2010年最新基础会计学课件：第四章主要经济业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四章 主要经济业务的核算,*,基础会计学 4,账户和借贷记账法的应用,第四章 主要经济业务的核算,基础会计学 4,账户和借贷记账法的应用,学完本章后，你将掌握：,制造企业的主要经济业务和核算任务,制造企业的经济业务类型,制造企业的主要账户设置及会计核算方法。,学习目标,制造业生产经营过程核算的基本内容,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,制造业生产经营过程核算的基本内容,投资活动,筹资活动,经营活动,现金,（,企业,）,原材料,产成品,供应过程,生,产,过,程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者,（,资本市场,）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人,（,资本市场,）,第一节 筹资业务的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第一节 筹资业务的核算,一、接受投资的核算,企业的资本按照投资主体的不同,国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,按照投入资本的不同物质形态,货币投资,实物投资,证券投资,无形资产投资,一、接受投资的核算,账户的设置,1.“库存现金”账户。它属于资产类账户，用以核算企业的库存现金。该账户借方登记库存现金的收入数；贷方登记库存现金的支出数；期末借方余额，反映企业实际持有的库存库存现金数。,2.“银行存款”账户。它属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户借方登记存款的存入（增加）数；贷方登记存款的支取（减少）数；期末借方余额，反映企业存放在银行的存款实有数。,例如：企业到银行提现1000元备用：,第一节 筹资业务的核算,借： 库存现金 1000,贷：银行存款 1000,一、接受投资的核算,账户的设置,3.“固定资产”账户。它属于资产类账户，用以核算企业固定资产的原价。该账户借方登记企业固定资产增加的账面原价；贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原价；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。该账户应按固定资产类别设置明细账，进行明细账核算。,例如：企业用银行存款5万元购入汽车一台：,借： 固定资产 50 000,贷：银行存款 50 000,第一节 筹资业务的核算,一、接受投资的核算,账户的设置,4.“无形资产”账户。它属于资产类账户，用以核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。该账户借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得和其他单位投资转入的无形资产原值；贷方登记对外投资或摊销的无形资产；期末借方余额，反映企业已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。,例如：企业用银行存款8万元购入一项专利权：,借： 无形资产 80 000,贷：银行存款 80 000,第一节 筹资业务的核算,一、接受投资的核算,账户的设置,5、实收资本：,它属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。该账户贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额；借方登记按规定程序减少注册资本的数额；期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。,企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。,以,货币资金,投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；,以,实物形式,投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,第一节 筹资业务的核算,【例】,企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000,固定资产 600 000,贷：实收资本 950 000,第一节 筹资业务的核算,一、接受投资的核算,账户的设置,6.“资本公积”账户。它属于所有者权益类账户，用以核算企业取得的资本公积。该账户贷方登记企业因资本溢价等原因而增加的资本公积数额；借方登记用于按法定程序转增注册资本等原因而减少的资本公积数额；期末贷方余额，反映企业实有的资本公积数额。,【例】,企业又收到H公司追加投入的货币资金500 000元，双方协议确认， H公司按投资比例应享有的注册资本为400 000元，其余作资本溢价处理。,借：银行存款 80 000,贷：实收资本 80 000,贷：资本公积 80 000,第一节 筹资业务的核算,二、借入资金的核算,企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。,期限在一年以下的各种借款为短期借款。,期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。,短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,第一节 筹资业务的核算,账户的设置,1.短期借款,它属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户贷方登记借入资金的实际金额；借方登记偿还的实际金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,【例】,企业1月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为6%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。,第一节 筹资业务的核算,借：银行存款 60 000,贷：短期借款 60 000,账户的设置,2.长期借款,账户。它属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户贷方登记借入的本金和应计的利息金额；借方登记偿还的借款本息金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。该账户应按债权人设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,【例】,企业4月1日从银行取得借款90 000元，期限为24个月，年利率为6%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。,第一节 筹资业务的核算,借：银行存款 90 000,贷：长期借款 90 000,账户的设置,3.应付债券,它属于负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。该账户贷方登记企业发行债券收到的款项和应计提的利息额；借方登记实际支付的偿债本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。,【例】,企业发行3年期、票面利率为8%的债券1 000 000元，债券到期一次性还本付息，款项已转入银行存款账户。,第一节 筹资业务的核算,借：银行存款 1 000 000,贷：应付债券 1 000 000,账户的设置,4.财务费用,账户。它属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。该账户借方登记发生的财务费用额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用额；结转后该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细账核算 。,5.应付利息,账户。它属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括银行借款、企业债券应支付的利息。资产负债表日，根据计算确定的利息费用，借记“财务费用” 等科目，贷记本科目。实际支付利息时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,第一节 筹资业务的核算,第三节 生产业务的核算,期间费用的会计核算,财务费用,（1）性质：费用类账户,（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。,（3）账户结构,第三节 生产业务的核算,财务费用,借（+） 贷（-）,本期增加额：,本期发生的各项财务费用,本期减少额：,期末转入“本年利润”账户的管理费用,本期借方发生额,本期贷方发生额,第三节 生产业务的核算,期间费用的会计核算,财务费用,【例】,企业以银行存款支付银行办理业务的手续费,300,元。,借：财务费用 300,贷：银行存款 300,【例】,企业1月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为6%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。,1月1日借入时：,借：银行存款 60 000,贷：短期借款 60 000,1月31日按月计提利息费用300元。,借：财务费用 300,贷：应付利息 300,3月31日支付利息费用时,借：应付利息 900,贷：银行存款 900,第一节 筹资业务的核算,第二节 供应业务的核算,企业,供应商,仓 库,一、供应过程核算的任务,用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,第二节 供应业务的核算,供应方,企业,材料,（或货物）,现金、银行存款等,二、供应过程核算所需设置的账户,材料采购,银行存款,应付票据,应付账款,原材料,第二节 供应业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户,1.,在途物资,性质：资产类账户,用途：反映和监督公司,在途材料,的增减变化及结余情况。,结构：,（见下页）,明细账户设置：按照材料的品质种设置,第二节 供应业务的核算,第二节 供应业务的核算,在途物资,借（+） 贷（-）,期初余额：,在途材料的实有数,本期增加额：,在途材料的买价以及支付的采购费用,本期减少额：,验收入库材料的实际成本,本期借方发生额,期末余额：,在途材料的实有数,本期贷方发生额,二、供应过程核算所需设置的账户,2.,应交税费,性质：负债类科目,用途：用来核算企业应交的各种税费。,结构：,明细账户的设置：按照税金费的种类,第二节 供应业务的核算,应交增值税,二、供应过程核算所需设置的账户,2.,应交税费应交增值税,增值税,是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。,增值税是一种,价外税,。增值税的,承担者为最终的消费者,。由购买者支付，,销售者代收代交,。,第二节 供应业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户,2.,应交税费应交增值税,第二节 供应业务的核算,供应过程,（进货）,销售过程,（销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000, 17% = 2 550,销项税额,第二节 供应业务的核算,应交税费应交增值税,借 贷,进项税额,销项税额,【例】,企业向南方公司购入A材料100 000公斤，增值税专用发票注明的货款400 000元，进项税额68 000元；货款已付，材料未到达。,借：在途物资A材料 400 000,借：应交税费应交增值税（进项税额）68 000,贷：银行存款 468 000,第二节 供应业务的核算,3.,原材料,账户它属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本；贷方登记出库的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账，进行明细核算。,【例】,企业向南方公司购入A材料100 000公斤，增值税专用发票注明的货款400 000元，进项税额68 000元；材料已经到达，验收入库。,借：原材料A材料 400 000,贷：在途物资A材料 400 000,第二节 供应业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应付账款,性质：负债类账户,用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,结构：,（见下页）,明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第二节 供应业务的核算,第二节 供应业务的核算,应付账款,借（-） 贷（+）,本期减少额：,实际支付给供货单位的货款,期初余额：,前期的应付账款,本期增加额：,购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：,尚未支付的应付账款,【例】,企业向南方公司购入B材料30 000公斤，增值税专用发票注明的货款100 000元，进项税额17 000元；材料未到达，货款尚未支付 。,借：在途物资B材料 100 000,借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000,贷：应付账款南方公司 117 000,付款时：,借：应付账款南方公司 117 000,贷：银行存款 117 000,到货验收入库时：,借：原材料B材料 100 000,贷：在途物资B材料 100 000,第二节 供应业务的核算,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应付票据,性质：负债类账户,用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,结构：,（见下页）,第二节 供应业务的核算,第二节 供应业务的核算,应付票据,借（-） 贷（+）,本期减少额：,票据到期实际支付给供货单位的货款,期初余额：,前期的应付票据,本期增加额：,购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：,企业持有尚未到期的应付票据本息,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应付票据,明细账户的设置：,按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。,应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第二节 供应业务的核算,【例】,企业向南方公司购入C材料10 000公斤，增值税专用发票注明的货款200 000元，进项税额34 000元；材料未到达，货款用商业汇票支付。,借：在途物资C材料 200 000,借：应交税费应交增值税（进项税额）34 000,贷：应付票据南方公司 234 000,商业票据到期付款时：,借：应付票据南方公司 234 000,贷：银行存款 234 000,C材料到货验收入库时：,借：原材料C材料 200 000,贷：在途物资C材料 200 000,第二节 供应业务的核算,5.,预付账款,账户。它属于资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记企业按购货合同规定预付给供货单位的款项以及结算货款时补付给供货单位的款项；贷方登记企业预付货款中收到的物资的款项以及收到供货单位退回的预付货款；期末借方余额，反映企业实际预付的款项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。,【例】,企业按合同规定，以银行存款10 000元预付给江南公司购进C材料款。 10天后到货，材料价10万，增值税1.7万，补付尾款。,1）,借：预付账款江南公司 10 000,贷：银行存款 10 000,2）借：原材料 10 000,借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700,贷：预付账款江南公司 11 700,3）借：预付账款江南公司 1 700,贷：银行存款 1 700,第二节 供应业务的核算,三、供应过程基本经济业务的核算,供应过程核算图,第二节 供应业务的核算,银行存款,借 贷,材料采购,借 贷,应付账款,借 贷,应交税费,借 贷,原材料,借 贷,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,三、供应过程基本经济业务的核算,【例,1,】,公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量,2000,千克，单价,1.90,元，价款,3800,元，增值税,646,元，价税合计,4446,元，以银行存款支付。,借：材料采购 甲材料 3 800,应交税费 应交增值税（进项税额） 646,贷：银行存款 4 446,第二节 供应业务的核算,现购,三、供应过程基本经济业务的核算,【例,2,】,公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料,3000,千克，每千克,2.00,元，价款,6000,元，增值税,1020,元，价税合计,7020,元，款项尚未支付。,借：材料采购 乙材料 6 000,应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020,贷：应付账款 北方工厂 7 020,第二节 供应业务的核算,赊购,三、供应过程基本经济业务的核算,【例,3,】,企业以银行存款,7020,元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020,贷：银行存款 7 020,第二节 供应业务的核算,偿还货款,第三节 生产业务的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：,如水电费,第三节 生产业务的核算,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第三节 生产业务的核算,一、生产过程核算的任务,进行生产费用的核算,有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；,有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；,有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；,其他纯货币支出，如水电费；等等。,第三节 生产业务的核算,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：,直接材料费,直接人工费,制造费用,第三节 生产业务的核算,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,库存商品甲,第三节 生产业务的核算,二、生产过程核算所需设置的账户,设置反映生产过程进行情况的账户,“生产成本”账户,“制造费用”账户,涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,二、生产过程核算所需设置的账户,1.,生产成本,性质：成本费用类账户,用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。,结构：,明细科目的设置：按生产的产品分类,第三节 生产业务的核算,生产成本,借（+） 贷（-）,期初余额：,月初在产品实际成本,本期增加额：,为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用,本期减少额：,已验收入库的产品、自制半成品的实际成本,本期借方发生额,期末余额：,尚未完成所有工序的各项在产品的成本,本期贷方发生额,第三节 生产业务的核算,二、生产过程核算所需设置的账户,2.,制造费用,性质：成本费用类账户,用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,如：,工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。,结构：,明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第三节 生产业务的核算,制造费用,借（+） 贷（-）,期初余额：,一般无期初余额,本期增加额：,各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用,本期减少额：,分配计入有关成本计算对象的间接费用,本期借方发生额,期末余额：,期末一般无余额,本期贷方发生额,第三节 生产业务的核算,【例1】,企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。,生产产品耗用：,A,产品耗用甲材料,1000,千克，,单价,2.00元,；,B,产品耗用乙材料,4000千克,，,单价,1.10元,；车间一般耗用乙材料,600,千克，,单价,1.10元,。,借：生产成本 A产品 2 000, B产品 4 400,制造费用 660,贷：原材料 7 060,二、生产过程核算所需设置的账户,3.,库存商品,性质：资产类账户,用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。,结构：,明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第三节 生产业务的核算,库存商品,借（+） 贷（-）,期初余额：,期初库存产品生产成本,本期增加额：,已经验收入库产成品生产成本,本期减少额：,发出产品的生产成本,本期借方发生额,期末余额：,库存产成品的生产成本,本期贷方发生额,第三节 生产业务的核算,【例】,企业月末完工B产品100件全部完工，成本7960元，并已验收入库。,借：库存商品 B产品 7 960,贷：生产成本 B产品 7 960,第三节 生产业务的核算,期间费用的会计核算,（一）概念,期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。,（二）账户的设置,管理费用,财务费用,销售费用,第三节 生产业务的核算,4.管理费用,（1）性质：费用类账户,（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。,如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。,第三节 生产业务的核算,管理费用,管理部门耗用的材料,管理人员工资及福利费,管理部门固定资产折旧费,工会经费,职工教育经费,业务招待费,印花税等相关税金,技术转让费,无形资产摊销,其他管理费用等,咨询费、诉讼费,公司经费,聘请中介机构费,研究与开发费,劳动保险费,待业保险费,董事会会费,第三节 生产业务的核算,管理费用,借（+） 贷（-）,本期增加额：,本期发生的各项管理费用,本期减少额：,期末转入“本年利润”账户的管理费用,本期借方发生额,本期贷方发生额,第三节 生产业务的核算,管理费用,【例】,企业以银行存款支付业务招待费,400,元。,借：管理费用 400,贷：银行存款 400,5.,应付职工薪酬,账户它属于负债类账户，用以核算企业应付给职工的各种薪酬。本账户可按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。该账户贷方登记实际发生计入成本、费用的应付职工的工资、福利费、工会经费等；借方登记实际已支付的职工的工资、福利费、工会经费等；本账户期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。,【例】,企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700, B产品 1 000,制造费用 300,贷：应付职工薪酬 2 000,第二节 供应业务的核算,6.,累计折旧,账户，,它属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产累计损耗的价值。该账户贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额；借方登记出售、报废和毁损的固定资产已提折旧额；期末贷方余额，反映现有固定资产已提取的累计折旧额。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。若需要查明某项固定资产已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。企业在期末将“累计折旧”账户的贷方余额备抵“固定资产”账户的借方余额，可求得期末固定资产的净值。,【例】,企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,借：制造费用 700,贷：累计折旧 700,第二节 供应业务的核算,三、生产过程基本经济业务的核算,（一）生产过程核算图,生产过程费用的核算有两个内容,一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；,二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第三节 生产业务的核算,第三节 生产业务的核算,制造费用,原材料,生产成本,库存商品,银行存款等,应付职工薪酬,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,三、生产过程基本经济业务的核算,（二）生产过程费用的归集及分配,1.,材料费用的归集和分配,注意,材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第三节 生产业务的核算,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.,材料费用的归集和分配,材料用途与记入的相应账户,第三节 生产业务的核算,借：生产成本产品 （生产产品耗用材料）,制造费用 （车间一般耗用材料）,贷：原材料材料,1.,材料费用的归集和分配,【例1】,企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。,生产产品耗用：,A,产品耗用甲材料,1000,千克，,单价,2.00元,；,B,产品耗用乙材料,4000千克,，,单价,1.10元,；车间一般耗用乙材料,600,千克，,单价,1.10元,。,借：生产成本 A产品 2 000, B产品 4 400,制造费用 660,贷：原材料 7 060,第三节 生产业务的核算,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,第三节 生产业务的核算,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,工资费用的结转：,借：生产成本,产品 （车间生产工人工资）,制造费用 （车间管理人员工资）,管理费用 （企业管理人员工资）,销售费用 （企业销售机构人员工资）,在建工程 （企业基建人员工资）,贷：应付职工薪酬,第三节 生产业务的核算,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,【例2】,企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700, B产品 1 000,制造费用 300,贷：应付职工薪酬 2 000,第三节 生产业务的核算,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,【例3】,以银行存款发放工资2000元。,借：,应付职工薪酬 2 000,贷：银行存款 2 000,第三节 生产业务的核算,3.,固定资产的折旧,固定资产概念,是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。,第三节 生产业务的核算,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为,固定资产折旧,，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“,累计折旧,”账户进行反映和核算,3.,固定资产的折旧,“累计折旧”账户,它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,第三节 生产业务的核算,累计折旧,借 贷,本期减少额：,固定资产折旧的冲销数,期初余额：,前期已经计提固定资产的损耗价值,本期增加额：,本期固定资产已损耗价值,期末余额：,已经计提固定资产的损耗价值,3.,固定资产的折旧,第三节 生产业务的核算,固定资产,期初余额：,增加数,（原始价值）,减少数,（原始价值）,期末余额：,累计折旧,结转数,前期提取数,（价值损耗）,生产产品用,管理部门用,期末余额：,折旧提取,数,制造费用,管理费用,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于,资产类,账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。,固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,3.,固定资产的折旧,从“,固定资产,”账户的,借方余额,所反映的固定资产的原始价值中，减去“,累计折旧,”账户的,贷方余额,所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末,固定资产的净值,。,从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。,“累计折旧”账户是,资产性质,的,第三节 生产业务的核算,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.,固定资产的折旧,折旧费的计提：,折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额,某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值,折旧率,计提的核算,第三节 生产业务的核算,制造费用,管理费用,3.,固定资产的折旧,【例4】,企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,第三节 生产业务的核算,借：制造费用 700,贷：累计折旧 700,4.制造费用的归集和分配,第三节 生产业务的核算,间接投入,的费用,制造费用,生产成本A,生产成本B,生产成本,4.制造费用的归集和分配,制造费用的归集,制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种,间接费用,。它不是生产产品的直接费用。,制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,第三节 生产业务的核算,4.制造费用的归集和分配,制造费用的分配,分配的标准：,生产工时、机器工时、生产工人工资等。,分配的公式：,第三节 生产业务的核算,制造费用,分配率,=,汇集的制造费用总额,各产品的分配标准合计,某产品应分,配的制造费用,=,该产品的分配标准,制造费用,分配率,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,4.制造费用的归集和分配,【例5】,月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,制造费用的归集：,材料费用：,660,工资费用：,300,计提折旧：,1200,其他费用：办公费,190,，水电费,200,合计：,2550,制造费用的分配：,分配标准：,A,产品生产工人工资,700,，,B,产品生产工人工资,1000,第三节 生产业务的核算,4.制造费用的归集和分配,【例5】,月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,第三节 生产业务的核算,制造费用,分配率,=,2550,=,1.5,700+1000,A产品应分,配的制造费用,=,700,1.5,=,1050,B产品应分,配的制造费用,=,1000,1.5,=,1500,借：生产成本 A产品 1 050, B产品 1 500,贷：制造费用 2 550,第三节 生产业务的核算,5.生产成本的计算与产成品的结转,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,生产成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,5.生产成本的计算与产成品的结转,第三节 生产业务的核算,生产成本,借（+） 贷（-）,期初余额：,月初在产品实际成本,本期增加额：,为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用,本期减少额：,已验收入库的产品、自制半成品的实际成本,期末余额：,尚未完成所有工序的各项在产品的成本,月初在产品成本,+,本期发生的生产费用,=,本期完工产品成本,+,月末在产品成本,完工产品成本,=,月初在产品成本,+,本期发生的生产费用,月末在产品成本,5.生产成本的计算与产成品的结转,【例6】,企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第三节 生产业务的核算,生产成本A,例1,例2,例5,材料, ： 2000,直接人工, ： 700,制造费用, ： 1050,借方发生额 ： 3750,A产品生产成本,=,直接材料2000,+,直接人工700,+,制造费用1050,=,3750,库存商品A,借：库存商品 A产品 3 750,贷：生产成本 A产品 3 750,5.生产成本的计算与产成品的结转,【例6】,企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第三节 生产业务的核算,生产成本明细账,产品名称：A产品 完工产品：50件,年,凭证,摘要,成本项目,合计,月,日,字,号,直接材料,直接人工,制造费用,月初在产品成本,0,0,0,0,例,1,分配原材料,2000,2000,例,2,分配工资,700,700,例,5,分配制造费,1050,1050,例,6,结转完工产品成本,2000,700,1050,3750,5.生产成本的计算与产成品的结转,【例7】,企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。,第三节 生产业务的核算,生产成本B,1060,例1,例2,例5,材料, ： 4400,直接人工, ： 1000,制造费用, ： 1500,借方发生额 ： 6900,B产品生产成本,=,期初在产品1060,+,直接材料4400,+,直接人工1000,+,制造费用1500,=,7960,库存商品B,借：库存商品 B产品 7 960,贷：生产成本 B产品 7 960,5.生产成本的计算与产成品的结转,【例7】,企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。,第三节 生产业务的核算,生产成本明细账,产品名称：B产品 完工产品：100件,年,凭证,摘要,成本项目,合计,月,日,字,号,直接材料,直接人工,制造费用,月初在产品成本,600,342,118,1060,例,1,分配原材料,4400,4400,例,2,分配工资,1000,1000,例,5,分配制造费,1500,1500,例,7,结转完工产品成本,5000,1342,1618,7960,练习题:,一、目的：练习制造费用的归集和分配。,二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:,1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。,2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。,3. 领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。,4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。,第三节 生产业务的核算,练习题:,5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。,6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。,7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时。,三 、要求：根据资料编制会计分录。,第三节 生产业务的核算,第四节 销售业务的核算,一、销售过程核算的任务,销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,第四节 销售业务的核算,一、销售过程核算的任务,销售过程,是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。,销售阶段的,主要任务,是：,考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。,第四节 销售业务的核算,二、销售过程的会计核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面：,第一是资金的收回，即销售收入。,第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,第四节 销售业务的核算,二、销售过程的会计核算,所需账户的设置,1.主营业务收入,（1）性质：损益类账户,（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。,（3）账户结构,（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第四节 销售业务的核算,主营业务收入,借（-） 贷（+）,本期减少额：,期末转入“本年利润”账户的主营业务收入,本期增加额：,本期取得的产品销售或提供劳务的收入,本期借方发生额,本期贷方发生额,【例】,企业销售,A,产品,20,件，每件售价,300,元，按规定计算应交增值税,1020,元，价税合计,7020,元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020,贷：主营业务收入 6 000,应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,第四节 销售业务的核算,二、销售过程的会计核算,所需账户的设置,2.应收账款,它属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在该账户核算。,该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。,第四节 销售业务的核算,应收账款,借（+） 贷（-）,本期增加额：,登记发生的应收款项,本期减少额：,收回应收款项、转作商业汇票结算的应收款项和已结转坏账损失的款项,本期借方余额：,反映企业尚未收回的应由账款,若为贷方余额，反映企业预收的账款,【例】,企业采用托收承付结算方式销售,B,产品,40,件，每件售价,250,元，按照规定计算应交增值税,1700,元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 11 700,贷：主营业务收入 10 000,应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,第四节 销售业务的核算,二、销售过程的会计核算,所需账户的设置,3.应收票据,它属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,该账户应按不同的票据种类分别设置明细账。企业还应设置“应收票据备查簿”，逐项登记应收票据，应收票据到期结清票款后应在备查簿内逐项注销。,第四节 销售业务的核算,应收票据,借（+） 贷（-）,本期增加额：,登记应收票据的增加数,本期减少额：,登记应收票据的减少数,本期借方余额：,反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。,【例】,企业销售,A,产品,30,件，每件售价,300,元，按规定计算应交增值税,1530,元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530,贷：主营业务收入 9 000,应交税费应交增值税（销项税额） 1 530,第四节 销售业务的核算,二、销售过程的会计核算,所需账户的设置,4.预收账款,它属于负债类账户，用以核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。,第四节 销售业务的核算,预收账款,借（-） 贷（+）,本期减少额：,登记销售实现时，所实现的收入和应交增值税销项税额以及退回多付的款项,本期增加额：,登记向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的货款,本期借方余额：,若为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项,本期贷方余额：,反映企业向购货单位预收的款项,【例】,根据合同规定，预收南方公司购买产品价税款,5850,元存入银行。,借：银行存款 5 850,贷：预收账款南方公司 5 850,企业发货时：,借：预收账款南方公司 11700,贷：主营业务收入 10000,应交税费应交增值税（销项税额） 1700,企业补收余款时：,借：银行存款 5 850,贷：预收账款南方公司 5 850,第四节 销售业务的核算,二、销售过程的会计核算,所需账户的设置,5.主营业务成本,（1）性质：费用类账户,（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。,（3）账户结构,（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第四节 销售业务的核算,主营业务成本,借（+） 贷（-）,本期增加额：,本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本,本期减少额：,期末转入“本年利润”账户的主营业务成本,本期借方发生额,本期贷方发生额,【例】,结转,B,产品成本，,企业采用全月一次加权平均成本法计算,B,产品的单位平均成本为,200,元，本月售出10件。,借：主营业务成本 2 000,贷：库存商品B