第四章主要经济业务核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 制造业主要经济业务的核算,1,教学基本要求,了解制造业的主要经营活动过程,掌握企业主要经济业务基本会计分录的编制方法,掌握利润总额的构成,掌握成本、费用的概念,掌握材料采购成本的产品制造成本的基本构成和主要费用的基本分配方法,理解成本、费用的区别与联系,2,第四章 制,造业主要,过程的核算,第一节,制造业概述,第二节,筹资过程,的,核算,第三节,供应过程核,算,第四节,生产过程,核算,第五节,销售过程,及利润和利润分配过程核算,第六节,利润及利润分配过程的核算,3,第一节 制造业概述,一、制造业的概念,P58,二、制造业的生产过程,三、成本计算,4,企业业务循环图示,资,金,筹,集,产,品,销,售,产,品,生,产,生,产,准,备,利,润,分,配,实收资本,银行借款,物资采购,固定资产,生产成本,制造费用,销售收入,销售成本,利润计算,利润分配,5,第二节 筹资过程的核算,一、筹资渠道和筹资方式,二、资金筹集业务核算的主要内容,1.,企业接受投资的核算,2.,企业借入借款的核算,3.,企业发行债券的核算,6,第一节,资金筹集业务的会计处理,三、企业筹集自有资金的核算,四、负债资金筹集的核算,7,资金筹集的核算程序,8,三、企业筹集自有资金的核算,（一）账户设置,1.“,实收资本”账户,（,1,）核算内容：,P61,（,2,）,账户结构,：,（,3,）明细账设置：按投资者设置,9,企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额,实收资本的减少额,期末实有的资本数额,实收资本（股本）,借方,贷方,10,2.“,资本公积”账户,（,1,）核算内容：,P61,（,2,）,账户结构,：,（,3,）明细账设置：资本,/,股本溢价,11,1,、发行股票产生的溢价,2,、投资者超额缴入资本,3,、其他（增加额）,1.,发行权益性债券相,关的手续费、佣金等,2.,转增资本等（减少额）,期末实有的资本数额,资本公积,借方,贷方,12,（二）实收资本的会计处理 例,P62-66,接受投资者的投资,借：银行存款,/,固定资产,/,原材料,/,无形资产等,贷：实收资本（股本）,业务流程,业务举例,会计分录,收款凭证,借：银行存款,500000,贷：实收资本,500000,例：,12,月,1,日收到国家投入,资本,500000,元，款项已存入银行,。,13,四、负债资金筹集的核算,（一）账户设置,1.“,短期借款”账户,（,1,）核算内容：,P66,（,2,）,账户结构,：,（,3,）明细账设置：按借款种类、贷款人和币种设置,2.“,长期借款”账户,（,1,）核算内容：,P66,（,2,）,账户结构,：,（,3,）明细账设置：本金、利息调整等,14,四、负债资金筹集的核算,短期借款,借入时,归还时,尚未归还的,短期借款,长期借款,借入时,尚未归还的,长期借款,归还时,会计分录：,借：银行存款,/,应付账款等,贷：短期借款,/,长期借款,15,四、负债资金筹集的核算,3.“,应付利息”账户,（,1,）核算内容：,P66-67,（,2,）,账户结构,：,（,3,）明细账设置：按借款种类、贷款人和币种设置,4.“,财务费用”账户,（,1,）核算内容：,P67,（,2,）,账户结构,：,（,3,）明细账设置：本金、利息调整等,16,四、负债资金筹集的核算,财务费用,借款,利息支,出,，,手续费,、,发生的现金折,扣等,结转后,无余额,应付利息,计提的利,息费用,已提尚未支,付的利息,归还时,1.,利息收入,2.,期末转入,“本年利润”账,户,17,会计分录：,1.,按月支付利息,借：财务费用,/,在建工程等,贷：银行存款,2.,按月计提按季支付时,（,1,）按月计提时： （,2,）按季支付时：,借：财务费用等 借：应付利息,贷：应付利息 （ 财务费用）,贷：银行存款,3.,到期换本付息,借：财务费用,/,在建工程等,短期借款,/,长期借款,贷：银行存款,18,（二）银行借款的会计处理,1,短期借款取得的会计处理,借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100 000,【,例,】,欣欣企业于,2010,年,12,月,10,日向银行借入期限,3,个月、年利率为,6%,的借款,100 000,元，所得款项存入银行。,19,（二）银行借款的会计处理,2.,长期借款取得的会计处理,【,例,】,欣欣企业于,2010,年,12,月,20,日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为,800 000,元，期限为,5,年，年利率为,10%,，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。,借：银行存款,800 000,贷：长期借款,800 000,20,目的,练习资金筹集业务的核算,某企业,2010,年,7,月发生的有关经济业务事项如下：,1,投资者投入一项专利权，经评估价值,90,万元。,2,收到,A,企业投入的新机器一台，价值,40,万元。,3,企业于,2010,年,7,月,1,日向银行借入期限为,9,个月，年利率为,6%,的借款,20,万元，已存入银行。该借款按月计提利息，按季支付。,4,企业于,2010,年,7,月,1,日向银行借入期限为,2,年，年利率为,6%,的借款,50,万元，该借款到期一次还本付息。,21,5.7,月,31,日，企业计提本月短期借款利息。,6.8,月,31,日，计提本月短期借款利息。,7.9,月,30,日，支付本季度短期借款利息。,要求,根据上述经济业务事项编制会计分录。,22,第二节 供应过程的核算,一、供应过程核算的主要内容,1.,购入固定资产的核算,2.,购入材料成本的核算,3.,采购过程中相关税费的核算,4.,与供应单位结算情况的核算,23,二、购建固定资产的核算,1.,固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。,2.,固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。,24,二、购建固定资产的核算,3.,账户设置：“,固定资产”、“在建工程,”账户,4.,核算：,（,1,）购入不需安装的固定资产,借：固定资产,应交税费,应交增值税（固定资产进项税额）,贷：银行存款等,25,（,2,）购入需要安装的固定资产,购入时，支付的买价,：,借：在建工程,应交税费,应交增值税（固定资产进项税额）,贷：银行存款等,安装时，支付的人工费等,借：在建工程,贷：,应付职工薪酬,/,工程物资,/,原材料等,安装完工，交付使用时,借：固定资产,贷：,在建工程,26,在建工程,建造过程中,发生的人工,费、材料费,等,尚未完工的,工程成本,固定资产,固定资产,的减少,固定资产,的增加,工程完工验,收使用的设备,、房屋等,固定资产,的余额,返回,27,例,1.,购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款,20,万元，增值税,3.4,万元，装卸费,2500,元，转账支付。,借：固定资产,202500,应交税费,应交增值税（固定资产进项税额）,34000,贷：银行存款,236500,28,例,2.,购入需要安装设备一台,以银行存款支付价款,10,万元，增值税,1.4,万元，安装支付人工费,5000,元，以现金支付，价税款转账支付。,借：在建工程,105000,应交税费,-,应交增值税（固定资产进项税额）,14000,贷：银行存款,114000,库存现金,5000,例,3.,上述设备安装完毕,交付使用。,借：固定资产,105000,贷：在建工程,105000,29,三、材料采购的核算,（一）增值税概述,（二）核算账户设置,（三）账务处理及举例,30,三、材料采购的核算,31,三、材料采购的核算,32,（一）增值税概述,1.,增值税的含义：,P73,2.,增值税的纳税义务人：,（,1,）一般纳税人：,（,2,）小规模纳税人：,界定标准,P73,3.,税率：一般纳税人：,17%,、,13%,、零税率,小规模纳税人：,3%,的征收率,33,1,、从事货物,生产,或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，,年应税销售额在,100,万元（含）以下,的。,2,、,从事货物,批发或零售的,纳税人，,年应税销售额在,180,万元（含）以下的。,年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。,返回,34,（一）增值税概述,4.,增值税的计算：,（,1,）一般纳税人应纳税额的计算：,应纳增值税,=,当期销项税额,-,当期准予抵扣进项税额,销项税额,=,不含税销售额,增值税税率,进项税额,=,采购买价,增值税税率,（,2,）小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额,=,不含税销售额,增值税税率,不含税销售额,=,含税销售额,(1+,征收率,),返回,35,（二）账户设置,1. “,在途物资”账户：,（,1,）核算内容：是用以核算采用实际成本计价外购材料物资的,买价和采购费用,，计算确定材料物资采购成本的账户。,P74,（,2,）账户性质：资产类,（,3,）账户结构：,见下页,（,4,）明细账设置：按供货单位和物资品种,36,（二）账户设置,2. “,原材料”账户：,（,1,）核算内容：,P75,（,2,）账户性质：资产类,（,3,）账户结构：,见下页,（,4,）明细账设置：按材料的保管地点、类别、品种及规格设置,37,在途物资,1.,买价,2.,采购费用,尚在途中或,尚未验收入,库材料的成本,原材料,发出（领用）,材料的成本,验收入库,材料的成本,验收入库材,料的成本,库存材料,的成本,返回,38,（二）账户设置,3.“,应交税费,应交增值税”,（,1,）核算内容：,P75,（,2,）账户性质：负债类,（,3,）账户结构：,（,4,）明细账设置：,P75,39,（二）物资采购的内容,材料采购会计处理的主要内容,一手交钱,按结算方式付款,业务内容,一手收货,对材料验收入库,（,1,）,计算材料的采购成本,=,买价,+,运杂费,+,入库前的挑选整理费,（,2,）,与供应商的货款结算,（,3,）,材料的验收入库,40,（三）物资采购的会计处理,1,、采购成本,=,买价,+,运杂费,+,入库前的挑选整理费等,2,、会计分录,采购材料时（入库前）,借：在途物资（实际采购成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,/,预付账款等,入库时,借：原材料（实际采购成本）,贷：在途物资（实际采购成本）,41,（三）物资采购的会计处理,【,例,】2010,年,12,月,6,日，欣欣企业分别从新华公司和红星公司购入,B,材料共,600,公斤。其中从新华公司购入,100,公斤，价款,10 000,元，增值税款,1 700,元；从红星公司购入,500,公斤，价款,50 000,元，增值税款,8 500,元。全部款项共计,70 200,元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。,借：在途物资,B,材料,60 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,10 200,贷：应付账款,新华公司,11 700,红星公司,58 500,借：原材料,B,材料,60 000,贷：在途物资,B,材料,60 000,42,第三节,生产过程核算,实物上,-,产品制造的过程,产品生产过程,:,价值上,-,耗费发生的过程,劳动者,利用,劳动资料,作用于,劳动对象,生产出,产品,工资,+,折旧,+,材料 商品,43,第三节,生产过程会计处理,费用,生产费用,期间费用,间接费用,直接费用,“生产成本”,“制造费用”,“管理费用,/,销售费用,/,财务费用,劳动对象耗费,活劳动的耗费,劳动资料耗费,其他耗费费等,1,、材料费用的会计处理,2,、工资及福利费的会计处理,3,、折旧费用的会计处理,4,、其他费用的会计处理,44,（一）账户设置,生产成本,生产过程中发生的直接费用,分配转来,间接费用,结转完工产品的生产成本,期末在产品成本,制造费用,生产过程中发生的间接费用,月末分配转入,生产成本,期末无余额,45,1,、材料耗用的会计处理,（,1,）产品生产直接耗用（直接费用）,借：生产成本,贷：原材料,（,2,）车间领用（间接费用）,借：制造费用,贷：原材料,（,3,）管理部门领用（期间费用）,借：管理费用,贷：原材料,46,1,、材料耗用的会计处理,【,例,】2010,年,12,月,31,日，经汇总计算，本月生产领用材料共计,90 000,元，其中：,1 000,公斤的,A,材料,20 000,元全部用于,01,产品的生产，,500,公斤的,B,材料,50 000,元全部用于,02,产品的生产，车间一般耗用,A,材料,15000,元，管理部门领用,B,材料,5000,元。,借：生产成本,01,产品,20 000,02,产品,50 000,制造费用,15 000,管理费用,5 000,贷：原材料,A,材料,35 000,B,材料,55 000,47,2,、工资及福利费的会计处理,应付职工薪酬,-,工资,支付工资时,核算工资时,应付而未付的工资,应付职工薪酬,-,职工福利,支付福利费时,计提时,已计提尚未支出的福利费,（一）账户设置,48,（二）会计处理,工资的会计处理,（,1,）计提工资时,借：,生产成本（产品生产工人工资）,制造费用（车间管理人员工资）,管理费用（厂部管理人员工资）,贷：应付职工薪酬,(,全部工资总额,),（,2,）发放工资时,借：应付职工薪酬,贷：银行存款,49,福利费的会计处理,（,1,）计提福利费时,借：生产成本（产品生产工人工资,14%,）,制造费用（车间管理人员工资,14%,）,管理费用（厂部管理人员工资,14%,）,贷：应付职工薪酬（全部工资总额,14%,）,（,2,）发放福利时,借：应付职工薪酬,贷：银行存款等,50,工资及福利费的处理,例,2010,年,12,月,31,日，经结算本月应付职工薪酬,50 000,元，其中：生产,01,产品工人工资,10 000,元，生产,02,产品工人工资,20 000,元，车间管理人员工资,8000,元，厂部管理人员工资,12000,元。,借：,生产成本,01,产品,10 000,02,产品,20 000,制造费用,8 000,管理费用,12 000,贷：应付职工薪酬,-,工资,50 000,51,例,承上例，按本月工资总额的,14%,计提职工福利费,借：生产成本,01,产品,10 000,14%,02,产品,20 000,14%,制造费用,8 000,14%,管理费用,12 000,14%,贷：应付职工薪酬,-,职工福利,50 000,14%,52,3,、折旧的会计处理,折旧,固定资产的损耗价值，是企业为管 理和组织生产经营所发生的耗费。,借：制造费用（车间房屋机器折旧）,管理费用（行政管理部门折旧）,贷：累计折旧,53,计提折旧的会计处理,例,计提本月固定资产折旧费,50000,元，其中车间固定资产折旧,30000,元，厂部固定资产折旧,20000,元。,借：制造费用,30 000,管理费用,20 000,贷：累计折旧,50 000,54,4,、制造费用的会计处理,日常核算时：,借：制造费用,贷：银行存款,原材料,应付职工薪酬,累计折旧等,期末分配后：,借：生产成本,贷：制造费用,55,5,、结转完工产品成本的会计处理,（一）账户设置,生产成本,生产过程中发生的直接费用,结转完工产品的生产成本,期末在产品成本,库存商品,完工产品,成本,已销产品,成本,期末库存,商品成本,56,（二）完工产品会计处理,会计分录,借：库存商品,贷：生产成本,例,结转本月完工产品成本,60000,元。,借：库存商品,60 000,贷：生产成本,60 000,57,生产过程会计处理的图示,原材料 生产成本,应付职工薪酬,-,工资,制造费用,应付职工薪酬,-,职工福利,累计折旧 待摊预提,银行存款等 管理费用 本年利润,58,第四节,销售及利润和利润分配过程,一、销售业务会计处理的主要内容,二、产品销售收入的会计处理,三、产品销售成本、费用和税金的会计处理,四、财务成果业务的会计处理,59,一、销售业务会计处理的主要内容,一手收钱,按结算方式收款；按条件确认收入。,（所得）,业务内容,（所失）,一手交货,按要求发送货物；支付、结转费用、成本,产品销售收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,与交易相关的经济利益能够流入企业 ；,相关的收入和成本能够可靠地计量 。,60,二、产品销售收入的会计处理,主营业务收入,销售退回冲减的收入,实现的产品,销售收入,期末无余额,（一）账户设置,期末结转至本年利润,“本年利润”,61,（一）账户设置,应收账款,销售商品的应收款,收到货款时,应收而未收的货款,应收票据,收到商业汇票时,收到票款时,尚未承兑的商业汇票,预收账款,预收货款时,发出商品结,算预收款时,已预收尚未,结算的款项,62,（二）销售收入的账务处理,借：银行存款（应收账款、应收票据、 预收账款）,贷：主营业务收入,(,按售价确认的收入,),应交税费,应交增值税（销项税额,）,63,（二）销售收入的账务处理,【,例,4-30】2010,年,12,月,17,日，向宏远公司销售,01,产品,50,件，增值税专用发票上注明：价款,15 000,元，税款,2 550,元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费,500,元，上述款项暂未收到。,借：应收账款,宏远公司,18 050,贷：主营业务收入,15 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 550,银行存款,500,64,三、产品销售成本、费用和税金的会计处理,主营业务成本,已销商品,成本,期末结转至,“本年利润“,期末无余额,（一）账户设置,65,（一）账户设置,销售费用,费用发生时,期末结转,至”本年利润“,营业税金及附加,核算销售税金时,应交税费,核算税金时,交纳税金时,尚未交纳的税金,期末结转,至”本年利润“,66,（二）产品销售成本、费用和税金的会计处理,以银行存款支付广告费,30000,元,。,借：销售费用,30 000,贷：银行存款,30 000,计算本月应交营业税,18000,元。,借：营业税金及附加,18 000,贷：应交税费,应交营业税,18 000,结转本月产品销售成本,200 000,元。,借：主营业务成本,200 000,贷：库存商品,200 000,67,四,财务成果业务的会计处理,（一）利润形成的会计处理,1,、利润的计算,2,、账户设置,3,、账务处理,（二）利润分配的会计处理,1,、利润分配的内容和程序,2,、账户设置,3,、账务处理,68,（一）利润形成的会计处理,1,、利润的计算,主营业务利润,主营业务收入,-,主营业务成本,-,营业税金及附加,营业利润,主营业务利润,其他业务利润,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动损益,+,投资收益,(,其他业务利润,=,其他业务收入,-,其他业务支出,),利润总额,营业利润营业外收入,-,营业外支出,净利润,利润总额,-,所得税费用,69,（一）利润形成的会计处理,2,、,账户设置,管理费用,费用发生时,期末结转,至”本年利润“,财务费用,营业外收入,确认时,期末结转,至”本年利润“,费用发生时,期末结转,至”本年利润“,营业外支出,期末结转,至”本年利润“,确认时,70,（一）利润形成的会计处理,2,、账户设置,所得税费用,核算本期所得税费用的发生,本年利润,转入本期,成本费用,转入本期,收入收益,借方差额,本期亏损,本期净利,润转出,期末无余额,期末结转,至”本年利润“,贷方差额,本期盈利,本期净亏,损转出,71,（二）利润的会计处理,核算相关费用、支出,核算相关收益,（营业外收入、投资收益等）,将本期损益结转至本年利润,72,1,、,核算相关费用、支出,借：相关费用账户,贷：银行存款等,例,12010,年,12,月,11,日，欣欣企业用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品,500,元,。,借：管理费用,500,贷：银行存款,500,例,22010,年,12,月,31,日，欣欣企业预提本月银行短期借款的利息,600,元。,借：财务费用,600,贷：预提费用,600,73,2,、核算相关收益,借：银行存款等账户,贷：营业外收入,例,32010,年,12,月,28,日，欣欣企业在一项经济交易中因对方违约而获罚款收入,10000,元存入银行。,借：银行存款,10 000,贷：营业外收入,10 000,74,3,、结转本期损益（,1,）,将本期收入转入本年利润的“贷方”,借：主营业务收入,营业外收入,等,贷：本年利润,75,3,、结转本期损益（,2,）,将本期成本、费用转入本年利润的借方,借：本年利润,贷：主营业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,76,二、利润分配的会计处理,（一）利润分配的内容和程序,（二）账户设置,（三）会计处理,77,（一）利润分配的内容和程序,当期实现的净利润,+,年初未分配利润,可供分配的利润,提取盈余公积,向投资者分配利润。,弥补以前年度亏损,=,当年净利,提取比例,未分配利润,78,（二）账户设置,利润分配,企业实际分配,的利润数额,从“本年利润”账户转入的净利润数额,盈余公积,盈余公积的支用,应付股利,分派利润时,实际支付时,尚未支付的利润,提取时,累计盈利,累计亏损,累计盈余公积数,79,（三）账务处理,将本年利润（或亏损）转入利润分配,借：本年利润,贷：利润分配,提取盈余公积,借：利润分配,贷：盈余公积,向股东分配股利或利润,借：利润分配,贷：应付股利,80,销售过程核算的图示,主营业务成本 本年利润 主营业务收入,营业税金及附加 全部所失 全部所得,销售费用 营业外收入,管理费用 净利润转出,财务费用,营业外支出 盈余公积 利润分配,分配的 实现的,所得税费用 净利润 净利润,应付利润,未分配利润,81,第六节 资金退出业务的会计处理,偿还银行借款的会计处理,借：短期借款,预提费用,贷：银行存款,支付税款,借：应交税费,应交,XX,税,贷：银行存款,支付利润,借：应付股利,贷：银行存款,82,第七节 成本计算,支出,按收益情况分期计入,偿债性支出,资本性支出,收益性支出,当期直接计入,费用,一、支出、费用和成本的关系,83,二、成本计算的内容和程序,（一）确定成本计算对象,（二）确定成本计算期限,（三）确定成本项目,（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用,（五）编制成本计算单,84,（一）确定成本计算对象,一般来说，产品生产成本计算的对象有以下几种：,(1),以产品的品种作为成本计算对象。,(2),以产品的生产批次作为成本计算对象。,(3),以产品的生产步骤作为成本计算对象。,85,（二）确定成本计算期限,在一般情况下，无论是材料的采购成本，还是产品的生产成本和销售成本，其计算的期限都是每月一次。,而在小批生产、单一生产的企业中，产品生产成本计算期限一般是某一批产品完工之时,即生产周期。,86,（三）确定成本项目,1,、直接材料,2,、直接人工,3,、制造费用（间接费用）,87,（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用,（,1,） 分清成本与费用的界限，确定哪些费用能计入成本，哪些费用不能计入成本；,（,2,） 根据权责发生制的原则分清费用的受益期，即确定各种费用是计入本期成本，还是计入上期或下期成本；,（,3,） 分清费用的受益对象，以保证各种不同对象成本计算的正确性；,（,4,） 分清费用计入各对象成本时，是直接计入还是需要通过分配后间接计入。,88,（五）编制成本计算单,为了正确区分各成本计算对象的成本，在进行成本计算时必须按成本计算对象及规定的成本项目开设并登记有关费用、成本明细账，以便计算各有关成本计算对象的成本。成本计算单，就是指这些成本明细账。,89,三、,产品生产成本计算的一般方法,（一）材料费用的归集和分配,（二）人工费用的归集和分配,（三）制造费用的归集和分配,（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配,90,（一）材料费用的归集和分配,应借科目,直接耗用,共同耗用,耗用总额,总账及二级科目,明细账,分配标准,分配率,应分配材料费用,耗用总额,生产成本,A,产品,20000,20000,B,产品,50000,50000,小计,70000,70000,制造费用,3100,3100,管理费用,950,950,合 计,74050,74050,91,（二）人工费用的归集和分配,应借科目,工资,福利费,总账及二级科目,明细账,生产工时,分配率,工资费用,生产成本,A,产品,10000,1400,B,产品,20000,2800,小计,30000,4200,制造费用,5000,700,销售费用,2000,280,管理费用,10000,1400,合 计,47000,6580,92,（,三,）制造费用的归集和分配,间接,费用,其他费用,间接人工,间接材料,制造费用,生产成本,02,产品,生产成本,01,产品,93,（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配,完工产品成本,生产成本,01,产品,生产成本,02,产品,在产品成本,完工产品成本,在产品成本,94,