非货币性资产交换补充培训

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,补充章 非货币性资产交换,引 言,1,、企业取得（或减少）资产的一种特殊方式,2,、,易物贸易的发展（原因）,W-G-W,转换为：,W-W,一般等价物,注：此处的,W,不能局限于狭义的存货资产,3,、基本会计处理的账理,借：换入的非货币性资产,贷：换出的非货币性资产,4,、产生的相关会计问题思考,（,1,）在易物贸易中如何确定企业收入的确认、成本的结转及损益的确认？,（,2,）相互交换的物资如何确定其计量基础？,（,3,）涉及的相关税费问题如何解决等？,导致上述问题涉及的相关会计处理如何加以规范？,引 言,引 言,5,、出台,企业会计具体准则第,7,号非货币性资产交换,6,、解决会计问题的侧重点：,（,1,）如何确定换入资产的入账价值,（,2,）如何确定换出资产的账面价值，是否确定换出资产（视同处置）的交换损益及其损益的列支渠道等。,一、货币性资产与非货币性资产的界定与划分依据,资产的另一分类标准,（一）货币性资产与非货币性资产的界定,1,、,划分依据,该项资源未来所带来的经济利益（货币金额）是否可以固定或确定。,第一节 非货币性资产交换概述,2,、,（,1,）货币资金,（,2,）应收票据,（,3,）应收账款,（,4,）其他应收款,（,5,）应收股利,（,6,）应收利息,（,7,）持有至到期投资,等,货币性资产,及主要内容,第一节 非货币性资产交换概述,3,、 （,1,）存货,（,2,）工程物资,（,3,）固定资产,（,4,）在建工程,（,5,）无形资产,（,6,）可供出售金融资产,（,7,）长期股权投资,（,8,）投资性房地产等,非货币性资产的,主要内容,第一节 非货币性资产交换概述,第一节 非货币性资产交换概述,4,、特殊问题,（,1,）流动资产中的交易性金融资产属于非货币性资产,（,2,）不是所有资产都可以进行交换,如固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产,第一节 非货币性资产交换概述,二、非货币性资产交换的认定,（一）,非货币性资产交换的概念,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及,少量,的货币性资产（,即补价,）。,（二）交换中涉及少量的货币性资产（补价）产生的主要原因及原则比例,1,、原因：是交易双方交换的非货币性资产的公允价值或账面价值不等。（市场等价交换规律）,2,、少量货币性资产的原则参考标准,能否运用非货币性资产交换准则的前提,通常以补价占整个资产交换金额的比例,低于,25%,为参考。,第一节 非货币性资产交换概述,3,、公式（以公允价值为例）：,（,1,）支付的货币性资产,换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）,25%,（,2,）收到的货币性资产,换出资产的公允价值（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）,25%,也可理解为采用,孰高原则,。,第一节 非货币性资产交换概述,【,例,】,换出方资产公允价值 换入方资产公允价值,100,万元 补价,20,万元,80,万元,支付补价方,=20,（,80,20,）,100%=20%,收到补价方,=,（,20100,）,100%=20%,第一节 非货币性资产交换概述,4,、注意：若上述计算公式高于,25%,（含,25%,），视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。,（三）非货币性资产交换的形式,1,、一项换一项,2,、一项换多项,3,、多项换一项,4,、多项换多项,由于本教材没有单独列示非货币性资产交换一章，所以以后的讲授中不涉及多项交换的举例。,换一个角度还涉及,：,同类交换或非同类交换,第一节 非货币性资产交换概述,多项选择题：,以下项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。,A,、以应收账款,280,万元交换存货,300,万元,B,、以固定资产,400,万元交换长期股权投资,300,万元,C,、以无形资产,300,万元交换固定资产,250,万元,D,、以库存商品,500,万元交换在建工程,450,万元,E,、以原材料,80,万元交换库存商品,100,万元,F,、以交易性金融资产,300,万元交换持有至到期投资,300,万元,注意：以上的业务假设不考虑涉及的增值税。,考虑：,1,）交换的资产是否属于非货币资产,2,）涉及补价是否小于,25%,（四）结论：对非货币性资产交换的理解：,1,、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）；,2,、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；,3,、广义延伸至企业获得所需资产的另一途径,第一节 非货币性资产交换概述,（五）非货币性资产交换的现实意义,（,1,）在互惠前提下满足各自生产经营所需,双方互惠） ；,（,2,）减少货币性资产流量，为加快资金周转提供了新的途径。,第一节 非货币性资产交换概述,非货币性资产交换解决的主要会计问题,1,、公平交易、等价互换条件下计量基础的选择,首要的前提条件（公允价值或账面价值）,；,2,、换入各项非货币性资产入账价值的确定；,3,、是否确认换出非货币性资产的交换损益；,4,、涉及相关税费如何列支；,5,、财务会计报告的信息影响；,如资产价值与现金流量、损益确认与所有者权益变动及相关信息的附注披露等。,第二节 非货币性资产交换的计量,在属于非货币性资产交换准则规范的前提下的计量基础选择：,是以,公允价值,为计量基础的非货币性资产,交换还是以,账面价值,为计量基础的非货币性资产交换,应具备的条件？,若以,账面价值,为计量基础，,则不确认交换损益。,第二节 非货币性资产交换的计量,一、采用公允价值计量基础的条件,（同时满足）：,（,1,）该项交换具有商业实质；,（,2,）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,注意：,如采用公允价值为计量基础，,要确认交换损益。,第二节 非货币性资产交换的计量,（一）商业实质的判断及分析（显著不同）,要求：实质重于形式,条件（之一）,教材,P52,1,、换入资产的,未来现金流量,在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。表现在：,（,1,）未来现金流量的风险、金额相同，,时间不同；,（,2,）未来现金流量的风险、时间相同，,金额不同。,（,3,）未来现金流量的时间、金额相同，,风险不同；,第二节 非货币性资产交换的计量,2,、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,说 明：,这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。,第二节 非货币性资产交换的计量,注意事项：,关联方之间交换资产与商业实质的关系,在确定非货币性交换是否具有商业性质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。若关联方关系的存在,可能导致,发生的非货币性资产交换不具有商业性质。,第二节 非货币性资产交换的计量,（二）公允价值能够可靠地计量,公允价值的取向标准,1,、换入或换出资产存在活跃市场的，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值；,2,、换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值；,3,、对于不存在上述,1,、,2,两种情况的资产，采用估值技术确定其公允价值。,注意：优先可靠原则,第二节 非货币性资产交换的计量,二、采用账面价值计量基础,（一）采用的原因,不能同时符合采用公允价值计量基础的条件。,（二）关键：不确认交换损益,。,即是否确认交换损益与采用的,交换计量方式直接相关，与,是否产生补价无关。,第二节 非货币性资产交换的计量,基本要点：,1,、换入资产入账金额的确定,（,1,）公允价值取向的优先原则（以换出资产优先）,（,2,）,换入资产入账价值的确定,换出资产的公允价值,+,应支付的相关税费,+,支付的补价（或减去收到的补价）,2,、是否确认,换出,非货币性资产交换损益,以公允价值计量基础交换确认交换损益,以账面价值计量基础不确认交换损益。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,3,、换出非货币性资产的损益确定,换出资产公允价值和账面价值之间的差额。即视同该项资产处置（出售）确认其列支渠道。教材,P53,即根据换出资产的不同类别，区别处理。,（,1,）换出资产为存货，作为销售处理,注意：,涉及增值税的，还应进行相应的处理,1,）确认销售收入主营业务收入或其他业务收入,2,）结转销售成本（主营业务成本或其他业务成本）及涉及相关的营业税金及附加,3,）转出存货的损益体现在利润表中,第三节 非货币性资产交换的会计处理,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（,2,）换出资产为固定资产或无形资产,营业外收入或营业外支出,（,3,）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售的金融资产等,投资收益（借方为处置损失或贷方为处置收益）,注意：,1,）,含税公允价值与不含税公允价值。,2,）假设不考虑一般纳税人与小规模纳税人之间进行的非货币性资产交换。,4,、涉及相关税金的处理,（,1,）增值税：一般纳税企业处置应税物资涉及增值税的销项税额，换入物资涉及增值税允许抵扣的进项税额，否则计入换入物资的入账价值；,（,2,）换出无形资产和换出固定资产,换出无形资产涉及营业税，换出固定资产涉及增值税销售税额和销售不动产的营业税。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值为计量基础的会计处理,（一）换出资产为存货，换入资产也为存货,1,、不涉及补价的交换举例,【,例,1】,A,公司与,B,公司均为增值税的一般纳税人，增值税率,17%,。现,A,公司以其库存商品交换,B,公司的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：,A,公司（库存商品）,B,公司（原材料）,账面成本,31,万元,35,万元,计提准备,2,万元,4,万元,公允价值,30,万元,30,万元,第三节 非货币性资产交换的会计处理,第三节 非货币性资产交换的会计处理,A,公司会计处理（假设不考虑其他税费）：,借：原材料,300 000,应交税费应交增值税（进）,51 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税费应交增值税（销）,51 000,借：主营业务成本,290 000,存货跌价准备,20 000,贷：库存商品,310 000,库存商品处置收益,1,万元体现在利润表,第三节 非货币性资产交换的会计处理,B,公司会计处理（假设不考虑其他税费）：,借：库存商品,300 000,应交税费应交增值税（进）,51 000,贷：其他业务收入,300 000,应交税费应交增值税（销）,51 000,借：其他业务成本,310 000,存货跌价准备,40 000,贷：原材料,350 000,原材料处置损失,1,万元体现在利润表,2,、涉及补价的交换举例,【,例,2】,A,公司与,B,公司均为增值税的一般纳税人，增值税率,17%,。现,A,公司以其库存商品交换,B,公司的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：,A,公司（库存商品）,B,公司（原材料）,账面成本,31,万元,35,万元,计提准备,2,万元,4,万元,公允价值,32,万元,30,万元,补价 收到,2.34,万元 支付,2.34,万元,第三节 非货币性资产交换的会计处理,补价,32,（,1+17%,）,30,（,1+17%,）,37.44,35.1,2.34,（万元）,比例小于,25%,，为,6.25%,，属于非货币性资产交换,A,公司会计处理（假设不考虑其他税费）：,借：原材料,300 000,应交税费应交增值税（进）,51 000,银行存款,23 400,贷：主营业务收入,320 000,应交税费应交增值税（销）,54 400,借：主营业务成本,290 000,存货跌价准备,20 000,贷：库存商品,310 000,库存商品处置收益,3,万元体现在利润表,第三节 非货币性资产交换的会计处理,B,公司会计处理（假设不考虑其他税费）：,借：库存商品,320 000,应交税费应交增值税（进）,54 400,贷：其他业务收入,300 000,应交税费应交增值税（销）,51 000,银行存款,23 400,借：其他业务成本,310 000,存货跌价准备,40 000,贷：原材料,350 000,原材料处置损失,1,万元体现在利润表,第三节 非货币性资产交换的会计处理,小结：,在交换双方的非货币性资产均为增值税应税存货且为一般纳税人时：,换入资产的入账价值换出资产的公允价值,+,相关税费可以抵扣的增值税收到的补价（或,+,支付的补价）,【,例,1】,中不涉及补价,30+5.1,5.1,30,（万元）,【,例,2】,中涉及补价,A,公司,32+5.44,5.1,2.34,30,（万元）,B,公司,30+5.1,5.44+2.34,32,（万元）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（二）换入资产为存货，换出资产为长期股权投资。教材,【,例,3,13】,资料整理如下：,华联公司（长股） 乙公司（库存商品）,账面余额,25,万元,计提减值,5,万元,账面价值,20,万元,公允价值,18.72,万元,16,万元（含税,18.72,）,支付运杂费,0.18,万元,不考虑其他税费，确定换入存货的入账价值,第三节 非货币性资产交换的会计处理,华联公司换入存货的会计处理：,（此例不涉及补价，假设不再考虑其他相关税费）,换入长期股权投资的入账价值（成本法核算）,换出资产的公允价值,187200+,相关税费,1800,换入存货资产可以抵扣的增值税,27200,161800,换出资产损益的确定,换出资产的公允价值,187200,换出资产的账面价值（,250000,50000,）,12 800,（损失）,处置损失应借记“投资收益”科目,第三节 非货币性资产交换的会计处理,分录如下：,借：库存商品,161 800,应交税费应交增值税（进）,27 200,长期股权投资减值准备,50 000,投资收益（处置损失）,12 800,贷：长期股权投资成本,250 000,银行存款,1 800,教材中省略乙公司的会计处理，因此处是作为存货增加的渠道举例。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,3,14】,存货的库存商品交换原材料并涉及补价，前,【,例,2】,已述，此例作为补充，会计处理的账理相同。资料经整理如下：,华联公司（库存商品）乙公司（原材料）,账面余额,200 000 255 000,公允价值,250 000 260 000,增值税,42 500 44 200,运杂费,2000 2 000,补价 支付,11 700,收到,11 700,注：补价,304 200,292 500,11 700,第三节 非货币性资产交换的会计处理,华联公司的会计处理：,换入原材料的入账价值,250 000+42500+2000,44 200+11 700,262 000,确定的损益,250 000,200 000,50 000,会计分录见教材,银行存款,13 700,11 700+2 000,确认的换出库存商品收益,50000,体现在利润表中,第三节 非货币性资产交换的会计处理,乙公司的会计处理：,换入库存商品的入账价值,260 000+44 200+2 000,42 500,11 700,252 000,确认换出原材料的损益,260 000,255000,5 000,会计分录见教材,乙公司视为原材料销售，确认收入作为其他业务收入，结转成本作为其他业务成本，确认的收益,5000,元体现在利润表中。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（三）换出资产为存货，换入的资产为固定资产,1,、以公允价值计量不涉及补价,2,、,【,例,3,26,】,P,64,资料重新整理如下：,华联公司（库存商品）,B,公司（汽车）,账面余额,180 000,公允价值,200 000,（含税）,234 000,增值税,34 000,支付过户费,12 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,华联公司换入汽车的入账价值,200 000+34 000+12 000,246 000,注意：,作为固定资产的汽车增值税不能抵扣。,确认的损益,200 000,180 000,20 000,借：固定资产汽车,246 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费应交增值税（销）,34 000,银行存款,12 000,结转库存商品成本（略）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,6,10】P178,资料经整理列表如下：,华联（库存商品） 某企业（设备）,账面成本,28 000 40 000,计提准备,1 000 8 000,（累计折旧）,公允价值,30 000 30 000,增值税,5 100 5 100,此例不涉及补价,第三节 非货币性资产交换的会计处理,华联公司会计处理：,换入设备的入账价值（假定不需安装）,30 000+5 100,5 100,30 000,说明：教材举例假设换入设备的增值税不能抵扣，所以增值税计入换入固定资产的成本。此处假设换入固定资产的增值税能够抵扣。,确认换出库存商品的损益,30000,27000,3000,（体现在利润表中）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：固定资产设备,30 000,应交税费应交增值税（进）,5 100,贷：主营业务收入,30 000,应交税费应交增值税（销）,5 100,借：主营业务成本,27 000,存货跌价准备,1 000,贷：库存商品,28 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,补某公司的会计处理,（假设不考虑清理费用）：,换出库存商品的入账价值,30 000+5 100,5 100,30 000,确认换出固定资产的损益,30 000,32 000,2 000,（营业外支出）,作为固定资产处置进行相应的会计处理,借：固定资产清理,32 000,累计折旧,8 000,贷：固定资产,40 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：库存商品,30 000,应交税费应交增值税（进）,51 000,贷：固定资产清理,30 000,应交税费应交增值税（销）,51 000,借：营业外支出,2 000,贷：固定资产清理,2 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,若涉及补价，华联公司收到补价,2000,元其他条件不变，,教材,【,例,6,11】P178,仅对华联公司的会计处理如下：,此处必须假设某公司设备的含税公允价为,33100,元，需支付补价,2000,元，且华联公司取得后增值税后作为固定资产的入账价值不能抵扣，教材的会计处理才能够成立。,换入资产的入账价值,30000+5100,2000,33100,（元）,分录见教材（略）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（四）换出资产为存货，换入资产为长期股权投资。,教材,【,例,5,8】P138,资料经整理列表如下：,华联公司（库存商品）甲公司（长股）,账面余额,12 000 000,公允价值,15 000 000,不能可靠确定,增值税,2 550 000,补价 支付,500 000,收到,500 000,手续费,150 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,华联公司的会计处理：,分析：华联公司支付补价,50,万元，而华联公司的库存商品公允价值（含税）为,1755,万元，即可理解为甲公司的长期股权投资公允价值为,1805,万元。,华联公司换入长期股权投资的入账价值,1500+255+15+50,1820,（万元）,确定换出库存商品的损益,1500,1200,300,万元体现在利润表中,会计分录见教材,P139,银行存款支付的,65,万元分别是补价和手续费。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（五）以固定资产交换无形资产,【,例,7,4】P202,资料经整理列表如下：,华联（固定资产）,MP,公司（专利权）,账面余额,125 000,累计折旧,11 000,计提减值,2 000,相关税费,1 100,公允价值,120 000 120 000,假设不涉及补价，仅对华联公司取得无形资产处理,注：本例处置设备假设不考虑增值税的销项税额,确定换入无形资产的入账价值,120 000+1 100,121 100,确定换出固定资产的损益,120 000,（,125 000,11 000,2 000,）,120 000,112 000,8 000,（营业外收入）,1,）借：固定资产清理,112 000,累计折旧,11 000,固定资产减值准备,2000,贷：固定资产,125 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,2,）,支付相关税费,借：固定资产清理,1 100,贷：银行存款,1 100,3,）确定换入无形资产入账价值及无形资产的处置损益,借：无形资产,121 100,贷：固定资产清理,113 100,112000+1100,营业外收入,8 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,7,5】P203,假定涉及补价，华联公司收到,MP,公司补价,10 000,元，即,MP,公司无形资产的公允价值为,110 000,元。,华联公司换入无形资产的入账价值,120 000+1 100,10 000,111 100,前两笔分录相同。第,3,）笔分录为：,借：无形资产,111 100,银行存款,10 000,贷：固定资产清理,113 100,营业外收入,8 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（六）以固定资产交换库存商品，且涉及补价,【,例,3,】,甲公司（设备）,乙公司公司（商品）,账面余额,150 000,140 000,累计折旧,50 000,20 000,（准备）,公允价值,120 000,100 000,增值税,20 400 17 000,运费,1 000,补价 收到,23 400,支付,23 400,注：双方交换后资产用途不变，增值税率为,17%,，换入资产后的增值税均能抵扣。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,甲公司的会计处理：,换入库存商品的入账价值,120 000+20400+1000,17000,23 400,101 000,确定换出固定资产的损益,120 000,100 000,20 000,（营业外收入）,1,）借：固定资产清理,100 000,累计折旧,50 000,贷：固定资产,150 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,2,）借：固定资产清理,1 000,贷：银行存款,1 000,3,）借：库存商品,101 000,应交税费应交增值税（进）,17 000,银行存款,22 400,贷：固定资产清理,101 000,应交税费,应交增值税（销）,20 400,营业外收入,20 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,乙公司的会计处理,：,换入设备的入账价值,100 000+17 000,20 400+23 400,120 000,确定换出库存商品的损益,100 000,（,140 000,20 000,）,20 000,借：库存商品,120 000,应交税费应交增值税（进）,20 400,贷：主营业务收入,100 000,应交税费应交增值税（销）,17 000,银行存款,23 400,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：主营业务成本,120 000,存货跌价准备,20 000,贷：库存商品,140 000,处置库存商品的损益,20000,元体现在利润表中,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（七）换出资产为长期股权投资，换入资产为无形资产，且涉及补价,【,例,4,】,资料经整理列表如下：,KW,公司,BS,公司,长期股权投资 无形资产专利权,账面余额,100,万元 账面成本,150,万元,计提减值,20,万元 累计摊销,40,万元,账面价值,80,万元 计提减值,30,万元,公允价值,60,万元,公允价值,70,万元,营业税率,5%,第三节 非货币性资产交换的会计处理,KW,公司会计处理：,支付补价,70,60,10,（万元）,10,7,0,25%,换入资产入账价值,60+10,70,（万元）,确认换出长期股权投资的交换损益,60,（,100,20,）,20,（万元）,借：无形资产,700 000,长期股权投资减值准备,200 000,投资收益,200 000,贷：长期股权投资,1 000 000,银行存款,100 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,BS,公司会计处理：,换入资产的入账价值,70,10,60,（万元）,确认换出无形资产的交换损益,70,（,150,40,30,）,10,（万元）,借：长期股权投资,600 000,累计摊销,400 000,无形资产减值准备,300 000,营业外支出,100 000,银行存款,100 000,贷：无形资产,1 500 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：营业税金及附加,35 000,7000005%,贷：应交税费应交营业税,35 000,（八）换出资产为投资性房地产和交易性金融资产,【,例,5】,以公允价值为计量基础，涉及补价，且比例小于,25%,甲公司 乙公司,出租公寓楼 股票（交易性金融资产）,账面原价,400,万元 账面价值,300,万元,已提折旧,80,万元 公允价值,400,万元,公允价值与计税 公允价值计量,价格,450,万元 支付补价,50,万元,营业税率,5% 50450,25%,成本模式计量,注：除营业税外假设不涉及其他相关税费；,双方交换后资产的用途不变。,甲公司的账务处理：,借：其他业务成本,3 200 000,投资性房地产累计折旧,800 000,贷：投资性房地产,4 000 000,借：营业税金及附加,225 000,贷：应交税费,应交营业税,225 000,借：交易性金融资产,4 000 000,银行存款,500 000,贷：其他业务收入,4 500 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,乙公司的账务处理：,借：投资性房地产,4 500 000,贷：交易性金融资产,3 000 000,银行存款,500 000,投资收益,1 000 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,第三节 非货币性资产交换的会计处理,二、以账面价值计量的会计处理,（一）,采用账面价值为计量基础的原因,非货币性资产交换未同时满足下列条件的非货币性质资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，,不确认损益,。,（,1,）该项交换具有商业实质；,（,2,）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（二）换入资产入账价值的确定,换出资产的账面价值应支付的相关税费,支付的补价（或减：收到的补价）,（三）交换存货涉及的增值税比照前述原则处理,（四）,不确认交换损益,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（五）核算举例,固定资产交换原材料,教材,【,例,3,15】P55,资料经整理列表如下：,华联（设备） 乙公司（原材料）,账面成本,150 000,累计折旧,30 000,清理费用,1 000,存货运费,500,注：此例仅从华联公司换入原材料的入账价值进行会计处理，且不涉及补价。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,换入原材料的入账价值,120 000+1500,17000,104 500,（元）,不确认换出资产的损益,借：固定资产清理,120 000,累计折旧,30 000,贷：固定资产,150 000,借：固定资产清理,1 000,贷：银行存款,1 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：原材料,104 500,应交税费应交增值税（进）,17 000,贷：固定资产清理,121 000,银行存款,500,教材,【,例,3,16】P55,无形资产交换库存商品,此例仅以华联公司换入库存商品进行会计处理，且涉及补价。资料如下：无形资产成本,28,万元；累计摊销,3,万元；应交营业税,1.2,万元；换入库存商品可抵扣增值税,3.4,万元，收取补价,0.6,万元。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,换入库存商品入账价值的确定,250 000,12000,34 000,6 000,222 000,借：库存商品,222 000,应交税费应交增值税（进）,34 000,银行存款,6 000,累计摊销,30 000,贷：无形资产,280 000,应交税费应交营业税,12 000,注：还有一种方法是将营业税计入“营业税金及附加”，从换入库存商品的入账价值中扣除。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,5,9】P139,固定资产交换长期股权投资，不涉及补价。仅以华联公司确定换入长期股权投资的入账价值进行会计处理。资料见教材（略）,换入长期股权投资入账价值,320,5,325,（万元） 固定资产处置略,借：长期股权投资,3 250 000,贷：固定资产清理,3 200 000,银行存款,50 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,6,12】P178,无形资产交换固定资产，不涉及补价。,此例仅以华联公司换入固定资产入账价值进行会计处理。,换入固定资产的入账价值,（,125000,30000,）,+ 1000,96 000,借：固定资产,96 000,累计摊销,30 000,贷：无形资产,125 000,银行存款,1 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,6,13】P179,涉及补价，华联公司支付补价,6000,元。,换入固定资产的入账价值,95 000,1 000,6 000,102 000,借：固定资产,102 000,累计摊销,30 000,贷：无形资产,125 000,银行存款,7 000,1 000+6 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材,【,例,7,6】P203,以,【,例,7,4】,资料为基础，按账面价值交换，换出固定资产，换入无形资产，不涉及补价。,换入无形资产的入账价值,125000,11000,2000+1100,113 100,会计分录见教材,教材,【,例,7,7】P203,华联公司支付补价,2 000,元,换入无形资产的入账价值再加上,2000,元补价，为,115 100,元。,会计分录见教材,P204,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,应当按照换入各项资产的公允价值或账面价值占换入资产公允价值总额（或账面价值）的比例进行分配，确定换入各项资产的入账价值。,本教材不涉及多项非货币性,资产的交换。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,本章要点小结,一、非货币性资产交换的界定,二、两种计量基础的选择依据,三、换入资产入账价值的确定,四、确认交换损益的前提及列支渠道,五、重点掌握非货币资产交换不涉及补价与涉及补价交换双方的会计处理。,（单项交换）,