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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业所得税纳税遵从风险提示,微快车微信营销,1,一、申报程序提醒,在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。税法规定应在2012年5月31日前完成申报，但为了税务机关能在申报期内及时提醒您申报可能存在问题，避免不必要的滞纳金和罚款，建议您在4月底前申报。,2,纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报。,纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。,3,准备阶段,纳税人需要报经税务机关审批、审核或事先备案、事先申报的事项，应按有关程序、时限（3月底前）和要求报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。,按企业会计准则,企业会计制度或小企业会计制度对全年财务审计审核保证会计利润合法 真实 正确,4,您可以选择以下申报方式：,（1）网上申报;,（2）通过有资质的税务师事务所代理网上申报;,（3）直接到申报大厅申报.,5,填报纳税申报表,纳税人可在网上纳税申报平台，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报企业所得税年度纳税申报表、企业所得税资产损失税前扣除申报表和企业年度关联业务报告表，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。,6,填报申报表过程就是纳税调整过程(调表不调帐),是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。,税法规定与企业会计核算有差异的以税法规定为准，税法无规定的，以企业会计核算为准,7,所得税额计算步骤,1.会计利润总额纳税调整额境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损应纳税所得额；,2.应纳税所得额税率应纳所得税额；,3.应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额；,4.应纳税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额实际应纳所得税额；,5.实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额本年应补（退）的所得税额。,8,企业所得税申报表的结构,企业所得税年度纳税申报表由1个主表11个附表组成。,企业所得税资产损失税前扣除申报表,分,资产损失清单申报明细表,和,资产损失专项申报明细表,企业年度关联业务报告表包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表,无形资产表,共九张报告表。,9,报表填报顺序和注意事项,报表填报的先后顺序为附1收入明细表，附2成本费用明细表，附4企业所得税弥补亏损明细表，附5税收优惠表，附6境外所得抵免表，附7以公允价值调整明细表，附8广告费纳税调整表，附9资产折旧纳税调整表，附10减值准备调整明细表，附11股权投资所得明细表。然后附3纳税调整明细表。最后自动生成主表。,10,报送纸质纳税申报资料,纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，并根据主管税务机关的安排，在规定期限内（6月底前），向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：,11,.,（1）企业所得税年度纳税申报表、企业所得税资产损失税前扣除申报表和企业年度关联业务报告表。,对于发生联续三年亏损的、资产损失较大的、年度销售额超5000万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。,（2）年度财务会计报告。经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。,12,.,（3）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。,（4）发生的涉税事项属于事先备案类的，应附送事先备案涉税事项结果通知书；属于事后报送资料类的（如股息红利、国债利息收入免税备案，小型微利企业优惠备案等），应附送相关资料。,13,.,（5）对于跨地区经营的总机构，应附送跨地区设立的分支机构资产情况、经营情况、预缴税款情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；跨地区发生建筑劳务的总机构企业，其直接管理的项目部，在劳务发生地按劳务收入的0.2%就地预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件（盖章注明与原件一致）、外出经营证明等相关资料。,（6）主管税务机关要求报送的其它资料。,14,.结清税款阶段,纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在2012年5月31日前结清补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退(抵)税款。,15,二、政策遵从风险提醒,（一）收入确认,1申报所得税收入时一般应与增值税收入或营业税收入相符，不相符的应有符合税法规定的原因。进行增值税或营业税补充申报时，应对对应的应纳税所得进行了相应的调整和补报。,2. 在国税或者税代开票收入是否计入收入申报。下脚料收入是否计入收入申报。,16,确认收入实现时间的一般规定,销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；,销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；,销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；,销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,17,售后回购方式销售商品,采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,18,以旧换新/商业折扣,销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,19,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,20,销售折让 / 销售退回,企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,21,对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认,对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，一般情况下，不能等到合同完工时或进行结算时才确定应税收入。保证跨纳税年度的收入在不同纳税年度得到及时确认，保证税收收入的均衡入库。应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。,22,股息、红利等权益性投资收益收入的确认,股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。,被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,23,利息/租金/特许权使用费/分期收款方式销售货物收入的确认,利息,租金,特许权使用费,分期收款方式销售货物收入,按照合同约定的应收日期确认收入的实现。按企业新会计准则和制度规定，这些项目按权责发生制原则确认收入。由于二者采用的会计基础原则不同，因而会产生差异。,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号,24,接受捐赠收入,接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。属于应税收入的组成部分。,接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,25,其他收入,其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,26,企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。,房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。,27,股权转让所得确认和计算,企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。,转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。,企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,28,企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告,29,视同销售收入,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：,（1）用于市场推广或销售；,（2）用于交际应酬；,（3）用于职工奖励或福利；,（4）用于股息分配；,（5）用于对外捐赠；,（6）其他改变资产所有权属的用途。,30,视同销售收入,价格确定,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,。,31,汽车销售公司作促销费用，以购置税、保险费发票复印件（客户名）入账，赠送给客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。,企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、保养，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,32,不征税收入的具体确认,财税201170号 对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,33,不征税收入的三,要件,（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；,（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；,（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,34,支出的费用折旧摊销不得扣除,上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,35,免税收入,1.国债利息 经批准的地方政府债券、铁路建设债券利息,2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,3.符合条件的非营利组织的收入等等项目收入免税,36,（二）扣除类,1、要注意税法规定有扣除限额的项目，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比例，申报时请计算有无超过规定比例，超标准有无进行纳税调增。,37,职工福利费支出,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。,职工福利费应单独设置账册归集核算。可税前扣除的职工福利费应已实际发生并小于工资总额的14%，超出部分应进行纳税调整。如企业仍有2008年以前计提的福利费余额，应先使用余额。,38,企业职工福利费包括以下内容,(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,39,(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,40,(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。,企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。,41,企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，职工凭票报销的交通费可计入差旅费。,企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件,一、企业有严格的内部财务管理制度；,二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准；,三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。,42,企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。,企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。,43,职工教育经费支出,企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。,超过部分应建立相应台帐便于以后年度结转扣除；2008年度以前计提并在所得税前扣除但尚未使用的教育经费余额，2008年度及以后发生的职工教育经费首先应冲减上述职工教育经费余额。,44,企业职工教育培训经费列支范围 财建2006317号,1、上岗和转岗培训；,2、各类岗位适应性培训；,3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；,4、专业技术人员继续教育；,5、特种作业人员培训；,6、企业组织的职工外送培训的经费支出；,7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；,8、购置教学设备与设施；,45,9、职工岗位自学成才奖励费用；,10、职工教育培训管理费用；,11、有关职工教育的其他开支。,（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费,46,工会经费,企业拨缴的工会经费（税收征管强调工会经费专用凭据），不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。,未实际拨交的工会经费不得税前扣除,47,工资薪金支出的税前扣除,“合理工资薪金”,(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；,(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；,(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；,(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；,(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,48,税前扣除的工资符合经营常规，企业应与全体职工签订劳动合同，实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等,上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发放，未发放的要纳税调增。,临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。,49,集团公司派员到下属企业工作，五险一金在集团公司缴纳，职工工资应在集团公司列支，否则应按劳务费处理。,在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬应并入工资薪金在税前扣除；不在公司担任除董事外的其他职务的独立董事领取的津贴应在企业“董事费”中开支。企业应提供董事会全体成员名单，以及代扣代缴个税证明及个人签收证明。,50,业务招待费支出,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,销售（营业）收入金额为收入明细表表第213行。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。包含视同销售收入.,51,查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。,企业筹办期业务招待费等三项费用待取得第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。,企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。,52,广告费和业务宣传费,符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。,财税200972号文件，对化妆品、医药和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,53,佣金和手续费,（1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）,人身保险企业10%计算限额；,（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（除个人）,54,捐赠支出,按企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,55,利息支出,企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。,借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次性扣除,56,向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借据、发票、个人所得税纳税证明等凭证；,关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增；,因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，应进行了纳税调增,57,、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方(被投资企业)不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。,如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做“资本公积”处理的，可作为股权性投资。,58,企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。,59,企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证、发票（包括地税监制收款收据）等相关合法凭证。,60,企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。,不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。,61,营业外支出中注意事项,营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、与收入无关的支出等应进行纳税调增。,企业按照经济合同规定支付的违约金（滞纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。,土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。,62,企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿金 在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。,63,保险支出,补充养老保险费（年金,）,1、符合财税200927号及浙财税政字200915号文件的规定，在不超过职工工资总额5%比例内允许税前扣除。,2、必须是经国家批准从事养老保险（年金）的商业保险公司；,3、补充养老保险费应计入个人账户。,64,企业补交以前年度五险一金，可追溯至所属年度税前扣除。,员工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老保险，不得在税前扣除。,企业与生产经营有关的财产保险支出准予扣除,企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费。参照中华人民共和国特殊工种名录,65,企业发生的资产损失如何税前扣除,企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011年第25号)规定，自2011年1月1日起,企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失税前扣除政策管理方式发生了重大改变，资产损失审批扣除转变为如今的申报扣除。,66,实际资产损失和法定资产损失,实际资产损失,是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且,会计上已作损失处理,的年度,申报扣除,。,法定资产损失,是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合税收规定条件计算确认的损失。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且,会计上已作损失处理,的年度,申报扣除,。,67,实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年,法定资产损失应在专项申报年度扣除,因以前年度资产损失追补确认造成多缴的企业所得税款，均不得退税，只能在追补确认及以后年度逐年抵扣,亏损按弥补亏损的原则,68,清单申报和专项申报,以清单申报的方式向税务机关申报扣除 的资产损失,企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；,企业各项存货发生的正常损耗；,企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；,69,企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；,企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,除上述外，其它资产损失应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的，可以采取专项申报的形式申报扣除。,70,属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；,属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,71,存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的，年终一次性向税务机关进行清单申报。,企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行申报扣除的，该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报后可在税前扣除。,72,资产损失确认证据,外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。,内部证据是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明,73,外部证据主要包括：,（一）司法机关的判决或者裁定；,（二）公安机关的立案结案证明、回复；,（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；,（四）企业的破产清算公告或清偿文件；,74,（五）行政机关的公文；,（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；,（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；,（八）经济仲裁机构的仲裁文书；,75,内部证据主要包括：,（一）有关会计核算资料和原始凭证；,（二）资产盘点表；,（三）相关经济行为的业务合同；,（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；,76,（五）企业内部核批文件及有关情况说明；,（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；,（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。,77,固定资产折旧差异,(1)自行建造的固定资产 “以竣工结算前发生的支出为计税基础”。,(2)融资租入的固定资产“以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”。,78,(3)接受捐赠的固定资产。“以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。,（4）盘盈的固定资产。“以同类固定资产的重置完全价值为计税基础”。,(5)投资者投入的固定资产。“以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。,79,固定资产折旧年限,（1）房屋、建筑物，为20年；,（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；,（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；,（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；,（5）电子设备，为3年,80,固定资产的折旧范围,下列固定资产不得计算折旧扣除,：,（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；,（2）以经营租赁方式租入的固定资产；,（3）以融资租赁方式租出的固定资产；,（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；,（5）与经营活动无关的固定资产；,（6）单独估价作为固定资产入账的土地；,（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,81,企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,固定资产所有权、使用权不一致，使用单位不得计提折旧。,82,已使用过的固定资产折旧年限确认,对已使用过的固定资产折旧年限确认，企业可根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，与固定资产法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难以准确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。,数控机床等数控设备属机械生产设备，折旧年限最低应为十年。,83,房屋、建筑物改扩建支出,国家税务总局公告2011年第34号）,属于推倒重置的，该资产净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧,属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,84,长期待摊费用的摊销,同时符合下列条件的固定资产改建支出、大修理支出：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。，应作为长期待摊费用处理，按固定资产尚可使用年限摊销扣除。,85,筹办费用支出,企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照（国税函200998号）第九条规定执行。,新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。不低于3年,86,企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需要重新装修，可以在装修当年，将尚未摊销的装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。,87,无形资产的差异,对于外购的无形资产，会计与税法的规定基本一致。,对投资者投入的无形资产，条例规定 “以该资产的,公允价值,和支付的相关税费为计税基础”。企业会计规定“投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定不公允的除外”,88,自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。,通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,89,无形资产的摊销年限,税法“无形资产的摊销年限不得低于10年。”,作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。,按企业会计制度规定，“如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不得超过10年”。,90,不得计算摊销的无形资产,（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；,（2）自创商誉；,（3）与经营活动无关的无形资产；,（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,91,企业土地款已支付，但还未取得票据，待取得土地使用权证后，土地使用权（无形资产）按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。,92,存货成本的确认,差异分析,按企业所得税法实施条例第七十二条规定，通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。这部分存货的计量与企业会计准则和制度规定存在一定差异。,93,存货成本的计算方法,按企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。,该项规定与企业会计准的规定基本一致，但与企业会计制度、小企业会计制度的规定有一定区别。会计制度规定的存货成本计算方法有先进先出法、加权平均法、,移动平均法、后进先出法、,个别计价法等五种方法。,94,准备金项目的差异分析,按企业所得税法和实施条例规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。,税法只规定了保险、金融、证券等少数纳税人的几项准备金可以税前扣除，而会计准则与制度对所有企业的大部分资产都有减值处理的规定；因此会产生税会差异,95,共同费用分摊,企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。否则其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。,96,合法有效凭证所得税处理,企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 如仍未取得的应作纳税调整。,97,企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票不得作为税前扣除的依据。,企业通过各种方式取得的非货币性资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。,98,企业网上销售，购货方通过信用卡支付货款，销售方企业支付给信用卡发行银行的手续费，可凭与银行对账单入账。,单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。,99,优惠政策,企业从事农、林、牧、渔业项目（国家限制和禁止发展的项目除外）的所得，可以免征、减征企业所得税。,政策依据：财税2008149号、国税函2008850号、财税201126号、,备案时限：企业首次申报享受减免税前,100,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得,企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,政策依据：财税200846号、财税2008116号、国税发200980号,备案时限：该项目取得第一笔生产经营收入后15日内,101,节能服务公司实施合同能源管理项目,对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。,政策依据：财税2010110号,备案时限：该项目取得第一笔生产经营收入后15日内,102,符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国税函2009212号财税2010111号,备案时限：纳税年度终了后至次年3月底前,103,国家需要重点扶持的高新技术企业,高新技术企业经认定后，可减按15%的税率征收企业所得税。,政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国科发火2008172号、国科发火2008362号、国税函2009203号,备案时限：取得高新技术企业证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料,104,企业研究开发费用加计扣除,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国税发2008116号,备案时限：项目立项后申请办理加计扣除，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料,105,安置残疾人员工资加计扣除,企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。,政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财税200970号,备案时限：纳税年度终了后至次年3月底,106,小型微利企业,优惠对象：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额 (2012/1/12015/12/31提高至6万,),政策依据：国税函2008251号、财税2009133号、财税20114号、财税2011117号,备案时限：企业当年办理企业所得税年度纳税申报时,107,小型微利企业的标准,是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：,(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；,(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,108,创业投资企业抵扣应纳税所得额,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,政策依据：国税发200987号，财税200969号,备案时限：纳税年度终了后至次年3月底前,109,固定资产加速折旧,企业的固定资产由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。,政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国税发200981号,备案时限： 取得固定资产后一个月内,110,企业资源综合利用减计收入,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,政策依据：财税2008117号、财税200847号、国税函2009185号,备案时限： 取得资源综合利用认定证书之后,111,环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,政策依据：财税200848号、财税2008115号、财税2008118号,备案时限：纳税年度终了后至次年3月底前,112,新办软件生产企业,优惠对象：新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,政策依据：财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）,备案时限：取得软件企业认定证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料,113,非营利组织,优惠对象：符合条件的非营利组织的收入为免税收入,政策依据：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财税2009123号,备案时限：企业首次申报享受减免税前,114,集成电路设计企业,集成电路生产企业,技术先进型服务企业,动漫企业,经营性文化事业单位转制为企业,115,事后报送备案资料项目,一、国债利息收入,二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,三、证券投资基金从证券市场中取得的收入,四、投资者从证券投资基金分配中取得的收入,五、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,116,谢谢大家,117,