模块三国内结算和国际结算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,外贸会计实务,21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材,主编 徐艳 费琳琪,副主编 赵峰松,1,模块三 国内结算和国际结算,任务一 国内结算,任务二 国际结算,2,任务一 国内结算,国内转账结算方式是由中国人民银行统一规定的，并通过颁布的银行结算办法规范实施，企业可以在这些规定的转账结算方式中根据国内经济业务的实际需要作出合理选择、目前国内允许采用的转账结算方式分别为：,3,（一）票据结算,票据是由出票人签发，出票人自己承诺或委托付款人在见票时或按指定日期对收款人无条件支付一定金额的有价凭证。中国在1995年颁布的中华人民共和国票据法中规定，票据包括汇票、本票和支票,。,4,1.汇票,汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。汇票按出票人分为银行汇票和商业汇票,。,5,（1）银行汇票,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是自付票据，出票银行即为银行汇票的付款人，银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。银行签发汇票后，通常由汇款人持往异地办理转账结算，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。,6,付款方相关账务处理：付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据银行汇票委托书(存根)联编制付款凭证。,借：其他货币资金银行汇票存款,贷：银行存款,收款方相关账务处理：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,7,（2）商业汇票,商业汇票的出票人是在银行开立存款账户的法人。在银行开立存款账户的法人以及其他机构之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票在同城和异地均可使用，付款人为汇票承兑人。根据承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，前者由行以外的付款人承兑，后者由银行承兑。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。,8,付款方相关账务处理：付款单位应在取得商业汇票后，编制如下凭证。,借：商品采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,收款方相关账务处理：收款单位应在取得商业汇票后，编制如下凭证。,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,9,2.本票,本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。本票按出票人分为商业本票和银行本票，这里所说的本票是指银行本票。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以申请使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以支取现金。中国的银行本票分为不定额本票和定额本票两种 .,10,付款方相关账务处理：付款单位应在收到银行签发的银行本票后，根据银行本票委托书(存根)联编制付款凭证。,借：其他货币资金银行本票存款,贷：银行存款,收款方相关账务处理：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,11,3.支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的出票人可以是在银行开立支票存款账户的单位和个人，付款人为支票上记载的出票人开户银行。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账，支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可用于支取现金，也可用于转账。普通支票上划有两条平行线的为划线支票，只能用于转账，不得支取现金。依据中国票据法，支票只允许在同城范围内使用。,12,付款方相关账务处理：付款单位应在签发支票后，编制付款凭证。,借：商品采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,收款方相关账务处理：收款单位应在收到支票后编制收款凭证。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,13,（二）银行卡结算,银行卡是一种使用十分方便的非现金结算工具。持卡人在发卡银行开立银行卡存款账户，并存入一定的备用金后，可在特约商户利用银行卡购物或支付劳务费用 .,付款方相关账务处理：付款单位应在收到银行签发的银行卡后，编制付款凭证。,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,收款方相关账务处理：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,14,（三）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑按凭证传递方式的不同分为信汇、电汇 两种 。,付款方相关账务处理：付款单位应在汇款后编制付款凭证。,借：商品采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,收款方相关账务处理：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,15,（四）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项必须是商品交易的款项，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,付款方相关账务处理：付款单位应在采购后编制凭证。,借：商品采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,收款方相关账务处理：收款单位应在办理好托收手续后编制凭证。,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,16,（五）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可办理。,付款方相关账务处理：付款单位应在采购后编制凭证。,借：商品采购,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,收款方相关账务处理：收款单位应在办理好托收手续后编制凭证。,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,17,（六）国内信用证,国内信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。本文所称的信用证办法适用于国内企业之间商品交易的信用证结算。,付款方相关账务处理：付款单位应签发信用证后编制凭证。,借：其他货币资金信用证存款,贷：银行存款,收款方相关账务处理：收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭证编制收款凭证。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,18,任务二 国际结算,国际结算是指国际间由于国际贸易或国际非贸易活动（如政治、经济、文化等交流活动）所发生的货币收付以及债权、债务清算的结算行为。,利用国际结算进行的款项清算一般有两种方式：一种是记账清算方式,另一种是现汇清算方式,19,记账清算方式，即以两个政府间签订的贸易支付协定为基础，双方国家各自在指定的本国代理银行开设清算账户，规定记账货币，分别记录本国企业与对方国家企业的贸易结算事项，并在一定期限内由银行间进行相互抵销或清算，进出口企业则分别利用本国银行的清算账户进行国际结算活动，不必直接与对方国家银行发生关系。由于这种结算是在双边银行先记账，再定期而不是逐笔利用现汇进行的结算，所以称记账清算或双边清算。,20,现汇清算，即进出口双方按照签订的贸易合同，通过可以办理国际业务的外汇专业银行，用可兑换的货币直接逐笔清算的方式。可兑换货币是指某些国家的银行在其他国家开设有各种可兑换货币的账户，因而可以自由兑换成别国货币，这种可兑换货币也称自由外汇，如我国的可兑换货币有美元、英镑、日元、德国马克、瑞士法郎等。由于这种清算方式可以使用多个国家的货币进行清算，所以也称多边清算。,21,国际结算中不论采用何种清算方式，对每一笔进出口业务的款项结算及资金转移时采用的支付工具、支付时间、支付地点、支付约定、信用要求等等都会有所不同，因而也就形成了不同的国际结算方式。国际上目前常用的主要方式有三种，即汇付方式、托收方式和信用证方式，下面分别加以介绍：,22,1汇付方式（Remittance）。,汇付方式是指进口方（即汇款人）将款项交进口国指定银行（汇出行），由该银行委托出口方（收款人）所在国银行（汇入行或称解付行）转交给出口方的一种国际结算方式。,汇付方式根据汇付时所采用的通知方式或结算工具及手续不同可分为信汇、电汇和票汇三种。,23,（1）信汇（Mail Transfer简称 M/T）是指进口方（汇款人）将款项交给汇出行，由汇出行开具付款委托书，一般以航空邮寄的方式通知出口方（收款人）所在国的汇入行，委托其转交付款的一种结算方式。,24,（2）电汇（TelegraPhic Transfer简称TT）是指汇出行应进口方（汇款人）的电汇申请，用电报或电传的形式通知汇入行，委托其向出口方（收款人）转交付款的结算方式。这种方式结算迅速，但汇款人费用较高，一般要加密押（Fest key）。,25,（3）票汇（Demand Draft简称D/D）是指进口方（汇款人）向汇出行交款申请购买汇票后，自行寄给出口方（收款人），由其持票向指定汇入行收取款项的一种结算方式。,26,汇付方式不论采用先付款后交货还是先交货后付款，都可能对贸易双方中的一方造成货款两空、或货款不按约、或垫付资金承担利息费用等风险损失。如果贸易双方没有绝对信任，是很难采用这种方式的。因此，我国的外贸企业，采用这种方式一般适用于预收货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索理赔款、少量出售样品款以及保证金的付退等款项的结算。,27,汇出汇款的会计处理 :,汇款的会计处理与国内业务基本相同，通过“其他货币资金”账户进行核算。汇款人填制申请书并付款时，凭申请书的回单联作如下会计处理：,借：其他货币资金银行汇票或在途资金,贷：银行存款人民币户（或外币户）,当收款人领取汇款后，汇款人收到退回的收条，作转销处理：,借：有关科目,贷：其他货币资金银行汇票或在途资金,28,汇入汇款的会计处理 :,收款人在收到汇款后，应凭汇入汇款通知书及外汇结汇证明，作如下会计处理：,借：银行存款人民币户（或外币户）,贷：有关科目,29,2托收方式（Collection）。,托收方式是指出口方按贸易合同将出口货物装运后，开具以进口方为抬头人的汇票，并连同有关单证委托当地银行（托收行）通过进口方所在国指定的银行（代收行），向进口方收取货款的一种国际结算方式。托收方式按汇票是否附带货运单证可分为光票托收和跟单托收。,30,（1）光票托收。光票托收是指汇票不附带货运单据的托收，但可以附带非货运单据（如发票、垫款清单等）。这种托收方式通常用于收取尾款、样品费、佣金、代垫费、贸易中的其他从属费、索理赔款等小额款项结算。,31,（2）跟单托收。跟单托收是指汇票连同所附货运单证（如发票、提单、保险单等）一并交付银行委托收款的托收。跟单托收按照交单的条件不同又可分为付款交单和承兑交单两种。,32,付款交单（Documents against Payment，简称 DP）是指进口方所在国的被委托代收行必须在进口方付清票款后，才可将有关货运单证交给进口方的一种结算方式。这种方式下，汇票不论是即期还是远期，付款和交单必须同时实现，银行受托执行“银货两讫”，这是其主要特征。,33,承兑交单（Documents against Acceptance，简称DA）是指进口方所在国的被委托代收行在进口方办理汇票承兑手续后，即可将有关货运单证交给进口方，待汇票到期时再办理付款的一种结算方式。这种方式由于汇票承兑时即行交单，不是一手付款一手交单，所以汇票不存在即期问题，一般都是远期汇票的托收。,托收方式下应用过程中，对出口方是有很大风险的。,34,进口方的会计处理 :,如合同采用托收方式结算货款，出口方发货后向银行办理交单，承办银行开出“进口代收单据通知书”，将全套单据向进口方提示。此时进口方作如下会计处理：,借：商品采购,贷：应付外汇账款,若采用D/P方式，在付款赎单日应作如下会计分录：,借：应付外汇账款,贷：银行存款人民币户（或外币户）,35,若采用D/A方式，在承兑日的账务处理为：,借：应付外汇账款,贷：应付外汇票据,远期汇票到期日：,借：应付外汇票据,贷：银行存款人民币户（或外币户）,36,出口方的会计处理 :,在托收方式下，出口方发货后向银行办理交单，在交单日，无论是D/P方式，还是D/A方式，出口方均在此时确认收入。会计处理如下：,借：应收外汇账款,贷：主营业务收入,若采用D/A方式，出口方凭银行通知在承兑日，作如下账务处理：,借：应收外汇票据,贷：应收外汇账款,37,在D/P收汇日或D/A远期汇票到期日，凭结汇水单，作如下账务处理：,借：银行存款人民币户（或外币户）,贷：应收外汇账款或应收外汇票据,38,3信用证方式,（Letter of Credit，简称LC）。信用证是进口方所在地银行（开证行）应进口方的担保和请求，向出口方开出的一种保证承担支付货款责任的书面凭证。利用信用证进行的国际贸易结算称为信用证结算方式。,信用证方式中，开证行授权出口方按信用证上所列要求以开证行作为付款人，开具不得超过规定金额的汇票，随附规定的货运单证，按期在指定地点收取货款。,39,此时银行要以自己的信用向进出口双方进行担保付款和收发货，因此，对进出口双方来说，都是一种最为可靠的国际结算方式。信用证方式是一种独立文件，它既不以贸易合同及单证为依附，又必须与贸易合同及单证相符，并且开证行只凭正确的单证付款，而不以货物为准，因此也俗称为“单据买卖”。,40,在信用证方式中可能会出现这样几种基本关系人：即开证申请人（一般为进口方）、开证行、通知行（一般为出口方所在地的只证明信用证的真实性，但不承担其他义务的银行）、受益人（即出口方）、议付行（即愿意购买或贴现受益人交来跟单汇票的银行）、付款行（即信用证上指定的付款银行）等。,41,信用证按其性质、付款期限、责任和流通方式等的不同可分为以下几种类型：,（1）可撤消信用证（Revocable LC），指开证行不必征得受益人同意或事先通知受益人，可以在议付行议付之前随时修改或撤消的信用证。这种信用证对出口方来说毫无保障，所以很少有人愿意采用。,42,（2）不可撤消信用证（Irrevocable LC），指开证行一经开出信用证，在其有效期内未经受益人同意，开证行不得任意片面撤消或修改信用证所规定的各项条款和内容的信用证。由于“不可撤消”的约定，这种信用证的信用对出口方来说，就有了很大保障，所以在我国的外贸企业从事国际贸易的结算中，使用的最多、最为广泛。,43,（3）保兑信用证（Confirmed LC），指开证行请另一银行给予保证兑付的信用证。信用证经保兑后，保兑行就和开证行同样承担信用证规定的义务，且是不可撤消的，但对信誉卓著的开证行一般免加保兑。目前我国的外贸企业采用这种信用证结算方式的也较多。,44,（4）可转让信用证（Transferable LC），指出口方有权指示通知银行或议付行，将信用证规定的权利和义务全部或部分转让给第三者使用的一种信用证。信用证允许转让，就表明进口方同意出口方交货交单后允许指定他人来执行。部分可转让的信用证，亦称可分割信用证。,45,（5）即期信用证（Sight L/C）和远期信用证（Usance LC），这是针对信用证对汇票支付期限是即期还是远期来说的，凡是开证行在收到出口方所交符合信用证条款的出口单证及汇票后，即应履行付款义务的，可称为即期信用证；凡是开证行在收到出口方所交符合信用证条款的出口单证及汇票后，在进口方提供银行保证的前提下，可以规定在出票（或见票）后若干日（如30天、90天、120天等）或指定日期付款的，可称为远期信用证。远期信用证可以在银行承兑后，将其承兑汇票办理贴现。,46,（6）循环信用证，指可以多次循环使用的信用证。这种信用证在每次使用后，又可恢复到原金额的基础上再次使用，这样可以节省每次开证的手续和费用。一般适用于交易双方订有长期交易合同，而分批交货、分批结汇的外贸业务。,除了上述各种信用证之外，还有预支信用证（即红条款信用证）、对开信用证、对背信用证等等。但信用证的种类特征一般都集中在每张信用证的具体条款中，因此，一张信用证可以同时兼容许多种，使用中必须逐项认清。,47,进口方的会计处理:,进口货物通过交易磋商，在签订合同时采用信用证方式结算，进口商应首先向银行办理开证申请，填制开证申请书，申明其将向银行提供支付货款的资金，同意支付银行的手续费和利息。根据开证申请书及进口合同的金额，填写支取凭条，向银行办理从外汇结算往来户转入信用证存款专户。主要账务处理为：,借：其他货币资金信用证存款,财务费用,贷：银行存款外币户,48,凡无现汇账户的，现行规定不可提前购汇（此时企业无需对外付汇），要用人民币作信用证保证金，会计分录如下：,借：其他货币资金信用证保证金,贷：银行存款人民币户,采用信用证结算方式，国际惯例银行只收取部分开证保证金，故信用证存款户的资金多数不足以付清货款，还需补足差额。付款赎单的账务处理如下：,借：商品采购等账户,贷：其他货币资金信用证存款,银行存款人民币户（或外币户）,49,出口方的会计处理 :,在信用证结算方式下，出口方作为受益人会收到由通知行转来的进口方开具的信用证原件及信用证通知书，此时出口方无需作账务处理，作备忘记录即可。,出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交单，以求尽快获取资金。账务处理如下：,借：应收外汇账款,贷：主营业务收入,50,银行审单相符后即支付货款。由于中国的外汇管理，受益人收到的信用证款项是人民币，出口所得外汇必须结售给指定银行，银行开具“结汇水单”，作为出口方入账原始凭证。账务处理如下：,借：银行存款人民币户,贷：应收外汇账款,51,