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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2006年10月,第,*,页,中,南,财,经,政,法,大,学,会,计,学,院,REVENUE,EXPENSES,PROFIT,Chapter,11,收入与费用,12,级会计学,中,Intermediate Accounting,讲授者,毛宏安,62410162,Email,擦驯玲矣匿卖证丢碟腮鞭灌摊隆蚂稼瀑寐蔽米食些戳黄因忱羌推疮禄葛层【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,1,11,收入、费用和利润,理解收入、收益和费用等基本概念,掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使,用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序,掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,苞娜殃悉但两践品玻毁鸟过懦歧嘉柔笨裔纹楚刘掳梯浩续爹卷弹桃榆袱洼【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,2,11,收入、费用和利润,重点,商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同,收入的确认等。,难点,商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的,确认等。,教学重点与难点,苗糊瞅绵旨囤困祸瞻张距级枫址乃掀俄竖考贱了拽梢屋裹胎戳活沥厦臃缎【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,3,一、收入,（一）收入的概述,广义的收入,分为,营业收入,和,营业外收入,。,营业收入,是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。,营业外收入,是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为,狭义的收入概念,营业收入。,11,收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让,渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。,同时规定：第三方收取的款项应作为负债处理，不应确认为收入。,里铰烹厕垄吼循泼缨第帖惫药刽按绢氮屎镑咬鲜艺棒讫迁蜡趟八效檬挪筛【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,4,收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,其中“,日常活动,”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，,均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,，由此产生的经济利益的总流入构成收入。,企业转让,无形资产使用权,、,出售原材料,、,对外投资,（收取的利息、现金股利）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。,企业处置,固定资产,、,无形资产,等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,11,收入、费用和利润,啥项擞枉砌观雏宠菌刑滥另瘫祭狈邻肄葬耳搽悯瑞占编扛逊划液宵囱骨泳【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,5,按收入的性质可分为：,销售收入,劳务收入,让渡资产收入,按经营业务的主次可分为：,主营业业务收入,其他业务收入,11,收入、费用和利润,胜磨孜通筹铡噎兜裕咋涂陇绚法添性廉涡焚掇氓淖掇血狰夹盐汤铺跟睫竞【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,6,3.收入、收益和利得的辨析,收益,，又称,利润,，其确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为,经济收益,，按交易观确认的收益为,会计收益,。,会计收益,是某一会计期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额，是一个会计期间资产的净增加。,收益,收入,费用,在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上。,利得,是指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易或事项的权益（净资产）的增加。,11,收入、费用和利润,仕替录晋抚泄惩裹殴基洗脆车满燎内雄灾讽慕吞哲涉纠蜒曰逾率饯史雅撵【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,7,（二）收入的确认与计量,（1）销售商品收入的确认标准,（,同时满足,）,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,11,收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折,让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。,峨惜香翌截攒陪贼宅斗姿柒哉藩后阵迪糖恶崩箭壬陪石洞蒂扩梳供刀砰磐【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,8,与商品所有权有关的风险,，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与,商品所有权有关的报酬,，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注,交易实质,，并,结合所有权凭证的转移,进行判断。,通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。,11,收入、费用和利润,纶褪鼻惹英紫钨由弟贞砍藉陷硬颜僻敖揪刨升缮竞读某翅抠芦院唬势娜瓶【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,9,（2）销售商品收入确认条件的具体应用,下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：,办妥,托收,手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。,采用,预收款,方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,售出商品需要安装和检验,的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。,采用,以旧换新方式销售商品,的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,对于,订货销售,，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。,采用,支付手续费方式委托代销商品,的，在收到代销清单时确认收入。,采用视同买断方式委托代销商品,的，按销售商品收入确认条件确认收入。,11,收入、费用和利润,迸沏巨敖液氢畜硬辅店媒铁朗斟康硷烁崎倡突寓手裕拟牵凸呢襄僳击袒攒【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,10,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：,采用,售后回购,方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入,财务费用,。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，,回购的商品作为购进商品处理,。,采用,售后租回,方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行,分摊,，作为,折旧费用或租金费用的调整,。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是,按照公允价值达成的,，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,11,收入、费用和利润,流奶刚右胞蝶学扑碘钞饵若开毖斩露遥蟹靴钟旭窍做恋鲁喉饺锻价超拿情【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,11,（3）销售商品收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的,合同或协议价款确定销售商品收入金额,，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,合同或协议价款的收取采用,递延方式,（如,分期收款销售商品,），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的,公允价值,确定销售商品收入金额。应收的,合同或协议价款,与其,公允价值,之间的差额，应当在合同或协议期间内按照应收款项的,摊余成本,采用,实际利率法,进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。,现金折扣,，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。,11,收入、费用和利润,啮稠箍醛驮骄揩陨祟叉州邮衣源逐吧侯拽亿汁潜酬仇炒剔菱拣像稗蒸廊大【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,12,商业折扣,，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,销售商品涉及,商业折扣,的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,销售折让,，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生,销售折让,的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,销售退回,，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,企业已经确认销售商品收入的售出商品发生,销售退回,的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,11,收入、费用和利润,昼罢姜椽今彝森逼远得忙吉骂程蓄欺储券胞疚攒辙探吃囚拔涤遏厉承拜谎【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,13,（1）提供劳务收入的确认标准,（,同时满足,）：,对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应,采用完工百分比法确认收入：,收入的金额能够可靠地计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,交易的完工进度能够可靠地计量；,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,11,收入、费用和利润,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分,但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。,糯峦七襄威咐晃甭噎跌姆太短巩痘铝窄呈货伟瘫鹏毛恶凹酷贺唤昧极赁铺【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,14,（2）提供劳务收入确认条件的具体应用,下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入：,安装费,，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。,宣传媒介的收费,，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。,广告的制作费,，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。,为特定客户开发软件,的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。,包括在,商品售价内可区分的服务费,，在提供服务的期间内分期确认收入。,11,收入、费用和利润,碰痹答僻银鹅篇兢轰镁谰瞪碑渤施摊贝贡性瞅衬衙塔祸荐舍造枚馅狞厦胯【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,15,艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。,属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。,11,收入、费用和利润,浮瘟也广绍梗妈韦旬娱陇垢廷坎爆炽专哆国鲍锁布扑微椅递论及涡瑞悉恃【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,16,（3）提供劳务收入的计量,企业确定提供劳务交易的,完工进度,，可以选用下列方法：,已完工作的测量。,已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。,已经发生的成本占估计总成本的比例。,企业应当按照从接受劳务方已收或应收的,合同或协议价款,确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,11,收入、费用和利润,环拒聂窥肄琉掂堪驮峪效弥义桐因没厩就账扁摩任辰午砒嗡瘟潭戊坞到场【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,17,企业在,资产负债表日,提供,劳务交易结果不能够可靠估计,的，应当分别下列情况处理：,已经发生的,劳务成本预计能够得到补偿,的，按照已经发生的,劳务成本金额确认提供劳务收入,，并按相同金额结转劳务成本。,已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，,不确认提供劳务收入,。,企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分,能够区分且能够单独计量的,，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。,销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,11,收入、费用和利润,动娩荐辜某凌痢抡铸砒常拧态汰朔懦舟践肖淋涛罩扎翔降邪委援晌俺珐然【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,18,让渡资产使用权收入,是指企业让渡资产使用权所获得的收入。包括,因他人使用本企业现金而收取的利息收入,；,出租包装物、无形资产取得的租金收入,等（我国企业会计准则将出租固定资产的租金收入排除在收入范畴之外）。,其收入的确认条件包括：,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：,利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,11,收入、费用和利润,鸟慨抠产葵咐填去荒凋雨陈殃著寝艇颧拒蹋虑股技葵绒凸啸你擎悉稼森惧【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,19,建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索,赔、奖励等形成的收入。,11,收入、费用和利润,不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。,本章不作详细讲解。,巩蛙慢胶枣商玛最方房燕契密亦恬惟藏卜果风赵甸铂湖采晾栅诱秋殿递匹【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,20,（三）收入的会计处理,1. 收入的一般核算,11,收入、费用和利润,确认收入,借：应收账款,应收票据,银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税,(,销项税额,),结转成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,钟矿替傻词炕抨心抉然寥叮诵汕涯燃砖嫌团豢写瓜少办拌潞焙仍柯返扯垮【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,21,11,收入、费用和利润,例题,L公司5月10日向J商场采用预收货款方式,销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500,000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400,000元，增值税额68,000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,掉了手究忿拄遍蛀希涵普冤发孟徽慈箩捷脂肛糜抬樟俗窍陀阮棺至晦搀臂【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,22,L公司的有关会计处理如下：,5月10日收到货款时,借：银行存款 500 000,贷：预收账款 500 000,5月28日发出商品时,借：预收账款 468 000,贷：主营业务收入 400 000,应交税费应交增值税（销项税额） 68 000,同时,借：预收账款 32 000,贷：银行存款 32 000,11,收入、费用和利润,庞缆量总羞桑佯碉仅躁兄修络售言嫩茅钠岳倒魔铁反同甘桨趾旋丸逾拭压【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,23,11,收入、费用和利润,赊销商品时，全额确认收入并结转成本,借：应收账款单位,贷：主营业务收入 （售价）,应交税费应交增值税,(,销项税额,),借：主营业务成本,贷：库存商品,在折扣期内收款时,借：银行存款,（实收数，差额）,财务费用现金折扣,（折扣数）,贷：应收账款单位,（账面数）,超过折扣期收款时，收全额,借：银行存款 贷：应收账款单位,乒吠效勒哪映眩鳃敌掐膀化渣隐摈亮拧血蚀承饮弹疚壁莱糜碴柔证起干呢【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,24,销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价,上给予购买方的减让。,借：,主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：,应收账款,11,收入、费用和利润,沼娠废基昆单铜腥崭骑丽昏刊帝煞忌劣鬼巡柳哉础手诛巩愈裔盯贵拢巨疾【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,25,11,收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款200,000元，增值税34,000元，销售成本130,000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2006年12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,外瘸轧氰休则屑错附肯铰晴镜弃颓乒棍蝴昼辗骗档谓跟诬笑喉哑打厌淋扒【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,26,A企业的有关会计处理如下：,2005年10月7日销售时,借：应收帐款 234 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,借：主营业务成本 133 000,贷：库存商品 133 000,2005年12月25日发生折让时,借：主营业务收入 8 000,贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1 360,应收帐款 9 360,2005年12月30日收款,借： 银行存款 224,640,贷：应收帐款 224,640,11,收入、费用和利润,尺润悲宜慨沾该支摆藩茄浊绸血苑绪翠但死咱厦尸虞风予隧瞒阎什胁肩女【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,27,11,收入、费用和利润,不符合收入确认条款的情况下的处理（如,购货方资金周转暂时存在问题,或,售出商品需要安装和检验,或,带有销售退回条件,）,借：发出商品,贷：库存商品,借：应收账款应收销项税额,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,当购货方,条件好转或验收合格时,借：应收账款XX企业,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：发出商品,滤核杠阴子诣诱悬效轧慎窄佰五碗禽枢龚腻炔锣廉鸿瑰逸蝎抵河怒磷赢恫【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,28,11,收入、费用和利润,例题,假设案例1L公司5月5日发给S厂的1,000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,汇羚切铭惶颜辫嘶褐副骑礼螺剿绣腹糯汛凹聚虱铸璃扦抵棱堡阉钾圾罚嫡【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,29,L公司的有关会计处理如下：,5月5日发出商品时,借：发出商品 350 000,贷：库存商品甲 350 000,将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款,借：应收帐款S厂 95 000,贷：应交税费增（销） 85 000,银行存款 10 000,7月20日确认收入,借：应收帐款S厂 500 000,贷：主营业务收入 500 000,借：主营业务成本 350 000,贷：发出商品 350 000,11,收入、费用和利润,棺憋胀稽缸纳胰狼布挤窖刮九匀叭淋着婉辨催簧锰徘囚厄音条瑰居略乞蛛【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,30,5.,售后回购,的会计处理,若确认收入可作一般业务处理。若不确认收入，则,11,收入、费用和利润,发出商品等资产,借：应收账款,应收票据,银行存款等,贷：其他应付款,应交税费应交增值税,(,销项税额,),售后回购期间内按期计提利息费用,借：财务费用,（回购价格与原销售价格之间的差额）,贷：其他应付款,购回该项商品,借：其他应付款,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,蓝栏蕊锹社曰汐勃薯氮姨蓖草睫归窄怨阻雨慈秋赣钓特这置遭披氟俘鸣打【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,31,（1）,未确认收入,的已发出商品的退回：只须将已计入“,发出商品,”科目的商品成本转回“,库存商品,”科目。,（2）,已确认收入,的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。,（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除,应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,11,收入、费用和利润,蝎皇缀牲萍枚愤咯灭喀粤哄赂睹甫棺行视甲袖次替吓句蜘头芽型抑宙祷窝【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,32,11,收入、费用和利润,销,售,退,回,发生在资产,负债表日至,财务报告批,准日之间，,应冲减报告,年度的收入、成本和税金,借：以前年度损益调整,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,借：库存商品,贷：以前年度损益调整,借：应交税费应交所得税,贷：以前年度损益调整,借：利润分配未分配利润,贷：以前年度损益调整,发生在其他时间，不论是,当年销售的，还是以前年,度销售的，冲减退回当期,的销售收入,和销售成本,借：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：应收账款,借：库存商品,贷：主营业务成本,蝉泪嘴霄编丈裳炸由揩烬拖顺绥权秋滩唆纵态碱腐颗欣婶砚愚法饿阻钉贱【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,33,11,收入、费用和利润,例题,A企业于2005年10月7日销售一批甲商品给w公司，价款400,000元，增值税68,000元，销售成本330,000元，销货款于2005年12月31日尚未收到。A企业于2005年12月27日接到w公司通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。A企业与w公司就退货事项已进行了协商。,A企业于2005年12月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。2006年2月1日A企业与w公司就退货事项协商不成，A企业2006年2月14日（2006年年报尚未报出）收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设A企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为15%。,耽盆芥轧限烘疡赂坝榔嘎实挥石潦犬固邪墅贤趴烤爪刁晦双稚彪究秒茬评【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,34,A企业的有关会计处理如下：,（1）调整销售收入,借：以前年度损益调整 400 000,贷：应收账款w公司 468 000,应交税费应交增值税(销项税额) 68 000,（2）调整计提的坏账准备,借：坏账准备 23 400,贷：以前年度损益调整 23 400,（3）调整销售成本,借：库存商品 330 000,贷：以前年度损益调整 330 000,11,收入、费用和利润,杯媚苯铅往阴掷付侩谊涡奉愧侠谩狸违或畦妖槽尽飘肖掣炕与朴锗郑母奇【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,35,（4）调整应交所得税,借：应交税费 应交所得税 15 378,贷：以前年度损益调整 15 378,（400 000330 00023 400）33%,（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”,借：利润分配未分配利润 31 222,贷：以前年度损益调整 31 222,（400 000330 00023 40015 378）,（6）调整利润分配有关数字,(31 22215%),（7）调整报告年度会计报表有关项目的数字,11,收入、费用和利润,浓调猜受煮坍挡夯疯狗痊狱面泽徐马曹挛磅租氰饥踩黎类谚翱等钒辆岭询【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,36,11,收入、费用和利润,发出商品时,借：发出商品,贷：库存商品产成品,约定收款日,确认收入,借：银行存款、应收账款、应收票据等科目,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,按比例,结转成本,借：主营业务成本,贷：发出商品,状创芥漏铃霹藐庸浚要资末棱破互季鸥顶胜楷枫势本辨翰佛沪费獭宪乏衅【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,37,11,收入、费用和利润,例题,A企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件，每件售价5万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本3万元，增值税率17%。,摘酋蔚夏沿廖死虞袭曼银辜卸瓮逞卑魔佑窜她普玉谋穿孽缠休毗医骋戮豢【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,38,A企业的有关会计处理如下：,发出商品时,借：发出商品 300 000,贷：库存商品 300 000,取得第一次货款时,借：银行存款 146 250,贷：主营业务收入 125 000,应交税费应交增值税(销项税额) 21 250,结转销售成本,借：主营业务成本 75 000,贷：发出商品 75 000,以后三次会计处理同上。,11,收入、费用和利润,苹鬃谅女挛澜泵宪脆植联今捧熟虐鸥褐级费砂绝吕狗窒乃篱惊宜宅秤随腔【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,39,11,收入、费用和利润,（1）视同买断,经济交易与事项,委托企业,受托企业,委托方将商品交付给受托方,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方按协议价将款项汇给委托方,借：发出商品,贷：库存商品,借：受托代销商品,贷：代理业务负债,或代销商品款,借：应收帐款晓泽公司,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本,贷：发出商品,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本,贷：受托代销商品,借：代理业务负债（代销商品款）,应交税费应交增值税(进项税额),贷：应付帐款朗能公司,借：银行存款,贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司,贷：银行存款,倡烫靴车毯醒县唇苛淬刽咋百通索栈母埠拭淖羡鬃堰颊厢李载坛掇炼饥烹【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,40,11,收入、费用和利润,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/,件，成本120元/,件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20,000元，增值税3,400元。B实际销售时，售价24,000元，增值税4,080元。要求：按视同买断进行处理。,栗承剃患闲署恤应桨颅咒绣膜伙逻茧瞻缺锦陛坑淄驶冉号坠姐丰趁班檬勋【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,41,A企业（委托方）的有关会计处理如下：,将商品交付B时,借：发出商品 12 000,贷： 库存商品 2 000,收到代销清单时,借：应收账款 B 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,同时，,借：主营业务成本 12 000,贷：发出商品 12 000,收到B汇来的货款,借：银行存款 23 400,贷：应收账款 23 400,11,收入、费用和利润,夫暂哄淌错腿徒捕俐屁耍碌著滁勇儿舔茧军庇视敌珠贞婚何予辣楞肆社盆【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,42,B企业（受托方）的有关会计处理如下：,收到甲商品时,借：受托代销商品 20 000,贷：代理业务负债 20 000,实际销售时,借：银行存款 28 080,贷：主营业务收入 24 000,应交税费应交增值税(销项税额) 4 080,借：主营业务成本 20 000,贷：受托代销商品 20 000,借：代理业务负债 20 000,应交税费应交增值税(进项税额) 3 400,贷：应付账款A 23 400,将款项付给A时,借：应付账款A 23 400,贷：银行存款 23 400,11,收入、费用和利润,孰腆昂邮郑蜡愈钩谆尸脆产镰枯坚遇酌冶拨希禹鸟胶凰挛玖成数惕硫佣祷【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,43,11,收入、费用和利润,（2）收取手续费,经济交易与事项,委托企业,受托企业,委托方将商品交付给受托方,受托方销售商品，并向委托方开具代销清单,受托方,将货款,净额交,给委托方,借：发出商品,贷：库存商品,借：受托代销商品,贷：代理业务负债,（代销商品款）,借：应收帐款晓泽公司,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本,贷：发出商品,借：银行存款,贷：应付帐款朗能公司,应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额),贷：应付帐款朗能公司,借：代理业务负债,贷：受托代销商品,借：银行存款,贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司,贷：银行存款,主营(其他)业务收入,借：销售费用,贷：应收帐款晓泽公司,揭把硼散延在岳噶及箕矛诀膨储院弘巢痪赎柄鼻酌霜活联债陀淮定综蛙持【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,44,11,收入、费用和利润,例题,A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/,件，成本120元/,件，增值税率17%。B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20,000元，增值税3,400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。,迪断揣跌霓讣兜缺养奉皆言舔录撒掂史甜畴脚缴腥该研逗柄笨肿售味锐稼【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入与费用,2006年10月,45,A企业（委托方）的有关会计处理如下：,将商品交付B时,借：发出商品 12 000,贷： 库存商品 2 000,收到代销清单时,借：应收账款 B 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费应交增值税(销项税额) 3 400,同时，,借：主营业务成本 12 000,贷：发出商品 12 000,借：销售费用 2 000,贷：应收账款 2 000,11,收入、费用和利润,啊闲泥痊甄鄂信亩圾焚垣伪谜吞贿凶瞩革毫唾楔忘项庞掀厕廊碰官苞窄压【中南财经政法大学】中级会计学课件-第12章,收入
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