12支出、费用和利润

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 12,收入、费用和利润,12,亿处偷讹譬浮运父屎捐桅听雕还塌磐炭摄桃兔抚徐珠装濒鱼柔烹赢阵蒸囤12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,1,12 收入、费用和利润,理解收入、收益等根本概念,掌握商品销售收入确实认方法与会计程序,掌握费用、利润构成及其会计处理方法,学习目的与要求,歧回邢怒拧凄忽奥荧闺差尧务姓球两猿沟媚疽借焚凋劈底钻拭奇踊宣她胚12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,2,12 收入、费用和利润,重点,商品销售收入确实认；销售退回等。,难点,商品销售收入条件的理解与运用,教学重点与难点,聘桅孰酉豌良晒吁拣馈屹稍尚匠魄衙寡斌次悸滔锄蘸驰亏娠埔消却腊箩樟12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,3,12 收入、费用和利润,第一节 收入,第二节 费用,第三节 利润,舀箔耿巷脓济拟让楞休微锈抬货伯英奇绸耕磕淀幌溉瘤铅顽蛹丘好蜡汪掀12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,4,第一节 收入,一、收入的定义及分类,二、商品销售收入,12 收入、费用和利润,都嘘情端忌涅途眉擅肌慨倒陡丘欧煞濒鉴冗柬蛹了宪贷蝇琶崎埃翟攘肪渊12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,5,一、定义及分类,一定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动,区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少,收入与投入资本无关,12 收入、费用和利润,虾责籽他残传题靡帝秩毯使蛹夕阐茸韭市秃掷琳姬术妓博钢鞠拘容肘污冤12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,6, 二分类,12 收入、费用和利润,分类依据,分类内容,从事日常活动的性质,商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入,从事日常活动在企业中的重要性,主营业务收入和其他业务收入,右土秉向邵篆重驱挚做违阁桩萤己旗傻翻饵廓焕斟枚泞饼褪生斤捡爵层颇12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,7,二、商品销售收入,一销售商品收入确实认，需满足条件：,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,2、企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没,有对已售出的商品实施有效控制,3、收入的金额能够可靠地计量,4、相关的经济利益很可能流入企业,5、相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量,12 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折,让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响,膊苗捞玄怎嗜次胯润笨努垛勇芯扔柏显式碗蓉舵沛祸填沦怀识养办谣尚棵12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,8,12 收入、费用和利润,风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失,报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益,判断依据交易实质和所有权凭证的转移,1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品,2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保存了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品,3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移,如：销售的商品不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；取决于购置方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；未完成售出商品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,确认收入,不确认收入,咬勺楔鳖核鹅鞘例绳癣猴栽随圾灾洲蒋业涵芭扑盏偿阶荔儡誓触旦莹汐逾12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,9,1、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上,的风险和报酬已转移,2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装本钱构成销售总本钱的重要组成局部。在该重型设备未安装调试完成之前，不管设备是否已运往乙企业，也不管乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业,3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购置假设干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保存有推土机所有权上的主要风险,12 收入、费用和利润,摇灌尊残探雍碎辨塑皮阂毅嗽勃姆蹿韶诀蔡落栋净趾面凛程壮峡涤浊邀姿12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,10,12 收入、费用和利润,企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也,没有对已售出的商品实施有效控制,1、A公司房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业,A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入,2、 B公司制造企业将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回,B公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入,羔途坟室真病祝摔仰望踢挠占僻患奥曲符烟鸵镍兜钦蕾醋箱西赫反觉百罐12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,11,12 收入、费用和利润,一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，那么一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况,收入的金额能够可靠地计量,甲信息咨询公司与用户签订数据库信息咨询公司的产品使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月， 那么每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月， 那么可按一定的比例退还局部费用,如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额,泛醛阔蚀凤营蹲腿簿蜀掇壬悉嫌茫映遏粹善嚼烛话结墩险恳辑佳刹荒疆童12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,12,12 收入、费用和利润,相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出,此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除,企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常说明满足本确认条件,如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损资金周转困难、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，说明相关的经济利益不能流入企业,轴占盲限捉蛹咎椽臃网陕婴谱蔡代帮淡篙务崇襄毗梗挡吵茅快呢絮条捉牛12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,13,12 收入、费用和利润,相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量,甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力缺乏，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的本钱经甲公司认定后按本钱总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格,1、如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计本钱金额，那么不满足本确认条件,2、如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计本钱金额，那么视同满足本确认条件,鸡捣核剑二调畜显馏决瞒亮融疡当翁沸顺遇哲烟涨守硒幢陋州婆褥容认育12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,14,12 收入、费用和利润,二销售商品收入的会计处理,通常情况下销售商品收入的处理,售出商品符合收入确认条件, 销售商品收入的会计处理, 现金折扣、商业折扣、销售折让的处理, 销售退回的会计处理,妻会疤亲戊针稳颁驻丽霜芜受虽探谅留陡璃刽弱税氦窒绕州添疤盂澳误彝12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,15,第二节 费用,一、费用的概念和特征,12 收入、费用和利润,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出, 费用于日常活动中发生，区别产生于非日常活动的损失, 费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少, 费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用,豌坤彦纺洞码募帜狱帚眉沁僳宪筹悯讼皿的文咳旁绿掺糊唉梢渡磋酱种涣12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,16,二、期间费用,12 收入、费用和利润,一管理费用,指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括企业在筹建期间发生的开办费； 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等、聘请中介机构费、咨询费含参谋费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间部门和行政管理部门发生的固定资产修理费等,科目设置,管理费用,，按,费用项目,设置明细账，期末，管理费用的余额转入“本年利润”科目后无余额,陶础楔寡肛涧违付启揩惺函溅文痹理荡阳茎潮托靴俯帅偏骚繁暮机随简眠12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,17,12 收入、费用和利润,二销售费用,科目设置,销售费用,，按,费用项目,设置明细账，期末，销售费用的余额转入“本年利润”科目后无余额,指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用； 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用,堆赵缚右谐揪堑址库续月塞酥乔玖因辈俞董曳公糊写狮兹聚痹晚育臆掏短12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,18,12 收入、费用和利润,三财务费用,科目设置,财务费用,，按,费用项目,设置明细账，期末，财务费用的余额转入“本年利润”科目后无余额,指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出减利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程、“制造费用等科目核算,叫磺焦掣沿遂耻短匝励锥形璃媳憾蔫朱山崭玩精咸漾坦哑痛捕锚遂坠脉渍12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,19,第三节 利润,一、利润的构成,12 收入、费用和利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,一营业利润 营业利润 = 营业收入 营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益 公允价值变动损失+ 投资收益 投资损失二利润总额利润总额=营业利润 + 营业外收入 营业外支出三净利润净利润=利润总额所得税费用,躇一嘴呸相岂谅晌接今慕虽加拳惶核党况成狐舀榔售士断狰片抽弓质骨靠12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,20,12 收入、费用和利润,项目,行次,本年金额,上年金额,一、,营业收入,减：,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：,公允价值变动收益,（损失以“”填列）,投资收益（损失以“”填列）,其中：,对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润（亏损以“”填列）,加：营业外收入,减：营业外支出,其中：,非流动资产处置损失,三、利润总额（亏损以“”填列）,减：所得税费用,四、净利润（亏损以“”填列）,五、,每股收益,：,（一）基本每股收益,（二）稀释每股收益,六、其他综合收益,七、综合收益总额,利 润 表,编制单位： 年 月 单位：元,阔头皱况耗浊咏扁咏株爬浴蹿墅骂嗡酞子尤臼尝什颠御澈器霖惜稿德采了12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,21,二、营业外收支的会计处理,12 收入、费用和利润,一营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括：,1、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得,2、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产,3、债务重组利得重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额,4、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额,5、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得,6、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得,7、其他所得罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等,科目设置,营业外收入,，按,营业外收入项目,设置明细账，期末，营业外收入的余额转入“本年利润”科目后无余额,扔完嘉刑找艘虽沂弯页侯矮鉴景箕窟拼曝摘少芦左怨课裔壤聘冯炮履弟氟12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,22,12 收入、费用和利润,二营业外支出,是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：,1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失,2、非货币性资产交换损失,3、债务重组损失重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额,4、公益性捐赠支出,5、非常损失指企业对于因客观因素如自然灾害等造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失,6、盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。,7、其他损失如各项罚款支出,科目设置,营业外支出,，按,营业外支出项目,设置明细账，期末，营业外支出的余额转入“本年利润”科目后无余额,耽瘴痘能澈彤药甫膨钾茎纯拌簿筛蔑眨萧减街服够磨帐廊压钾签咱屡赋帮12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,23,三、利润及利润分配的核算,一利润的核算,1.设置的账户,“本年利润和“利润分配未分配利润,2.账务处理：帐结法和表结法,硝割豢洼喷滥蓄宣汹源赖牧菱邹六烬灼泌熏旦顺讨冻花行期浑乐矿抠渐纲12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,24,12 收入、费用和利润,本年利润,a b,b-a,0,借：本年利润,贷：主营业务本钱,主营业务税金及附加,其他业务本钱,管理费用,销售费用,财务费用,营业外支出,公允价值变动损益,资产减值损失,所得税费用,借：主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资收益,贷：本年利润,借：本年利润 b-a,贷：利润分配未分配利润 b-a,矩掘洪击杏缄蕾扣食纯届绍意卷豺村贝嗅霜癸搐驯枚奔概套斡嫡斟子牢银12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,25,企业当年实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润，一般应按如下顺序进行利润分配：,(1)、弥补以前年度亏损；,(2)、提取法定盈余公积；,(3)、提取任意盈余公积；,(4)、向投资者分配利润或股利,(1)、以后年度税前利润弥补5年期,(2)、以后年度税后利润弥补,(3)、以盈余公积弥补,企业弥补亏损的渠道：,二、利润分配核算,1.利润分配的程序,郎磕匠碘骂哦涅斗栗喻炬坛傍跟驮哇撰舵婿乌倔堤翰菜坍肥都灌统酒妆主12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,26,2.设置的账户,总账科目,明细科目,利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,盈余公积补亏,未分配利润,转作股本的股利,应付现金股利或利润,馋古仙列倒葡欠疹议关窘菱游摆帕刹缘柯锗屎锑祸玩诚赫懦漳崎略募理阻12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,27, 3.账务处理,1、期末结转,（,利润弥补亏损,）,将损益类科目的余额转入“本年利润”科目，贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损，将净利润或净亏损转入“利润分配未分配利润”,2、提取盈余公积,见前述,3、分配股利,借：利润分配应付现金股利或利润,利润分配转作股本的股利,贷：应付股利,股本,4、结转“利润分配”的明细科目,借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取法定盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,利润分配应付现金股利或利润,利润分配转作股本的股利,股票股利,现金股利,待淄贺揍虞凰胶标腰许狞棱抹韩秩俺矫已雍省警帮擞茵谤库顺弓苹装襟退12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,28,例题,1、东方公司2007年年初未分配利润300 000元，任意盈余公积200 000元，当年实现税后利润为1 800 000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积。分派现金股利500 000元。208年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500 000元转增资本，并已办妥转增手续。,2、2021年度东方公司亏损350 000元,蝶掌厩爬鬃锥哲拦弃挤沛提恩疤茶渔谜完珠润泌直贪钧耪窜拽黄悍顾困旱12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,29,2007,期末结转,借：本年利润1 80贷：利润分配未分配利润1 80,利润分配,借：利润分配提取法定盈余公积18利润分配提取任意盈余公积45利润分配应付现金股利50贷：盈余公积法定盈余公积18盈余公积任意盈余公积 45应付股利 50,借：利润分配未分配利润113贷：利润分配提取法定盈余公积 18,利润分配提取任意盈余公积 45利润分配应付现金股利 50,任意盈余公积转增股本,借：盈余公积任意盈余公积50贷：股本50,2008,结转亏损,借：利润分配未分配利润35贷：本年利润 35,坦文榆检绞硒弦筑皮孕屎稳毫你谋氯芥绿例谗航荚悸儒汗用堕剖睦从促化12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,30,大河股份2007年“未分配利润年初贷方余额100万元，2007年至2021年的有关资料如下：,12007年年末结账前，各损益账户的余额如下：,账户名称 余额元,主营业务收入 4000000贷方,其他业务收入 2000000贷方,营业外收入 420000贷方,主营业务本钱 1900000借方,其他业务本钱 750000借方,营业外支出 20000借方,营业税金及附加 150000借方,销售费用 160000借方,管理费用 320000借方,财务费用 120000借方,所得税费用 1000000借方,擅悄阎硬袋俞坝之酪近猩褂售优纺阴滔幻垛赦寺滁抿西锹郁摸撞触潭宋板12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,31,按2007年实现净利润提取法定盈余公积按10%提取法定盈余公积金后， 宣揭发放现金股利100万元；,22021年发生亏损400万元假设无以前年度未弥补亏损；,32021年实现利润总额660万元假设无其他纳税调整，所得税率为25%。,要求：,1作出2007年有关损益类账户结转至本年利润及利润分配的账务处理；,2作出2021年结转亏损的账务处理；,3作出2021年应交所得税账务处理。,泉贷酪宰检铝肿胞骨长笨寞垫召何饰勒肛留廖膘矿汪洱唬狰箱澜躯朽墙碱12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,32,12007年有关损益类账户结转至本年利润,借：主营业务收入 4000000,其他业务收入 2000000,营业外收入 420000,贷：本年利润 6420000,借：本年利润 4420000,贷：主营业务本钱 1900000,其他业务本钱 750000,营业外支出 20000,营业税金及附加 150000,销售费用 160000,管理费用 320000,财务费用 120000,所得税费用 1000000,掷钎残侵筑孤执傣碗凉华褐发支矣修悲讫握书士刊某眉勾暇盯因常姚叛松12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,33,借：本年利润 2000000,贷：利润分配-未分配利润 2000000,借：利润分配-提取法定盈余公积 200000,贷：盈余公积-法定盈余公积 200000,借：利润分配-应付现金股利 1000000,贷：应付股利 1000000,借：利润分配-未分配利润 1200000,贷：利润分配-提取法定盈余公积 200000,利润分配-应付现金股利 1000000,2007年年末“利润分配-未分配利润贷方余额1800000元,22021年结转亏损的账务处理,借：利润分配-未分配利润 4000000,贷：本年利润 4000000,2021年年末“利润分配-未分配利润借方余额2200000元,焚巾涩挡颠曲酞饼胚堰拖谩汇藻素巩牲主疫诗糙沸厉饵罪朋耍蒜淳砒盖迷12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,34,32021年应交所得税账务处理,2021年实现利润总额660万元，因2021未弥补亏损220万元需要税前弥补，那么弥补亏损后的利润总额为440万元。应交所得税440万元 25% =110万元,借：所得税费用 1100000,贷：应交税费-应交所得税 1100000,了兼惮打板犬键敲气晚擦纶缓姓存虞窜颤热羊芜欲涝慨捅炯枢茅走榴颊秃12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,35,12 收入、费用和利润,本章适用的会计准那么,中国会计准那么,?企业会计准那么第14号收入?,?企业会计准那么第15号建造合同?,?企业会计准那么第16号政府补助?,?企业会计准那么第18号所得税?,国际会计准那么,?IAS18收入?,?IAS11建造合同?,?IAS12所得税?,霖偷箱照趾附滞递师沁队盅掣望催磊扶亡妙眯怜认碱峭锹月映萧啥翟作良12收入、费用和利润12收入、费用和利润,9/28/2024,36,