资源描述
单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,研发工程费用会计核算,理论与实务,浙江工商大学,朱发仓,2021.12 温州,主要内容,一、研发工程独立核算方法及案例会计制度,二、研发工程独立核算方法及案例会计准那么,举例：,先思考一下,假设某企业是高新技术企业，享受加计抵扣的研究开发费用为,100,万元，享受高新技术企业,15%,优惠税率，,2009,年年度该企业应纳税所得额,1000,万元。该企业的“研究开发费加计扣除减免税”和“高新技术企业减免税”分别是多少？（想一下，如果不是高企，减免多少？）,企业应按照制度或准那么要求，合理设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营本钱费用区分,那么，什么是独立核算？,根据现行企业会计核算管理标准，企业科研工程会计核算一般可分为：,一、执行企业会计制度,二、执行企业会计准那么,下面分别讲解,财政部关于印发?企业会计制度?的通知财会200025号,第二节 长期负债第七十六条 “企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款工程完成后，属于应核销的局部，冲减专项应付款；其余局部转入资本公积。,第四章 所有者权益第八十二条 “资本公积包括资本或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积工程的第五款：五“拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款工程完成后，按规定转入资本公积的局部。企业应按转入金额入账。,企业会计制度规定,1.企业收到科研工程各级财政科技拨款时： 形成负债,借：银行存款,贷：专项应付款工程省科技厅拨款,专项应付款工程市、县配套,会计核算方法,-,执行会计制度,-,拨款,2企业发生科研工程经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算,1财政科技拨款局部,会计核算方法,-,执行会计制度,-,拨款,购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产工程 无形资产工程 贷： 银行存款等相关科目,借：专项应付款工程省科技厅拨款 专项应付款工程市、县配套 贷：资本公积拨款转入工程,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额冲减专项应付款： 借：专项应付款工程省科技厅拨款 专项应付款工程市、县配套 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法,-,执行会计制度,-,拨款,2企业自筹科研经费局部,购置固定资产、无形资产时：借：固定资产工程无形资产工程 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法,-,执行会计制度,-,自筹,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程工程贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产工程贷：在建工程工程,注,会计核算方法,-,执行会计制度,-,自筹,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：,借：管理费用研发费工程贷：银行存款等相关科目,注：原材料购进一次性消耗即买即用时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算稍有变化：,会计核算方法,-,执行会计制度,-,自筹,3企业因各种原因需要退回全部或局部财政科技拨款时会计核算账务处理：,借：专项应付款工程省科技厅拨款专项应付款工程市、县配套,资本公积拨款转入工程,贷：银行存款,会计核算方法,-,执行会计制度,4工程验收后结余资金的会计核算账务处理：,经批准留单位继续使用：,借：专项应付款工程省科技厅拨款 专项应付款工程市、县配套 贷：资本公积拨款转入工程,会计核算方法,-,执行会计制度,4工程验收后结余资金的会计核算账务处理：,按规定上交局部：,借：专项应付款工程省科技厅拨款 专项应付款工程市、县配套,贷：银行存款,会计核算方法,-,执行会计制度,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：,借：资本公积拨款转入工程,贷：银行存款,注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤,会计核算方法,-,执行会计制度,设备,无形资产,?浙江省省级科技成果转化 产业化工程事后补助和贷款贴息经费管理方法试行?浙财教字2007224号,第十八条企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技工程的研究开发。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。,会计核算方法,-,执行会计制度,-,事后补助、贷款贴息,?浙江省省级科技研发和成果转化工程经费管理暂行方法? ?浙财教2021382号,第十三条“事后补助资金允许全额核销企业当年研究开发费支出，或用于后续工程的研究开发 ,第十六条“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银行的贷款利息，直接冲转财务费用。,会计核算方法,-,执行会计制度,-,事后补助、贷款贴息,6企业收到事后补助类工程各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为： 简单化处理 当期无研发支出：,借： 贷：,直接核销当年研发支出费用：,借： 贷：,或者按上述文件用于后续工程暂时挂在专项应付款，后续支出，处理过程同前面的步骤。,会计核算方法,-,执行会计制度,7企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：,借：银行存款,贷：在建工程或固定资产已资本化局部， 如建厂房 财务费用未资本化局部,按照224号文件的要求，实际仅发生在财务费用上,会计核算方法,-,执行会计制度,例1.2007年2月1日科技厅资助某企业公益性工程：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2021年2月。没有形成无形资产，核算过程为？,四、案例解析,-,执行会计制度,1收到科技厅拨款,借：,贷：,2发生支出时,借：,贷：,例2.2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元，研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款局部实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，工程研发费用中形成无形资产的支出为750万元构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。,例子同准那么例3,二案例解析-执行会计制度,12007年1月5日实际收到财政拨款,借：,相关费用发生时：,贷：,2财政拨款支出,借：,贷：,形成无形资产的材料费,：,借：,贷：,借： 贷：,3企业自筹科研经费局部,借：,贷：,自筹局部全额形成无形资产,借：,贷：,4无形资产开发完毕，每年计提摊销,借：,贷：,上面是执行科会计制度时的核算方法，总的来讲简单易操作。,执行会计准那么稍微复杂，下面先看看企业会计准那么中对与财政拨款以及相应工程研发形成的无形资产的处理规定,二、执行会计准那么的企业科技工程核算方法,会计准那么有关规定,科技工程核算方法,第一章 第三条 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。,第二章 确认和计量,第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益营业外收入 。,第八条 与收益相关的政府补助，应当分别以下情况处理：,一用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。,二用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。,理解准那么规定和工程类型要求是做好企业会计核算的前提,新企业会计准那么第16号-政府补助2007,“递延收益科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益科目贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；借方核算与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方，反响企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。,目前的方案体系中，只有事后补助和贷款贴息类工程的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的工程在取得补助时一律计入递延收益。,关于 “递延收益科目,对于综合性工程的补助，需要将其分解为与资产相关的局部和与收益相关的局部，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在工程期内分期确认为当期收益。,关于 “递延收益科目,企业取得的补助之所以确认为“营业外收入，是因为该补助形成企业经济利益流入的组成局部，但由于无偿性，不符合销售收入或者提供效劳收入确实认条件，因此计入营业外收入科目，或者通过递延收益分期计入营业外收入。,关于 “营业外收入科目,1.企业收到科研工程各级财政科技拨款时：借：银行存款,贷：递延收益工程省科技厅拨款,递延收益工程市、县配套,二、会计核算方法-执行会计准那么-拨款,2企业发生科研工程经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算,1财政科技拨款局部,购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产工程 无形资产工程 贷： 银行存款等相关科目现金、应付账款等,会计核算方法-执行会计准那么-拨款,该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：借：研发支出工程类似制度的管理费用贷：累计折旧,无形资产累计摊销,年末或工程完成时按照折旧或摊销额转销递延收益借：递延收益工程省科技厅拨款递延收益工程市、县配套,贷：营业外收入,会计核算方法-执行会计准那么-拨款,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程工程贷：银行存款等相关科目完工时：借：固定资产工程贷：在建工程工程借：研发支出工程贷：累计折旧,年末或工程完成时按照折旧额转销递延收益：借：递延收益工程省科技厅拨款递延收益工程市、县配套 贷：营业外收入,会计核算方法-执行会计准那么-拨款,发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账 ，账务处理为：,借：研发支出工程,贷：银行存款等相关科目,并根据工程是否形成无形资产，分别结转根据准那么第6号：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发工程,会计核算方法-执行会计准那么-拨款,第七条 企业内部研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有方案调查。,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,新企业会计准那么第6号-内部研究开发工程,根据科技工程的阶段以及是否形成无形资产， 会计核算思路为：,研究阶段：研发支出全部转为费用,开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出报表工程，账务核算表现为研发支出工程，形成技术的转为无形资产，不形成技术那么转为费用。,无形资产核算的有关科目：,“无形资产科目,“累计摊销科目,“研发支出科目,新企业会计准那么第6号-无形资产2007,如果未形成无形资产，,借：递延收益工程省科技厅拨款 递延收益工程市、县配套 贷：营业外收入工程,会计核算方法-执行会计准那么-拨款,如果形成了无形资产：,借：无形资产资产,贷：研发支出工程,再,借：研发支出工程,贷：累计摊销无形资产摊销,借：递延收益工程省科技厅拨款 递延收益工程市、县配套 贷：营业外收入工程,会计核算方法-执行会计准那么-拨款,2企业自筹科研经费局部,购置固定资产、无形资产时：借：固定资产工程无形资产工程 贷：银行存款等相关科目,会计核算方法-执行会计准那么-自筹,最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程工程贷：银行存款等相关科目,完工时：借：固定资产工程贷：在建工程工程,自筹局部形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该工程的研发支出,会计核算方法-执行会计准那么-自筹,发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账,账务处理为：借：研发支出工程,贷：银行存款等相关科目,针对研发工程是否形成无形资产，分别结转,会计核算方法,-,执行会计制度,-,自筹,如果未形成无形资产：借：管理费用研发支出,贷：研发支出工程,如果形成了无形资产：,借：无形资产资产,贷：研发支出工程,会计核算方法-执行会计准那么-自筹,3企业因各种原因需要退回全部或局部财政科技拨款时，会计核算账务处理：,借：递延收益工程省科技厅拨款递延收益工程市、县配套 营业外收入 年初未分配利润 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准那么,4工程验收后结余资金的会计核算账务处理：,经批准留单位继续使用：,借：递延收益工程省科技厅拨款 递延收益工程市、县配套 贷：营业外收入工程,会计核算方法-执行会计准那么,4工程验收后结余资金的会计核算账务处理：,按规定上交局部：,借：递延收益工程省科技厅拨款 递延收益工程市、县配套,贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准那么,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：,处理所得资金大于资产净值的：,借：递延收益工程省科技厅拨款递延收益工程市、县配套 固定资产清理营业外收入其他业务收入 贷：银行存款,会计核算方法-执行会计准那么,5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：,处理所得资金小于资产净值的：,借：递延收益工程省科技厅拨款递延收益工程市、县配套 贷：银行存款 固定资产清理营业外收入,其他业务收入,会计核算方法-执行会计准那么,6企业收到事后补助类工程各级财政科技拨款 时，账务处理： 借：银行存款 贷：营业外收入,7企业收到科技工程贷款贴息拨款时，账务处理： 借：银行存款 贷：在建工程或固定资产已资本化局部 财务费用未资本化局部,会计核算方法-执行会计准那么,做好会计核算，为研究开发费加计扣除和申报高新技术企业打下根底,1.做好独立核算，有助于加计扣除研究开发费归集,2.做好独立核算，有助于申报高新技术企业,3.研究开发费在高企申报和加计扣除上的异同,例1.2007年2月1日科技厅资助某企业公益性工程：环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2021年2月。没有形成无形资产，账务处理：,二案例解析-执行会计准那么,1收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助,借：,贷：,2按工程研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入,借：,贷：,借：,贷：,例2.2007科技厅补助甲公司300万元，建设核辐射监测基地，甲构建了专门设施并于2007年末到达可使用状态，该专门设施入账金额为360万元，预计使用年限为4年，预计净产值为0。,1,、,2007,年接受补助和设施完工时,借：,贷：,借：,贷：,贷：,2、在2021年转销收益和计提折旧时,借：,贷：,借：,贷：,例3.2007年1月5日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助预算材料费50万元，检测费40万元,人工工资10万元，研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款局部实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用200万元，工程研发费用中形成无形资产的支出为750万元构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。,注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销当月开始摊销，每年5万元计入当期损益,12007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助,借：,相关费用发生时：,贷：,2财政拨款支出,借：,贷：,针对研发工程是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：,借：,贷：,针对研发工程是否形成无形资产，分别结转，未形成无形资产的：,借：,贷：,并结转相应递延收益：,借：,贷：,3企业自筹科研经费局部应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额： 借：,贷：,自筹局部全额形成无形资产的，全部资本化：,自筹局部全额形成无形资产的，全部资本化：借：,贷：,4每年年末，计提折旧共提10年注：该专利技术帐面价值750万，,10年摊销每年摊销75万元,借：,贷：,财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按10年摊销,每年摊5万转做递延收益：,借：,贷：,例4.某公司于2021年11月5日收到省科技厅资助的事后立项事后补助工程：单晶硅提取，补助资金900000元，其中600000元用于冲销当年研发经费，300000元用于后续工程研究，不考虑其他因素。,借：,贷：,例5.2007年1月5日，某公司收到500万元的省科技厅资助，作为其上年投入使用的废水处理设施补偿，条件是公司必须向其他中小企业开方该设施。该设施账面价值1500万元，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。但2021年3月25日，因自身原因，公司关闭使用，科技厅要求返还补助资金300万元。,注：补助应确认为递延收益，并在使用寿命10年内平均摊销，每年50万元计入当期损益,12007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助,借：,22007年12月31日，以年底为例结转营业外收入：,贷：,000,借：,贷：,总资产,借：,贷：,32021年12月31日：,借：,贷：,总资产,借：,贷：,42021年的会计处理：2021年返还科技厅300万元，2021年递延收益平均摊销12.5万元500/10/12*3，递延收益账面余额为：500万元-50万元*2-12.5=387.5万元，返还科技厅300万元与递延收益账面余额的差额87.5万元计入当期损益营业外支出,借：,贷：,贷：,借：,贷：,例6.2001年1月5日，省科技厅拨付某研发中心450万元财政拨款同日到账，补助其研发中建设购置大型科研设备1台。2001年1月31日，该研发中心购入设备假设不需要安装，实际本钱为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法集体折旧假设无残值。2021年2月1日，该研发中出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素。,
展开阅读全文