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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,3-3:,存货减值准备,3,2024/9/23,1,主要内容,1 成本与可变现净值孰低的含义,2 可变现净值的确定,3 材料存货的期末计量,4 成本与可变现净值孰低的账务处理,2024/9/23,2,一、准则规定,“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。,1,当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；,2,当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,2024/9/23,3,二、成本的含义,“成本”是指存货的历史成本，,即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如,先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。,如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核,算方法（如计划成本法），则“成本”为经调整后的实际成本,2024/9/23,4,三、可变现净值的含义,“可变现净值”是指在正常生产经营过,程中，,以存货的估计售价,(,可变现净值,的计量基础,),减去,（,1,）至完工估计将要发生的成本（加工成本）,（,2,）估计的销售费用,（,3,）以及相关税金,后的金额。,2024/9/23,5,四、计提存货跌价准备的规定,企业会计准则存货规定，“存货跌价准备应当按照单个存货项目计提”。,对于数量繁多、单价较低的存货，企业会计准则存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备,2024/9/23,6,五、计提存货跌价准备的会计处理,提取和补提存货跌价准备时，,借：资产减值损失,贷：存货跌价准备,冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。,2024/9/23,7,五、计提存货跌价准备的会计处理,1,、比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，,2,、与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，,3,、若应提数大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,2024/9/23,8,五、计提存货跌价准备的会计处理,当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,2024/9/23,9,例：假设没有发生减值准备转销的业务,年份末,存货账面金额 可变现净值 当年应补提准备金额,100 108 0,200 190 10,180 163 7,230 235 -17,150 160 0,190 175 15,235 227 -7,189 195 -8,260 256 4,2024/9/23,10,五、计提存货跌价准备的会计处理,例：或教材例题,1,、某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，20,X2,年年末某材料的账面成本为100,000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80,000元，由此应计提的存货跌价准备为20,000元。,2024/9/23,11,五、计提存货跌价准备的会计处理,应作如下处理：,借：资产减值损失 20,000,贷：存货跌价准备 20,000,按教材例题讲,2024/9/23,12,五、计提存货跌价准备的会计处理,2,、,20X 3,年,12,月31日，该材料的账面金额为,100,000元，由于市场价格有所上升，使得该,材料的预计可变现净值为95,000元。由于市场,价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复,应计提的存货跌价准备为5,000,（95,000100,000）,2024/9/23,13,九、计提存货跌价准备的会计处理,则当期应冲减已计提的存货跌价准备15,000元（5,00020,000）,因此应转回的存货跌价准备为15,000元，即,借：存货跌价准备 15,000,贷：资产减值损失 15,000,2024/9/23,14,五、计提存货跌价准备的会计处理,3,、,20X4,年6月30日，该材料的账面金额为,100,000元，由于市场价格进一步上升，预计,可变现净值为111,000元。,此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11,000元,（100,000111,000）（？）,2024/9/23,15,五、计提存货跌价准备的会计处理,但是对该材料已计提的存货跌价准备为5,000元,因此，当期应转回的存货跌价准备为5,000元而不是11,000元（即以将该材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。,借：存货跌价准备 5,000,贷：资产减值损失 5,000,2024/9/23,16,
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