制造业核算的基本原理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 制造业核算的基本原理,3.1,制造业成本核算概述,3.2,生产经营管理费用的分类,3.3,制造业成本核算的要求,3.4,制造业成本核算的一般程序,3.5,完工产品与月末在产品成本的划分,3.1,制造业成本核算概述,3.1.1,生产费用和产品成本,3.1.2,成本核算的内容,3.1.3,产品成本计算方法,制造业的成本核算,是对生产经营过程中发生的生产经营管理费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本,3.1.1,生产费用和产品成本,生产经营管理费用制造业在一定时期内（一个月等）发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费。,生产费用和产品成本,生产费用,是某一期间为进行产品生产而发生的费用。,生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程,产品成本,是为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。,产品成本是对象化的生产费用。,3.1.2,成本核算的内容,企业需要将汇总的生产费用在各种产品之间、完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。,3.1.3,产品成本计算方法,产品成本计算方法按其所包括的范围，可分：,制造成本计算法,我国,1993,年,7,月,1,日起，制造业统一采用制造成本计算法,变动成本计算法,直接成本计算法,3.2,生产经营管理费用的分类,3.2.1,生产经营管理费用按,经济内容,的分类,3.2.2,生产经营管理费用按,经济用途,的分类,3.2.3,生产费用的其他分类方法,3.2.1,生产经营管理费用按,经济内容,的分类,生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，具体表现为各项,费用要素,：,外购材料、燃料,外购动力,工资薪酬,折旧费与摊销费,利息支出,税金,其他支出,6+1,3.2.2,生产经营管理费用按,经济用途,的分类,制造成本（生产费用）,直接材料,直接人工,制造费用,废品损失,自制半成品,非制造成本（经营管理费用）,期间成本,产品成本项目,可能增设的成本项目,3.2.3,生产费用的其他分类方法,生产费用按其与工艺过程的关系分类,直接生产费用,与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。,间接生产费用,与产品的生产工艺过程直没有接相关的生产费用,3.2.3,生产费用的其他分类方法,生产费用按其计入产品成本方法的分类,直接计入费用,费用发生时，就能明确归属于某以成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等,间接计入费用,费用发生时，无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用（,分配计入费用,）,直接生产费用、间接生产费用、直接计入费用、间接计入费用之间的关系,直接生产费用,大多是,直接计入费用，间接生产费用,大多是,间接计入费用。,在只生产一种产品或提供一种劳务的企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，,都是直接计入费用,。,在联产品生产企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，,都是间接计入费用,。,3.3,制造业成本核算的要求,3.3.1,严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,3.3.2,正确划分各种费用支出的界限,3.3.3,选择恰当的成本计算方法,3.3.2,正确划分各种费用支出的界限,正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限,正确划分产品制造成本和期间成本的界限,正确划分各个会计期间的产品成本的界限,正确划分不同产品的费用界限,正确划分完工产品与在产品的费用界限,这五个费用界限的划分，都应,贯彻受益原则,正确划分完工产品与在产品的费用界限,3.4,制造业成本核算的一般程序,3.4.1,成本核算账户的设置,3.4.2,成本流程,3.4.1,成本核算账户的设置,设置方法一,：一级账户“生产成本”，二级账户“基本生产成本”和“辅助生产成本”,设置方法二,：一级账户“基本生产成本”和“辅助生产成本”,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,3.4.2,成本流程,根据成本开支范围规定，对各项费用支出进行严格审核。,编制要素费用分配表。,编制待摊费用和预提费用分配表。,辅助生产费用的归集和分配。,制造费用的归集和分配。,完工产品成本的确定和结转。,已销售产品成本结转。,3.4.2,成本流程,图,3-1,成本流转的一般程序,3.5,完工产品与月末在产品成本的划分,3.5.1,在产品及其数量的核算,3.5.2,生产费用在完工产品与在产品之间的分配（, ）,3.5.1,在产品及其数量的核算,在产品,是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。,3.5.1,在产品及其数量的核算,生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，从在产品成本确定的先后顺序上看，有两种类型：,类型,：先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本（,先月末，后完工,）,类型,：完工产品成本与在产品成本同时确定（,同时,）,在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。,设立“在产品收发结存账”,台帐,盘点,盘盈或盘亏,3.5.2,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,在产品不计价法,在产品按固定成本计价法,在产品按定额成本计价法,定额比例法,约当产量比例法,加权平均法,先进先出法,企业应根据月末结存,在产品数量,的多少，月末在产品数量,变化,的大小，月末在产品,价值,的大小，在产品成本中各项费用,比重,的大小，以及企业,定额管理基础工作,的扎实与否等方面的因素，采用适当的分配方法。,在产品不计价法,特点,：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零，本月发生的生产费用全部由完工产品承担。,适用性,：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。,适用企业,：自来水生产企业、发电企业、发掘企业等,在产品按固定成本计价法,特点,：各月成本不变，本月发生的费用全部由完工产品承担,平时,，月末在产品固定按年初成本计价的方法；,年末,，根据实地盘点结果确定在产品成本的实际成本，同时将之作为下一年度的各月固定的在产品成本。,适用性,：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。,适用企业,：冶炼企业和化工企业,在产品按定额成本计价法,特点,：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。,适用性,：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品,例,3-1,某企业生产甲产品，,2009,年,2,月初在产品和本月生产费用合计为,65600,元，其中直接材料成本为,48000,元，直接人工成本为,5600,元，制造费用为,12000,元。该月完工甲产品,1000,件，月末在产品盘存,200,件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时,500,小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为,30,元，每小时直接人工定额为,2,元，每小时制造费用定额为,3.20,元。则甲产品本月完工产品与在产品成本分配计算如下表所示。,直接材料,直接人工,制造费用,合计,生产费用合计,48000,5600,12000,65600,月末在产品成本（定额成本）,20030=6000,5002=1000,5003.20=1600,8600,完工产品成本,42000,4600,10400,57000,完工产品单位成本,42,4.60,10.40,57,练习,习题三,定额比例法,特点,：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。,适用性,：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品,例,3-2,：某企业,2009,年,4,月份生产完工乙产品,600,件，月末结存在产品,100,件，加工程度达,80%,。乙产品有关定额资料如下：,材料在生产开始时一次投入；单位产品直接材料消耗定额：,20,千克；,单位产品直接人工耗定额：,15,小时；单位产品制造费用消耗定额：,15,元。,4,月初在产品实际成本和本月发生的生产费用如下表,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,361600,41000,64800,467400,本月生产费用,1178400,183400,282000,1643800,表,3-5,产品成本计算单,摘要,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,361 600,41 000,64 800,467 400,本月生产费用,1 178 400,183 400,282 000,1 643 800,合计,1 540 000,224 400,346 800,2 111 200,完工产品定额耗用量,12 000,9 000,9 000,月末在产品定额耗用量,2 000,1 200,1 200,小计,14 000,10 200,10 200,分配率,110,22,34,完工产品成本,1 320 000,198 000,306 000,1 824 000,完工产品单位成本,2 200,330,510,3 040,月末在产品成本,220 000,26 400,40 800,287 200,练习,习题三,约当产量比例法,约当产量,是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量（也就是完工产品为,100%,的约当产量），本月完工产品（约当）产量与月末在产品约当产量之和称为,约当总产量，简称约当产量,。,约当产量比例法,是指,生产费用按照完工产品数量（,约当产量）,与在产品约当产量的比例,分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法。,适用性,：月末在产品数量较大，而且变化大，不宜采用其他分配方法时。,约当产量比例法,加权平均法,加权平均法,是对月初在产品成本和本月发生的生产费用之和，以完工产品,产量,与月末在产品的约当产量之和为权数，求得约当产量的加权平均单位成本，然后，再据以计算出本月完工产品成本和月末在产品成本的生产费用分配方法。,【,例,3-3】,新宇工厂生产丙产品，,2008,年,3,月份结存在产品,40,件，加工程度,60%,；本月投产,360,件；本月完工产量为,300,件，月末在产品,100,件，加工程度为,50%,。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的,70%,，当加工程度达到,80%,时，再投入其余,30%,的直接材料。丙产品月初在产品成本为：直接材料,768.40,元，直接人工,73,元，制造费用,165.10,元；本月生产费用为：直接材料,8481.60,元，直接人工,1467,元，制造费用,2004.90,元。根据上述资料，采用加权平均法计算丙产品成本。,练习,习题六,约当产量比例法,加权平均法,优点：手续比较简化,缺点：所确定的成本是一种“混合”成本，不能如实地反映本期的实际成本水平。尤其是上月与本月成本水平差异较大时，由于约当产量单位成本是加权平均成本，上月产品成本水平就会对本月月末在产品成本产生一定的影响。,约当产量比例法,先进先出法,先进先出法是假设生产的产品是按投入生产的时间先后顺序完工的，那么，,月初在产品将在本月全部完工,（？）,在产品生产周期小于一个月的前提下，月初在产品将在本月全部完工。所以，,月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本（？）,本月发生的生产费用只在,本月投产本月完工产品（？）,与,月末在产品约当产量（？）,之间进行分配。,事实上，月初在产品本月继续加工过程中同样耗用了一部分的本月的生产费用，所以严格讲，本月发生的生产费用在,本月完工产品约当产量（？）与月末在产品,之间进行分配,【,例,3-3】,新宇工厂生产丙产品，,2008,年,3,月份结存在产品,40,件，加工程度,60%,；本月投产,360,件；本月完工产量为,300,件，月末在产品,100,件，加工程度为,50%,。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的,70%,，当加工程度达到,80%,时，再投入其余,30%,的直接材料。丙产品月初在产品成本为：直接材料,768.40,元，直接人工,73,元，制造费用,165.10,元；本月生产费用为：直接材料,8481.60,元，直接人工,1467,元，制造费用,2004.90,元。根据上述资料，采用加权平均法计算丙产品成本。,练习,习题六,约当产量法,在产品投料程度的测定,原材料在生产开始时一次投入，则在产品投料程度为,100%,无需计算约当产量，直接按照数量比率分配,原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，与加工进度同,原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次投入。,例,3-4,戊产品由两道工序制成，其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。戊产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算，如下表所示,工序,原材料消耗定额（千克）,月末在产品数量（件）,在产品投料程度,在产品约当产量（件）,1,350,1600,350/500=70%,160070%=1120,2,150,800,(350+150)/500=100%,800100%=800,合计,500,2400,1920,约当产量法,完工程度的测定,如果企业生产进度比较均衡，月末在产品在各工序数量都相差不多，由于后面工序各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度，因此，为简化核算，月末在产品的完工程度均可按照,50%,计算。,约当产量法,完工程度的测定,如果不均衡或者数量相差太大，则必须根据各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额数的比例，分别计算各工序在产品的完工程度。,注：都按照,50%,是计算简化的需要,【,例,3-5 】,某企业生产的丁产品，其单件工时定额为,20,小时，经两道工序制成，其各工序工时定额分别为,8,小时和,12,小时。,2,月份丁产品完工,4000,件，各工序在产品数量为：第,1,工序,1000,件，第,2,工序,800,件。月初在产品和本月发生的制造费用合计为,16660,元。其制造费用分配计算如下：,第,1,工序完工程度（,850%,）,20100,20,第,2,工序完工程度（,8+1250%,）,20100,70,第,1,工序在产品约当产量,=100020%=200,（件）,第,2,工序在产品约当产量,=80070%=560,（件）,月末在产品约当产量总数,=200+560=760,（件）,制造费用约当产量单位成本,16660,（,4000+760,）,3.5,（元）,完工丁产品负担的制造费用,=3.54000=14000(,元,),月末在产品负担的制造费用,=3.5760=2660(,元,),