企业会计之流动负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第八章,流动负债,Chapter,会计学,Accounting,2024/9/28,1,学习内容,1,、了解短期借款的核算,2,、理解应付票据、应付账款的核算,3,、掌握应交税费的核算,4,、理解应付职工薪酬的核算,5,、了解其他应付款、预收账款的核算,2024/9/28,2,概 述,流动负债：,将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿,！,分类：,应付金额确定的流动负债,应付金额视经营情况而定的流动负债,应付金额须予以估计的流动负债,2024/9/28,3,第一节 短期借款,短期借款：,企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款,还款方式,一次还本付息,分期还本付息,分期付息一次还本,2024/9/28,4,短期借款的核算,取得短期借款,借款利息的处理,偿还,借：银行存款,贷：短期借款,利息不大或按月支付,借：财务费用,贷：银行存款,借：短期借款,财务费用,贷：银行存款,利息较大用预提的方式,借：财务费用,贷：应付利息,借：短期借款,应付利息,财务费用,贷：银行存款,2024/9/28,5,例题,（,1,）甲公司,4,月,30,日从银行取得流动资金借款,300,万元，借期,3,个月，年利率,5%,。,（,2,）,5,月,31,日计提利息。,（,3,）,7,月,31,日还本付息。,3 000 0005,12,12500,全部利息,312500,37500,2024/9/28,6,第二节 应付票据与应付账款,应付票据,：企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑的商业汇票,应付账款,：企业购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项,2024/9/28,7,一、应付票据的核算,1,、签发票据时,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,2,、支付手续费,借：财务费用,贷：银行存款,3,、资产负债表日计提利息,借：财务费用,贷：应付利息,2024/9/28,8,4,、票据到期付款,借：应付票据,（票据面值）,应付利息,（票据已计提的利息）,财务费用,（票据尚未计提的利息）,贷：银行存款,5,、票据到期无力付款,借：应付票据,应付利息,财务费用,贷：短期借款,（银行承兑汇票）,应付账款,（商业承兑汇票）,2024/9/28,9,例题,（,1,）甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为,10,万元，增值税,1.7,万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限,3,个月（从,5,月,1,日到,8,月,1,日），年利率,6%,。,（,2,）,6,月,30,日计提利息。,（,3,）到期支付本息。,117 0006,212,1 170,117 0006,112,585,117 000,1 170,118 170,销售方如何会计处理？,2024/9/28,10,甲公司,借：原材料,100 000,应交税费应交增值税（进项税额）,17 000,贷：应付票据,117 000,借：财务费用,1 170,贷：应付利息,1 170,借：应付票据,117 000,应付利息,1 170,财务费用,585,贷：银行存款,118 755,2024/9/28,11,乙公司,借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费应交增值税（销项税额）,17 000,借：应收利息,1 170,贷：财务费用,1 170,借：银行存款,118 755,贷：应收票据,117 000,应收利息,1 170,财务费用,585,2024/9/28,12,二、应付账款,（一）入账时间：,1,、在物资和发票账单同时到达的情况下，待物资验收入库后，按发票账单入账,2,、在物资已到而发票账单未到的情况下，月末先估计入账，待下月初再用红字冲回,（二）入账价值：业务发生时的应付金额,注意：,现金折扣的处理,1,、总价法：按结算凭证中的价格入账，在折扣期内付款取得现金折扣，冲减“财务费用”,2,、净价法：按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣的金额入账（只有买价可以扣除折扣），付款时未能取得的现金折扣，增加“财务费用”,2024/9/28,13,业 务,借 方,贷 方,材料、商品购进,原材料等,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,应付账款,接受劳务,制造费用、管理费用,应付账款,支付,应付账款,银行存款,应付票据,A,公司购入一批包装物，价值,20 000,元，增值税率,17,，款项未付。,B,公司计算分配当月水电费，其中生产车间耗用,50 000,元，办公楼耗用,10 000,元。,2024/9/28,14,B,企业从,A,企业采购一批材料，价格,10000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，增值税税率,17%,，材料已验收入库，款项尚未支付。,采购时,借：原材料,10000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1700,贷：应付账款,11700,10,天内付款,借：应付账款,11700,贷：银行存款,11500,财务费用,200,20,天内付款,借：应付账款,11700,贷：银行存款,11600,财务费用,100,超过,20,天付款,借：应付账款,11700,贷：银行存款,11700,例题,2024/9/28,15,第三节 应付职工薪酬,应付职工薪酬：企业根据有关规定付给职工及其家属的各种薪酬,内容,工资总额,职工福利,社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利,辞退福利,股份支付,2024/9/28,16,一、工资总额,内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资,（一）工资的计算,（二）工资的结算与核算,2024/9/28,17,1,、计时工资的计算,按,30,天算日工资率，按缺勤日数扣月工资,日工资率,=420/30=14,（元,/,天）,计时工资,=420-,（,142+14110%,）,=390.6(,元,),按,30,天算日工资率，按出勤日数算月工资,计时工资,=14 (19+9)+14190%=404.6(,元,),按,20.83,天算日工资率,按缺勤日数扣月工资,日工资率,=420/20.83=20.1632(,元,/,天,),计时工资,=420-(20.16322+20.1632110%)=377.66(,元,),按,20.83,天算日工资率,按出勤日数算月工资,计时工资,=20.163219+20.1632190%=401.25(,元,),某职工月标准工资,420,元。其,5,月份考勤情况为：病假,1,天，事假,2,天，该月日历天数,31,天，星期休假日,8,天，法定节假日,1,天，实际出勤,19,天。该职工病、事假期间没有休假日与节假日，其病假工资按标准工资的,90%,计算。,2024/9/28,18,2,、计件工资的计算,计件工资：根据产量记录中登记的产量（包括合格品产量和不是由于生产工人操作不当等本人过失造成的废品数量），乘以规定的计件单价（根据单位产品工时定额和规定技术级别工人的小时工资率确定）计算的,例,某工人本月加工完成甲产品,180,件，其中合格品,169,件，料废,6,件，工废,5,件，其计价单价为,1.8,元；乙产品,147,件，其中合格品,140,件，料废,4,件，工废,3,件，其计件单价为,1.5,元。则：,计件工资,=,（,169+6,）, 1.8+,（,140+4,）, 1.5=531,（元）,2024/9/28,19,工资结算单,车间或部门：,一式三份，一份做成工资条；一份劳动工资部门进行工资统计；一份会计部门进行核算,姓名,应付职工薪酬,其他应发款项,代扣款项,实发金额,签收盖章,标准工资,奖金,津贴,扣缺勤工资,应付职工薪酬合计,福利补助费,交通补助费,合计,住房公积,个人所得税,合计,病假,事假,天数,金额,天数,金额,合计,2024/9/28,20,工资结算汇总表,按车间、部门和工资的不同用途汇总了全企业的工资费用，是进行工资费用分配的依据,车间部门,应付职工薪酬,其他应发款项,代扣款项,实发金额,标准工资,奖金,津贴,扣缺勤工资,应付职工薪酬合计,福利补助费,交通补助费,合计,住房公积,个人所得税,合计,病假,事假,天数,金额,天数,金额,一车间,生产工人,管理人员,合计,2024/9/28,21,1,、工资的发放,借：应付职工薪酬,工资,贷：库存现金,/,银行存款,其他应付款等,应交税费,应交个人所得税,企业,3,月,10,日提取现金,270,万元，发放职工工资。,例题,2024/9/28,22,2,、月末分配,分配时，贷记“应付职工薪酬”，对方科目为：,借方,内容,生产成本,产品生产人员和辅助生产人员工资,制造费用,生产车间管理人员工资,管理费用,企业管理人员，炊事人员工资,销售费用,专设销售机构人员工资,在建工程,在建工程项目建设人员工资,无形资产,计入到无形资产开发阶段人员工资,离退休人员工资如何核算？,2024/9/28,23,承前例,甲公司,3,月工资结算汇总表如下：车间工人工资,180,万元，车间管理人员工资,30,万元，行政管理人员工资,40,万元，销售部门人员工资,20,万元。,2024/9/28,24,三、职工福利,（一）发生支出,借：应付职工薪酬,职工福利,贷：库存现金,/,银行存款,（二）计提,同月末分配工资费用的处理,注意：计提比例在年初预计所占工资的比例，每月计提一次；当年实报实销,月末，该企业按工资总额的,14%,计提职工福利费,承前例,2024/9/28,25,四、社会保险费和住房公积金,计提时,应由职工个人负担的部分,借：应付职工薪酬,工资,贷：其他应付款,应由企业负担的部分,借：成本费用类科目,贷：应付职工薪酬,社会保险费,应付职工薪酬,住房公积金,缴纳时,借：其他应付款,应付职工薪酬,社会保险费,应付职工薪酬,住房公积金,贷：银行存款,与工资费用分配的处理相同,2024/9/28,26,五、计提工会经费和职工教育经费,按工资总额的,2%,和,1.5%,计提,处理同其他职工薪酬,2024/9/28,27,第四节 应交税费,应交税费：企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费,内容,增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等,其中构成企业费用的税种,营业税金及附加：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税等,管理费用：房产税、土地使用税、车船税、印花税,所得税费用：企业所得税,2024/9/28,28,一、增值税,增值税：就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税,（一）纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,1,、一般纳税人（增值税专用发票）,2,、小规模纳税人（普通发票）,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50,万元以下（含本数，下同）的；,（,2,）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下的。,会计核算制度不健全,2024/9/28,29,（二）一般纳税人的核算,应交增值税,当期销项税额（当期进项税额,-,进项税额转出）,当期销项税额,(,当期实现的销售额,当期视同销售金额,价外费用,),适用税率,当期进项税额,A1+A2+A3+A4,A1,购买存货增值税专用发票上注明的增值税额,A2,进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额,A3,运费普通发票（含税价）依,7%,扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）,A4,购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依,13%,扣除率计算的进项税额,2024/9/28,30,明细账户设置,在“应交税费”下设置“应交增值税”二级科目，并开设专栏进行明细核算,借方,进项税额,已交税金,转出未交增值税,贷方,销项税额,进项税额转出,转出多交增值税,在“应交税费”下设置“未交增值税”明细科目，核算企业本月末累计未交或多交增值税，并在下月进行多退少补的处理,2024/9/28,31,采购时,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,例,1A,企业为一般纳税人，购入一批原材料，价款,600,万元，增值税,102,万元；购入一台不需安装的设备，价款,10,万元，增值税,1.7,万元 ；购入原材料的运输费,10,万元,注意：运输费按,7%,计算增值税，并可以抵扣,不予抵扣进项税额的项目,购进非生产经营用固定资产或不动产,用于非应税项目的购进货物或者应税劳务,非正常损失的购进货物,非正常损失的产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务,用于免税项目的购进货物或者应税劳务,用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,2024/9/28,32,采购免税农业产品（买价的,13%,）计算进项税额,例,2A,企业收购农业产品，实际支付价款,200,万元，该批材料已验收入库，款项已经支付,借：原材料,1740000,应交税费,应交增值税,（进项税额）,260000,贷：银行存款,2000000,2024/9/28,33,销售时,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,例,3A,企业销售产品收入为,1200,万元，增值税,204,万元，款项收到存入银行,注意：,销售收款实际收到的款项中含有增值税，应分解为为不含税价款和税金：,不含税价款,=,含税价,（,1+,增值税税率）,2024/9/28,34,视同销售行为,借：在建工程,长期股权投资,应付职工薪酬,职工福利,应付股利,营业外支出,贷：库存商品,应交税费,应交增值税（销项税额）,例,4A,企业以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本,200,万元，计税价格为,220,万元，增值税率,17%,（,374000,元）,2024/9/28,35,原定用于生产经营的货物，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失,借：在建工程,待处理财产损溢,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,例,5A,企业领用一批材料用于厂房建设项目，该批材料购进时的价款为,120,万元，增值税额,20.4,万元，进项税额已在购进当期抵扣,2024/9/28,36,交纳增值税,（,1,）纳税人以,1,个月为,1,个纳税期的，自期满之日起,15,日内申报纳税,月末转出未交增值税,借：应交税费,应交增值税,贷：应交税费,未交增值税,下月,15,日前上交增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,本月应纳增值税,=,（,204+37.4,）,-,（,102+0.7+26-20.4,）,=133.1,（万元）,2024/9/28,37,（,2,）以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为,1,个纳税期的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,本月预交,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,预交少，月末转出,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费,未交增值税,下月补交,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,例,7B,企业,2007,年,5,月,16,日预交本月增值税,10,万元 ；,5,月,31,日，已知本月销项税额为,100,万元，进项税额为,85,万元,2024/9/28,38,预交多，月末转出,借：应交税费,未交增值税,贷：应交税费,应交增值税（转出多交增值税）,例,8B,企业,2007,年,5,月,16,日预交本月增值税,10,万元 ；,5,月,31,日，已知本月销项税额为,92,万元，进项税额为,85,万元,注意：,“转出多交增值税”转出的金额应以预交的金额为限,例,9B,企业,2007,年,5,月,16,日预交本月增值税,10,万元 ；,5,月,31,日，已知本月销项税额为,83,万元，进项税额为,85,万元,2024/9/28,39,结论,“应交税费,应交增值税”期末,贷方,没有余额，,借方,可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；,“应交税费,未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。,2024/9/28,40,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为,17%,，材料采用实际成本进行日常核算。该公司,2000,年,4,月,30,日“应交税金,应交增值税”科目为借方余额,40 000,元，该借方余额为未抵扣完的进项税。,5,月份发生如下涉及增值税的经济业务：,（,1,）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为,600 000,元，增值税额为,102 000,元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。,借：原材料,600 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,102 000,贷：应付票据,702 000,2024/9/28,41,续前例,（,2,）销售产品一批，销售价格为,2 000 000,元（不含增值税额），提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。,（,3,）在建工程领用原材料一批，其实际成本为,300 000,元，应由该批原材料负担的增值税额为,51 000,元。,借：应收账款,2 340 000,贷：主营业务收入,2 000 000,应交税费应交增值税（销项税额）,340 000,借：在建工程,351 000,贷：原材料,300 000,应交税费应交增值税（进项税额转出）,51 000,2024/9/28,42,续前例,（,4,）月末盘亏原材料一批，其实际成本为,100 000,元，增值税额为,17 000,元。,（,5,）用银行存款交纳本月增值税,250 000,元。,（,6,）应交税金应交增值税期末余额是多少？,借：待处理财产损溢,117 000,贷：原材料,100 000,应交税费应交增值税（进项税额转出）,17 000,借：应交税费应交增值税（已交税金）,250 000,贷：银行存款,250 000,2024/9/28,43,应交税费应交增值税,2000.4.30.,40 000,2005.5.,进项,销项,已交,进项转出,2000.5.31.,102 000,250 000,16 000,17 000,51 000,340 000,2024/9/28,44,（三）小规模纳税人的核算,不含税销售额,=,含税销售额,/,（,1+3%,）,本期应纳增值税,=,不含税销售额,征收率,销售时,借：银行存款等,900000,贷：主营业务收入,873786,应交税费,应交增值税,26214,例,10,某工业企业销售产品一批，含税总额,90,万元，款项,已收到存入银行,2024/9/28,45,二、消费税,消费税：对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税,我国消费税的征收针对,14,类应税产品,消费税的计算,从价定率,应纳税额,=,销售额,比例税率,从量定额,：,应纳税额,=,销售数量,定额税率,从价定率从量定额,应纳税额,=,销售额,比例税率,+,销售数量,定额税率,2024/9/28,46,消费税的会计处理,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,借：应交税费应交消费税,贷：银行存款,甲橡胶厂为增值税一般纳税人，本月可抵扣增值税进项税,12,万元，本月销售汽车轮胎,100,万元，应该缴纳多少增值税、消费税 （轮胎适用消费税税率,10%,）？,销项：,17,万元,进项：,12,万元,10010,10,万元,2024/9/28,47,三、营业税,营业税：对提供（非工业性）劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种,营业税的计算,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,向对方收取的,全部价款和价外费用,。,营业额,应纳税额,=,营业额,税率,2024/9/28,48,营业税的核算,借：营业税金及附加,固定资产清理,（销售不动产）,贷：应交税费,应交营业税,某商业银行第二季度发生以下业务：,（,1,）取得人民币贷款利息收入,1000,万元。,（,2,）变卖房产取得收入,200,万元，出租一处房产取得租金收入,12,万元。,适用的营业税率为,5,。,2024/9/28,49,五、城市维护建设税与教育费附加,都根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳,城市维护建设税的税率：,7%,、,5%,、,1%,教育费附加的征收率：,3%,按规定计算应交款项,交纳,借：营业税金及附加,固定资产清理,贷：应交税费,借：应交税费,贷：银行存款,A,公司,3,月份缴纳增值税,300 000,元（主营业务），营业税,50 000,元（兼营业务），应缴纳多少教育费附加？,2024/9/28,50,六、房产税、车船税、土地使用税、印花税,借：管理费用,营业税金及附加,贷：应交税费,银行存款,2024/9/28,51,第五节 其他应付及预收款,预收账款的核算,业务,借方,贷方,预收款项,银行存款,预收账款,销售实现,预收账款,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,对方补付,银行存款,预收账款,预收账款情况不多的企业，可以直接在应收账款核算预收账款。但在编制会计报表时，应根据应收账款的明细项目分析填列。,2024/9/28,52,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计,400 000,元，预计,6,个月完成。订货方预付货款,40%,，另外,60%,待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为,17%,。,（,1,）预收,40,货款，（,2,）确认收入，（,3,）收取余款。,2024/9/28,53,其他应付款的核算,其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,发生,借：银行存款,管理费用,贷：其他应付款,支付,借：其他应付款,贷：银行存款,收取出租包装物押金,3,万元；,归还保证金,10,万元。,2024/9/28,54,应付股利的核算,企业通过发放,现金,股利,的利润分配方案时,发放时,借：利润分配,贷：应付股利,借：应付股利,贷：现金,(,或银行存款,),股票股利如何核算？,2024/9/28,55,业务计算题1,2006,年,4,月,1,日南方公司从北方公司购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为,180,万元，增值税,30.6,万元，该批原材料已验收入库，同日开出年利率,4,、期限,4,个月的带息商业承兑汇票一张，抵充该批材料的价款及税款。票据到期日，南方公司因资金周转困难，无法按期支付票款。,要求：根据以上资料编制北方公司下列经济业务的会计分录,（,1,）,4,月,1,日销售原材料；,（,2,）,6,月,30,日票据计息；,（,3,）,8,月,1,日，票据到期结转；,（,4,）年末南方公司财务状况好转，北方公司收到前欠货款,2024/9/28,56,业务计算题2,某公司于,2008,年,5,月,1,日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价总额为,20,万元，增值税额,3.4,万元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：,2,10,，,1,20,，,n,30,，假定现金折扣不考虑增值税。,要求：编制下列经济业务的会计分录,（,1,）,5,月,1,日销售实现时；,（,2,）,5,月,9,日买方付清货款；,（,3,）,5,月,18,日买方付清货款；,（,4,）,5,月底买方付清货款,2024/9/28,57,业务计算题3,FT,公司适用的增值税税率为,17%,，材料采用实际成本法进行日常核算。公司,2009,年,8,月,31,日“应交税费,应交增值税”科目借方余额为,50000,元。,9,月份发生如下经济业务：,（,1,）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为,800000,元，增值税额为,136000,元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。,（,2,）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为,500000,元，计税价格为,700000,元。,（,3,）销售产品一批，销售价格为,468000,元（含增值税），实际成本为,360000,元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。,（,4,）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为,100000,元,（,5,）用银行存款交纳本月增值税,80000,元。,（,6,）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目,2024/9/28,58,