应收和预付款项知识概述

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,演示文档,路漫漫其悠远,少壮不努力，老大徒悲伤,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,应收和预付款项知识概述,第一节,应收票据,应收票据的含义、分类和计价,应收票据的核算,一、,应收票据的,概述,（一）性质和分类,1、,含义,：,应收票据,是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的,商业汇票,。,实务中：,支票银行存款,银行本票/银行汇票其他货币资金,商业汇票应收/应付票据,一、,应收票据的,概述,2、,分类,（,1,）按是否,计息,分类 ： 不带息商业汇票,带息商业汇票,（,2,）按,承兑人,分类：,商业承兑汇票,银行承兑汇票,（3）按是否带追索权：,带追索权商业汇票,不带追索权商业汇票,（二）,计价,（1）取得应收票据的计价：,无论票据是否带息应按,面值,入账,。,（2）期末应收票据的计价,不带息票据,面值,带息票据:,面值,计提利息,增加应收票据的账面余额,二、,应收票据的核算,账户设置,（,1,） “应收票据”账户,核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,属于资产类账户。,结构： 应收票据,（,1,）收到票据面额 （,1,）到期收回票款,（,2,）转让,（,3,）贴现,余：尚未收回票款,设置“,应收票据备查账簿,”。,（,2,）“应收利息”账户,账务处理,取得应收票据,内容 票据到期,应收票据背书转让,应收票据贴现,（,一,）应收票据取得的处理,因销售商品而收到商业票据时：,借：应收票据 【票据面值】,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时,：,借：应收票据 【票据面值】,贷：应收账款,例：教材P,38,【例3-1】,（,二,）票据到期的处理,计算票据到期值,不带息应收票据：,到期值,=,票据面值,带息应收票据：,到期值,=,票据面值票据面值,票面利率,票据期限,以“,天数,”表示,票据期限,表示方式,：,以“,月数,”表示,以“天数”表示,即采用票据,签发日,与,到期日,“,算头不算尾,”或“,算尾不算头,”,的方法，按,实际天数,计算到期日,。,例如：,7,月,18,日出票,60,天到期,，,求到期日,？,“算头不算尾”：,7,月：,31,18,1=14,天,8,月：,31,天,9,月：,15,天 合计：,60,天,“算尾不算头”：,7,月：,31,18=13,天,8,月：,31,天,9,月：,16,天 合计：,60,天 所以到期日为,9,月,16,日,。,以“月数”表示,即到期月份中,与出票日相同,的那天为到期日,.,例如：,4,月,16,日签发、,3,个月、到期日,:7,月,16,日。,如果票据签发日为,月末,的最后一天，不论是大月还是小月，以,到期月份的月末,那一天为到期日。例如,:,1,月,31,日签发、,1,个月、到期日：,2,月,28,日或,29,日；,2,个月，到期日：,3,月,31,日；,3,个月，到期日：,4,月,30,日。,通常票据期限通常按,月,表示,。,票据到期,收回票款,时,(,不带息应收票据,),：,借：银行存款,【,到期值,=,票据面值,】,贷：应收票据,收回票款,时,(,带息应收票据,),：,借：银行存款,【,到期值,】,贷：应收票据,【,账面金额,】,贷：应收利息,【,已计提利息部分,】,财务费用,【,末计提利息部分,】,无法收回票款时:,应收票据 转入,“,应收账款,”,借：应收账款,贷：应收票据 【账面金额】,同时,未计提利息计入,“应收利息”,借: 应收利息,贷:财务费用,思考:,应收票据转入“应收账款”科目核算后，是否应继续计提利息,？,不再计提利息,实例,1,某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一个月的,银行承兑汇票,一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。,(1)取得商业汇票时,借：应收票据 50 000,贷：应收账款 50 000,(2)票据到期,收回票款时,借：银行存款 50 000,贷：应收票据 50 000,实例.,2,某企业2005年11月30日销售产品一批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的,商业承兑汇票,一张，面额为234 000元，票面利率为6。,(1)取得商业汇票,借：应收票据 234 000,贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额),34000,(2)年末计提利息,利息234 00061121 170（元）,借：应收利息 1 170,贷：财务费用 1 170,(3)票据到期，收回票款,票据到期值,2340002340006312237 510（元）,借：银行存款 237 510,贷：应收票据 234 000,应收利息 1 170,财务费用,2 340,(2340006212),（,4,）若上例，票据到期付款单位无力支付 。,借：应收账款,234 000,贷：应收票据,234 000,借,:,应收利息,2 340,财务费用,(2340006,2,12) 2 340,（三）,应收票据的转让,（1）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，,借：原材料（材料采购或库存商品等）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应收票据,如有差额借记或贷记“银行存款”,。,（2）如为带息票据，,借：原材料（材料采购或库存商品等）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应收票据,财务费用（按尚未计提的利息）,按实际收到或支付金额借记或贷记“银行存款”,。,（三）,应收票据的转让,应收票据的转让业务核算,某企业向A单位采购材料，材料价款57000元，增值税9690元，款项共66690元，材料已验收入库。企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，差额6690元当即以银行存款支付。,借：原材料 57000,应交税费应交增值税（进项税额9690,贷：应收票据 60000,银行存款 6690,（四）,应收票据的贴现,票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种方式。,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,贴现期限=票据期限-企业已持有票据期限,贴现息=票据到期值,贴现率,贴现期,贴现所得=票据到期值-贴现息,（1）无息票据贴现,无息票据到期值=票据面值,贴现息=票据面值贴现率贴现天数360,贴现利息计入“财务费用”,借：银行存款 （按实际收到的金额）,财务费用 （按贴现息部分）,贷：应收票据（按应收票据的票面金额）,不带息票据贴现业务核算,2009年5月2日，长江公司持一张收取的出票日为当年3月23日，期限为6个月，面值为110000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。,该票据的到期日为9月23日，面值为110000元。,贴现天数=30+30+31+31+22=144天,或=29+30+31+31+23=144天,贴现息=110000,12%,144,360=5280（元）,贴现所得额=110000-5280=104720 （元）,不带息票据贴现业务核算,借：银行存款 104720,财务费用 5280,贷：应收票据 110000,（2）带息票据贴现,带息票据的到期值,=票据面值,（1+利率,票据期限）,或：=票据面值,（1+年利率,票据到期月数,12）,或：=票据面值,（1+年利率,票据到期天数,360）,贴现息=票据到期值,贴现率,贴现天数,360,借：银行存款 （按实际收到的金额）,贷：应收票据（按应收票据的账面余额）,按其差额，借记或贷记“财务费用”。,带息票据贴现业务核算,2009年5月2日，长江公司持一张收取的出票日为当年3月23日，期限为6个月，面值为110000元，票面利率为10%的商业承兑汇票到银行贴现，假设该公司与承兑公司在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。,该票据的到期日为9月23日，面值为110000元。,票据到期值=110000+110000,10%,6 ,12=115500,贴现天数=30+30+31+31+22=144天,或=29+30+31+31+23=144天,贴现息=115500,12%,144,360=5544（元）,贴现所得额=115500-5544=109956 （元）,带息票据贴现业务核算,借：银行存款 109956,财务费用 5544,贷：应收票据 115500,应为：,借：银行存款 109956,财务费用 44,贷：应收票据 110000,应收票据的贴现,贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户余额不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息,借：应收账款,贷：银行存款,如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息,借：应收账款,贷：短期借款,能力训练任务应收票据核算,QQ公司2009年9月1日销售一批商品给甲公司，货款100000元，增值税17000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率5%。,要求：要求：根据以上经济业务进行账务处理,。,账务处理,（1）收到票据时,借：应收票据 117000,贷:主营业务收入 100000,应交税费应交增值税（销）17000,（2）2009年12月31日计息,117000,5%,4,12=1950（元）,借：应收票据 1950,贷：财务费用 1950,（3）票据到其收款时,2010年到期计息= 117000,5%,2,12=975（元）,收款金额=117000+ 117000,5%,6,12,=117000+2925=119925（元）,借：银行存款 119925,贷：应收票据 118950,财务费用 975,注意,:,如有确凿证据表明企业所持有的应收票据,不能够收回或收回的可能性不大时，,应将其账面余额转入应收账款，并,计提相应的坏账准备。,3.2,应收账款,应收账款的范围、计价及核算,坏账损失的确认及核算,应收账款融通,3.2.1,应收账款的范围、计价及核算,3.2.1.1,应收账款的范围,应收账款,是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。,范围：,是指因,销售活动形成的债权,，不包括其他应收款；,是指,流动资产性质的债权,，不包括长期的债权；,是指,本企业,应收客户的款项,，不包括本企业付出的各类存出保证金。,3.2.1.2,应收账款的计价,按,实际发生额,计价入账,。,存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：,（,1,）商业折扣,含义,：,是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。,商业折扣通常用报价的,百分比,表示,。,例如，某企业销售微波炉价格为每台,2000,元，一次性购买,10,台，给予,2,的商业折扣，一次性购买,30,台以上，给以,3,折扣。,实际售价,(,发票的价格,),：,1960,元台,1940,元台,应收账款入账金额,按,扣除,商业折扣,后的实际售价确认。,（,2,）现金折扣,含义：,是指企业为了鼓励客户在一定时期内尽早偿还货款而给予的债务扣除。,折扣条件,通常用符号,“,折扣率付款期限,”表示,例如：,3,10,，,2,20,，,n/30,等表示。,例：,某企业赊销商品价款为,10 000,元，合同规定现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。,分析：,10,天内付款，现金折扣,2,，应收,9 800,元；,11,20,天内付款，现金折扣,1,，应收,9 900,元；,20,30,天内付款，现金折扣,0,，应收,10 000,元。,总价法,确认应收账款入账金额的方法,：,净价法,总价法,是将,未扣减现金折扣,前,的实际售价作为应收账款入账金额的方法。,如上例企业赊销商品价款为,10 000,元，合同规定现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。,应收账款入账价值为：,10 000,元,这种方法将销售方给予购货方的,现金折扣,视为尽快回笼资金而发生的一项,理财费用,，计入,财务费用,。,净价法,是将,扣减最大现金折扣,后,的售价作为应收账款入账金额的方法。,上例：企业赊销商品价款为,10 000,元，合同规定现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。,应收账款入账价值为：,10000,100002,=9 800,元,这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额视为,信贷收入,，,冲减财务费用,。,3.2.1.3,应收账款的核算,（,1,）,“应收账款”账户,核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算,。,属于,资产类,账户,。,结构：,应收账款,发生应收账款 已收账款,余：尚未收回应收账款 （余：预收账款）,明细账设置,：,按不同的,购货单位或接受劳务单位,设置,。,（,2,）账务处理,一般销售情况下：,发生应收账款时,按,实际发生额,入账：,借：应收账款,贷：主营业务收入,贷：应交税费,应交增值税,(,销项税额,),等,收回应收账款时：,借：银行存款,贷：应收账款,例：,某企业向大华公司销售,A,产品一批，售价为,20 000,元，增值税率为,17,，代购货单位垫付运杂费,2 000,元，已办妥委托银行收款手续。,会计分录：,办妥委托银行收款手续时：,借：应收账款,25 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 3 400,银行存款,2 000,收到货款时：,借：银行存款,25 400,贷：应收账款,25 400,商业折扣情况下,例：某企业赊销,A,商品一批，按价目表的价格计算，货款金额,100 000,元，适用增值税率为,17,，给买方的,商业折扣,为,10,，代购货单位垫付运杂费,5000,元。,会计分录：,赊销时：,借：应收账款,（,11700090,5000,）,110 300,贷：主营业务收入,（,10000090,）,90 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),15 300,银行存款,5 000,收到货款时：,借：银行存款,110 300,贷：应收账款,110 300,教材,P73,【,例,3-14,】,现金折扣情况下 采用总价法：,将未减,现金折扣,前的金额作为实际售价确认为应收账款，发生的,现金折扣,视为,财务费用,处理。,例：,某企业赊销,A,商品一批，货款为,100 000,元，适用增值税率为,17,，规定的折扣条件为,2,10,、,1,20,，,N,30,。,（,1,）赊销时：,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),17 000,（,2,）收到货款时,若客户在,10,天内付款时：,现金折扣,117 0002,2 340,（元）,借：银行存款,114 660,财务费用,2 340,贷：应收账款,117 000,若客户在,11,20,天内付款时：,现金折扣,117 0001, ,1 170,（元）,借：银行存款,115 830,财务费用,1 170,贷：应收账款,117 000,若客户超过,20,天付款时：,现金折扣,0,借：银行存款,117 000,贷：应收账款,117 000,教材,P75,【,例,3-16,】;,说明,教材,P74,【,例,3-15,】,采用净价法：,将扣减最大,现金折扣,后的净额作为应收账款入账金额，多收金额视为,信贷收入,，冲,减,财务费用,。,例：上例资料，某企业赊销,A,商品一批，货款为,100 000,元，适用增值税率为,17,，规定的折扣条件为,2,10,、,1,20,，,N,30,。,（,1,）赊销时,：,现金折扣,2 340,（元）,应收账款入账价值,117000,1170002,117000,2 340,114 660,（元）,借：应收账款,114 660,贷：主营业务收入,97 660,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 17 000,（2）收到货款时,若客户在10天内付款时：,现金折扣 2 340（元）,借：银行存款 114 660,贷：应收账款 114 660,若客户在1120天内付款时：,现金折扣 117 0001 1 170 （元）,借：银行存款 115 830,贷：应收账款 114 660,财务费用 1 170,若客户超过20天付款时：,现金折扣0,借：银行存款 117 000,贷：应收账款 114 660,贷：财务费用 2 340,例：,教材P76,【,例317,】,评价,.,（教材,P77,）,（,1,）总价法,较好的反映销售的全过程,在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额。,（,2,）净价法,避免虚增“应收账款”余额,若客户超期未享受折扣，应调整。,我国会计实务,采用总价法,。,销售退回与折让,教材,P74,75,（后述）,3.2.2,坏账损失的确认及核算,3.2.2.1,坏账损失的含义及确认,含义：,坏账是指企业无法收回或,收回的可能性极小,的应收款项。,坏账损失是指由于坏账而产生的损失。,坏账确认的,条件,：,（,1,）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；,（,2,）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；,（,3,）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,符合上述条件之一，应确认为坏账。,思考：,确认为坏账的应收账款是否意味企业放弃了其追索权,?,3.2.2.2,坏账核算方法,直接转销法,什么是直接转销法,是指在实际发生坏账时，按实际损失直接计入期间费用 ，同时冲销应收账款的一种会计处理方法。,账务处理,（,2,）已确认坏账又收回时,应收账款 管理费用,坏账损失,（,1,）确认坏账时,银行存款,（,2,）,实例：,教材,P76,评价,优点：,账务处理简单,。,缺点：,收入与费用不相配比，不符合权责发生制原则和收入与费用相配比原则。,夸大了应收账款可实现的净值，虚增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。,3.2.2.3,坏账核算方法,备抵法,什么是备抵法,含义,：,是按期估计坏账损失，计入期间费用 ，同时建立,坏账准备金,，待坏账实际发生时，再按实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。,新会计制度规定，企业采用,备抵法,核算坏账损失。,估计坏账损失的方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,赊销百分比法,应收账款余额百分比法,是以期末应收账款余额的一定百分比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,估算公式：,估计坏账损失应收账款余额,估计坏账率,说明：,坏账准备的计提比例由原规定按应收账款期末余额的,3,5,计提坏账准备改为根据实际情况由企业自行确定。,账龄分析法,是根据应收账款的,账龄的长短,来估计坏账损失的方法。,原理：,账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。,估算步骤,:,a.,编制应收账款账龄分析表,按账龄长短划分若干时间段,分解“应收账款”期末余额,b.,估计坏账率,按账龄长短拟定各时间段的坏账率,c.,估算坏账损失,估计坏账损失,=,各时间段“应收账款”余额,该段坏账率,例,.,某企业,2006,年,12,月,31,日,应收账款账龄及估计坏账损失,如下表：,应收账款,账龄,应收账款余额（元）,估计坏账率（）,估计坏账损失金额,未过期,过期,1,个月,过期,2,个月,过期,3,个月,过期,3,个月以上,100 000,80 000,60 000,40 000,20 000,0.5,1,2,3,5,500,800,1 200,1 200,1 000,合计,300 000,4 700,赊销百分比法（,销货百分比法）,是根据,赊销金额,的一定百分比估计坏账损失的方法。,估算公式：,估计坏账损失当期赊销金额,估计坏账率,例：某公司,2005,年全年赊销金额为,500 000,元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为,1,。,估计坏账损失额,=500 0001,=5 000,（元）,注意,:,上述坏账准备计提方法由,企业自行确定，一经确定，不得随意变更,。,“坏账准备”账户及账务处理,（,1,）“坏账准备”账户：,是核算企业提取的坏账准备的账户。是“应收账款”账户的,备抵调整,账户。,结构：,坏账准备,确认坏账损失数 计提坏账准备金,冲销多提坏账准备金 收回已转销坏账数,余：已提未转销坏账准备金,注意：,平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计坏账损失,。,（,2,）账务处理,一般账务处理如下图：,实例说明：,例,1,某企业,年年末“应收账款”账户借方余额为,180 000,元，提取坏账准备金的比例为,5,。,会计处理：,1,、,计提坏账准备：,坏账准备金,180 0005,900,（元）,（“坏账准备”账户贷方余额）,分不同情况处理：,（,1,）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户,无余额,时,应计提坏账准备,900,（元）,借：资产减值损失,900,（制度,:,管理费用,）,贷：坏账准备,900,（,2,）,若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户,贷方余额,200,元。,实际应计提坏账准备金,900,200,700,（元）,（补提）,借：资产减值损失,700,贷：坏账准备,700,（,3,）若年末计提坏账准备前“坏账准备”账户,贷方余额,1000,元。,实际应计提坏账准备金,900,1000,100,（元）,（冲销）,借：坏账准备,100,贷：资产减值损失,100,（,4,）若年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户,借方余额,500,元。,实际应计提坏账准备金,900,500,1400,（元）,借：资产减值损失,1400,贷：坏账准备,1400,2,、发生坏账时：,接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失,1000,元。,借：坏账准备,1000,贷：应收账款,1000,3,、转销的坏账又收回时：,接上例，若该企业已冲销的坏账,1000,元中又收回,500,元。,借：应收账款,500,贷：坏账准备,500,（转回分录）,同时： 借：银行存款,500,贷：应收账款,500,随堂练习,某企业,2000,年期初“坏账准备”账户余额,2 000,元，本期实际发生坏账损失,3000,元，年末应收账款余额,800 000,元；,2001,年实际发生坏账损失,1 000,元，年末应收账款余额,1 000 000,元；,2002,年实际发生坏账损失,2600,元，年末应收账款余额,460 000,元。计提百分比为,0.5,。试进行有关会计处理。,会计处理如下：,（,1,）,2000,年实际发生坏账损失,3000,元时：,借：坏账准备,3 000,贷：应收账款,3 000,（,2,）,2000,年末计提坏账准备时：,坏账准备金,800 0000.5,=4000,（元）,（年末“坏账准备”账户贷方余额）,应计提坏账准备金,=4000,(2000,3000),=5000,（元）,（补提）,借：资产减值损失,5 000,贷：坏账准备,5 000,（,3,）,2001,年实际发生坏账损失,1000,元时：,借：坏账准备,1 000,贷：应收账款,1 000,（,4,）,2001,年末计提坏账准备时：,坏账准备金,1 000 0000.5,=5000,（,元）,（年末“坏账准备”科目贷方余额）,应计提坏账准备金,5000,（,4000,1000,）,=2000,（元）,（补提）,借：资产减值损失,2 000,贷：坏账准备,2 000,（,5,）,2002,年实际发生坏账损失,2 600,元时：,借：坏账准备,2 600,贷：应收账款,2 600,（,6,）,2002,年末计提坏账准备时：,坏账准备金,460 0000.5,=2 300,（元）,（年末“坏账准备”账户贷方余额）,本年应计提坏账准备,2300,（,5000,2600,）,=,100,（元）（冲销） 借：坏账准备,100,贷：资产减值损失,100,教材,P82-84【,例,3-20】 【,例,3-21】,备抵法的优点,可将预计不能收回的应收账款及时列为坏账损失入账，避免企业虚盈实亏。,在报表上列示应收账款净额，真实反映企业财务状况。,体现了谨慎性原则，增强了企业的风险意识。,3.2.3,应收账款融通,（教材,P83-87,）,3.3,预付账款和其他应收款项,（,P87,94,）,预付账款,其他应收款,3.3.1,预付账款,（,92,94,）,3.3.1.1,什么是预付账款,含义：,是指企业按照购货合同或劳务合同规定,预付,给供货单位或提供劳务单位的款项。,预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。,预付账款与应收账款的区别：,应收账款是企业,销货引起,的，是,应向购货方收取,的款项；而预付账款是企业,购货引起,的，是,预先付给供货方,的款项。,3.3.1.2,会计处理方法,专设“预付账款”账户进行核算,“预付账款”账户：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,属于资产类账户。,结构,预付账款, 预付货款 收到所购货物, 补付货款 收退多付货款,余：尚未结清预付账款 （余：尚未补付的账款）,明细账设置：,按,供货单位,设置。,账务处理,企业预付购货款时：,按实际支付金额入账。,借：预付账款,贷：银行存款,收到所购物资时：,借：材料采购”（或“原材料”等）,借：应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：预付账款,补付货款时：,：,借：预付账款,贷：银行存款,或,收到,退回多付款项时：,借：银行存款,贷：预付账款,实例：,A,企业向,B,公司购进一种紧俏商品，根据购货合同约定先预付,20000,元。,B,公司发回货物，发票上注明的价款,18000,元,增值税,3060,元，,A,企业需补付,1060,元。要求作出,A,企业购货全过程的会计处理。,（,1,）预付款项时：,借：预付账款,B,公司,20 000,贷：银行存款,20 000,（,2,）收到货物时：,借：材料采购（或原材料）,18 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 060,贷：预付账款,B,公司,21 060,（,3,）补付价款时：,借：预付账款,B,公司,1 060,贷：银行存款,1 060,例：,教材,P97【,例,3,29】,不专设“预付账款”账户,（,预付货款不多的企业采用,）,发生预付货款，将,预付的款项直接记入,“应付账款”账户的借方,核算。,实例：,上例资料。,3.3.2,其他应收款,3.3.2.1,其他应收款的含义及内容,含义：,是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。,是由,非购销活动,所产生的,债权,。,内容：,主要包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。,3.3.2.2,其他应收款的核算,（,92,96,）,“其他应收款”账户,是核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等以外的其他各种应收、暂付款项。,属于,资产类,账户。,结构,：,其他应收款,发生其他应收款 收回、转销其他应收款,余：尚未收回其他应收款,明细账设置,：,应按其他应收款的,项目,分类，并按不同的,债务人,设置。,一般账务处理,有关科目 其他应收款 有关科目,发生、支付 收回、转销,其他应收、暂付款 其他应收、暂付款,备用金的核算,备用金,是预付给企业内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。,备用金 一次性备用金（非定额备用金）,定额备用金,一次性备用金,：,就是用款单位或个人一次预借，事后一次凭据报销并交回余款，实行,一次结清,的备用金,。,定额备用金,：,是指企业拨付给企业内部用款单位或个人在一定,限额内周转使用,的款项,。,这种备用金是由财会部门和使用备用金部门，根据日常零星开支需要核定。使用后再根据审核无误的报销凭证报销，以补足原定额，满足周转使用，直至不用再将现金全部退回。,实例：,例,1,1,、某企业职工张,出差广州，借差旅费,1000,元。,借：其他应收款,备用金（张,）,1 000,贷：银行存款,1 000,例,1,2,、张,报销差旅费,850,元，退回现金,150,元。,借：现金,150,借：管理费用,850,贷：其他应收款,备用金（张,）,1 000,上例若报销,1200,元。,借：管理费用,1 200,贷：其他应收款,备用金（张,）,1 000,贷：现金,200,例：教材,P93【,例,3,24】,、,94【,例,3,26】,例,2,1,某企业供应科核定的备用金为,5 000,元，会计部门签发支票拨付供应科建立备用金。,借：其他应收款,备用金（供应科）,5 000,贷：银行存款,5 000,例,2,2,供应科经管人持发票账单报销日常办公费及业务招待费支出,3000,元。会计部门据报销数用银行存款补足备用金定额。,借：管理费用,3 000,贷：银行存款,3 000,注意：,实行定额备用金制度，报销数不通过“其他应收款”核算。直至备用金不用或年底结清备用金才冲销该项其他应收款。,例：教材,P94【,例,3,25】,