政，记,借：与上级往来,4 300 000,贷：国库存款,4 300 000,与上级往来的核算举例,（三）借入款,1,、含义：,是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。,2,、内容：,（,1,）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务；,（,2,）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。,科目设置（根据债务收入的种类或者债权人设置明细）,借入款,到期偿还时发行债券,或举借款,余：尚未偿还,11,1,、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时；,借：国库存款,-,一般预算存款,贷：借入款,-,（国内或国外债务）,-,某种国库券,2,、某期国库券到期还本付息时；,借：借入款,一般预算支出（利息）,贷：国库存款,一般预算存款,借入款的会计处理,12,13,【,例,1】,中央财政按规定程序向全国发行国库券,5000,万元，期限,1,年，年利息率,7,。,借：国库存款,一般预算存款,5000,万,贷：借入款,国内债务,5000,万,【,例,2】,中央财政清偿去年在国内发行的,1,年期国库券,50 000,万元，年利息率,7,。记：,借：借入款,国内债务,5000,万,一般预算支出,利息支出,350,万,贷：国库存款,5350,万,借入款的核算举例,（四）借入财政周转金,借入财政周转金,-,指本级,财政部门向上级财政部门借入的有偿使用资金,。,科目设置： 借入财政周转金,区别：与上级往来是在上下级财政之间的财政预算资金的融通。,14,借入财政周转金的账务处理,1,、,向上级部门借入款项时：,借：其他财政存款,-,财政周转金存款,贷：借入财政周转金,2,、向上级部门归还款项时：,借：借入财政周转金,贷：其他财政存款,-,财政周转金存款,例题,例,1,、某市财政向上级省财政借入财政周转金,87000,元。编制市财政会计分录,借：其他财政存款,-,财政周转金存款,87000,贷：借入财政周转金,87000,例,2,、承上例，某市财政向上级某省财政归还时，编制市财政局会计分录,借：借入财政周转金,87000,贷：其他财政存款,-,财政周转金存款,87000,（五）财政国库支付执行机构的有关业务核算,科目：,1,、,财政零余额账户存款,（核算财政国库支付中心在代理银行办理 财政直接支付的业务）,财政零余额账户存款（资产类账户）,17,当天国库单一账户存款划入的冲销数,财政国库支付中心当天发生的财政直接支付资金数,该账户当天资金结算后余额为,0,（五）财政国库支付执行机构的有关业务核算,科目：,2,、,已结报支出,（用于核算财政国库资金已结算的支出数，当天业务结束后，该账户余额等于一般预算支出和基金预算支出之和）,会计处理：,借： 一般预算支出（基金预算支出,),贷：已结报支出,-,财政授权支,18,例,4-11,某市财政局国库支付执行机构通过财政零余额账户采用财政直接支付方式为某单位支付以一般预算安排的款项,257500,元。财政国库支付执行机构应编制会计分录。,借：一般预算支出,贷：财政零余额账户存款,例,4-12,承例,4-11,，该市财政国库支付执行机构与财政直接支付当日编制预算支出结算清单。其中采用财政直接支付方式支付的财政资金数为,257500,元。该预算支出结算清单已于人民银行国库划款凭证核对无误。财政国库支付执行机构想财政国库管理机构报送该预算支出结算清单。财政国库支付执行机构应编制会计分录如下：,借：财政零余额账户存款,257500,贷：已结报支出,257500,例,4-13,财政国库支付执行机构收到预算单位代理银行报来的财政支出日报表，其中，预算单位以财政授权支付方式使用了一般预算资金,156500,元，经人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构应编制会计分录如下。,借：一般预算支出,156500,贷：已结报支出,156500,例,4-14,年终，财政国库支付执行机构将预算支出有关方面核对一致。有关账户余额为：已结报支出账户,37000,，一般预算支出账户,322000,，基金预算支出账户,15000,，财政国库支付执行机构应编制会计分录如下：,借：已结报支出,337000,贷：一般预算支出,322000,基金预算支出,15000,第二节 财政净资产的核算,净资产是指：,资产减去负债的差额，是一级政府财政所掌管的资产净值，反映了该级政府所拥有的财力。,23,净资产,各项结余,预算周转金,预算结余,基金预算结余,专用基金结余,财政周转金,（一）结余的核算,结余的概念：,结余是财政收支的执行结果，是收入减去支出的差额。,是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。,结余的内容：,包括,预算结余、基金预算结余和专用基金结余。,24,结余的管理：,1,、各项结余,必须分别,核算，不得混淆,;,2,、各项结余应每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余,;,3,、,当年结余加上年年末滚存结余,为本年年末滚存结余。,25,1,、预算结余的核算,（一）概念,:,预算结余是指一般预算收入减去一般预算支出后的差额。,（二）核算,设置“,预算结余”,账户（净资产类）,26,预算结余的核算,预算结余,一般预算收入,补助收入,预算补助,上解收入,调入资金,一般预算支出,补助支出,预算补助,上解支出,预算周转金,27,2,、 基金预算结余,（一）概念,基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。,基金预算也是每年年终结算一次。,（二）核算,应设置“基金预算结余”账户（净资产类）,28,基金预算结余的核算,基金预算结余,基金预算收入,补助收入,基金预算补助,基金预算支出,补助支出,基金预算补助,调出资金,29,3,、专用基金结余,（一）概念,专用基金结余是专用基金收入减去专用基金支出后的差额。,（二）核算,设置,“,专用基金结余,”,账户（净资产类）,30,专用基金结余的核算,专用基金结余,专用基金收入,专用基金支出,31,（二）、预算周转金的核算,一、概念：,预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。,预算,周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。,二、预算周转金的来源：,1,、从本级财政预算的结余中设置或补充；,2,、上级财政部门的拨入。,32,应设置“,预算周转金,”账户（净资产类）：,核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。,33,三、,账务处理：,1,、从本级结余中补充预算周转金：,借：预算结余,贷：预算周转金,2,、上级拨来的预算周转金：,借：国库存款,-,一般预算存款,贷：预算周转金,34,预算周转金的核算举例,例,收到上级财政,拨来,预算周转金,10,万元。,借：国库存款,-,一般预算 存款,100 000,贷：预算周转金,100 000,例,经上级财政批准，用本县年终结余增设预算周转金,5,万元。,借：预算结余,50 000,贷：预算周转金,50 000,35,(,三,),财政周转基金的核算,一、概念：,财政周转金是指地方各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的资金，他反映一级地方财政设置的财政周转金的规模。,二、,财政周转金的来源：,1,、财政预算安排，这部分财政周转金在财政列报预算支出时转入。,2,、年终结算后由财政周转金收入减去支出后的净收入转入。,应设置“财政,周转基金,”账户，该账户可根据实际需要设置相应的明细账。,三、核算,1,、用预算资金增补财政周转金时：,借,:,有关预算支出账户,贷：国库存款,同时,借：其他财政存款,贷：财政周转基金,2,、用财政周转金净收入补充财政周转基金时,借：财政周转金收入,贷,:,财政周转基金,3,、按规定程序报批核销财政周转金时,借：财政周转基金,贷：待处理财政周转金,作 业,第,61,页,5,、,6,题,