个人所得税计算中的特殊问题

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,个 人 所 得 税,计算中的特殊问题,Individual Income Tax,【教学重点】,1、税率,2、应纳税所得额的规定,3、应纳税额的计算,【教学难点】,应纳税额计算中的特殊问题,【教学方法】,讲授,【教学目的和要求】,1、了解纳税义务人、应税所得项目；,2、熟悉税收优惠、税额扣除、纳税申报及缴纳；,3、掌握税率、应纳税所得额的规定和应纳税额的计算,。,1,8-1 概述,一、个人所得税的概念,个人所得税是对,自然人,取得的各项,应税所得,征收的一种税。,个人,具有自然人性质的企业：,个人独资企业、合伙企业,个体工商户,2,二、产生与发展,1799,年，英国，对法战争,三部课征捐（,triple assessment contribution),1874,年，所得税成为英国一个稳定的税种,1860,年，美国，南北战争,1868,年，日本，明治维新,1914,年，法国、德国，一战,20,世纪,30,、,40,年代，世界范围，二战,1980,年，中国,3,8-2 纳税义务人,一、居民( Resident),1、在境内有住所,2、居住时间1年,居民：无限纳税义务 境内、境外所得 非居民：有限纳税义务 境内所得,按住所、居住时间标准,4,二、非居民(Non-resident),1、在境内无住所又不居住,2、居住时间1年,5,纳税,义务人,住所,居住,时间,纳税,义务,征税对象,居民,在境内有住所,1年,无限,境内、境外所得,非居民,在境内无住所,又不居住,1年,有限,境内所得,6,8-3 征税范围：应税所得项目,一、工资、薪金所得,我国目前实行分项征收制度，根据个人收入来源不同，,分成,11,个应税所得项目。,个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、,劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。,因任职或受雇而取得的,各种名目,的所得均属于工资、薪金所得。,因任职或受雇而取得的,各种形式,的所得均属于工资、薪金所得。,7,二、个体工商户的生产经营所得,个人从事彩票代销业务,出租车驾驶员,个人取得与生产经营活动无关的其他各项所得，应按其他应税项目征税,出租汽车公司对驾驶员采取单车承包或承租方式运营,个体出租车运营的驾驶员,出租车属个人所有，但挂靠出租汽车公司,出租汽车公司将出租车所有权转移给驾驶员,个体,工资薪,金所得,某个体户购买福利彩票中奖10万元，应按何项目缴税？,偶然所得,8,三、对企事业单位的承包、承租经营所得,四、劳务报酬所得,个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得,工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别,9,五、稿酬所得,六、特许权使用费所得,七、利息、股息、红利所得,以企业资金20万购买汽车,以企业资金5万进行个人消费,股东,10,八、财产租赁所得,九、财产转让所得,十、偶然所得,十一、其他所得,目前，我国对股票转让所得暂不征收个人所得税。,个人所得税税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。,11,8-4 税率,一、超额累进税率,1、工资、薪金所得：7级超额累进税率,级数,全月应纳税所得,税率,速算扣除数,1,不超过1500元的,3,0,2,超过1500元至4500元的部分,10,105,3,超过4500元至9000元的部分,20,555,4,超过9000元至35000元的部分,25,1005,5,超过35000元至55000元的部分,30,2755,6,超过55000元至80000元的部分,35,5505,7,超过80000元的部分,45,13505,12,2、个体户的生产经营所得、对企事业单位的承租承包经营所得、个人独资企业、合伙企业：5级超额累进税率,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的,承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用,级数,全年应纳税所得额,税率,1,不超过15000元的（新个税法）,不超过5000元的（旧个税法）,5,2,超过15000元至30000元的部分,超过5000元至10000元的部分,10,3,超过30000元至60000元的部分,超过10000元至30000元的部分,20,4,超过60000元至100000元的部分,超过30000元至50000元的部分,30,5,超过100000元的部分,超过50000元的部分,35,13,二、比例税率：20,稿酬所得：减征30%，实际税率14%,劳务报酬所得：,一次收入畸高的，实行加成征收,个人出租住房：减按10的税率,20（130）14,一次所得不超过,20000,元：,20,一次所得超过,20000,元不超过,50000,元的：加征,5,成,一次所得超过,50000,元的：加征,10,成,20205030,202010040,14,8-5 应纳税所得额的规定,8-6 应纳税额的计算,应纳税所得额收入费用扣除标准,适用范围：,在境内工作的外籍个人,在境外工作的中国个人,一、工资、薪金所得,1、费用减除标准：,2、附加减除费用标准：1300元,1980年,550元,1994年,800元,2005年10月,1600元,2008年3月,2000元,2011年9月,3500元,4800元,15,应纳税所得项目,费用扣除标准,二、个体工商户的生产经营所得,个人独资企业、合伙企业,成本、费用、损失、税金,三、对企事业单位的承包承租经营所得,减除必要费用：按月减除3500元,承包承租经营所得=年度收入总额必要费用,分得的经营利润工资薪金,企业经营利润企业所得税上交费用,3500经营月份,16,例、某人购买商品房一套，买价40万元，支付费用2000元。两年后，该人将房屋转让，卖价45万元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用3000元，请计算其应纳个人所得税？,应税所得=450,000-(40,000+2000)-3000=45,000元 应纳个税=45,000 20%=9000元,四、财产转让所得,应税所得转让收入财产原值和合理费用,17,应税所得项目,费用扣除标准,五、劳务报酬所得,六、稿酬所得,七、特许权使用费所得,八、财产租赁所得,每次收入4000元，减除800元,4000元，减除20%,每次收入的确定,公益性捐赠,18,每次收入=20030=6000元应税所得=6000（120）=4800元应纳个税=480020%=960元,例、某歌手与音乐房子签约，在2011年内每晚到,音乐房子,演唱，每晚演唱的报酬为200元。请问该歌手是否应缴纳个人所得税？11月应缴纳多少个人所得税？,(1)劳务报酬所得,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,1、每次收入的确定,19,例、某作家将其撰写的一部小说先在报刊上连载，为期3个月，每月由报社支付稿酬3600元，然后将小说出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。请计算该作家应缴纳的个人所得税。,应纳个税=36003（120%）14%,20000 （120%）14%,(2)稿酬所得,再版：另一次,连载作为一次，出版作为另一次,连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次,添加印数：与以前的稿酬合并为一次,20,(3)特许权使用费所得,：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次,(4)财产租赁所得,：以一个月取得的收入为一次,例、某人将其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。,请问是否应缴纳个人所得税？,月租金720012600元800元,不应缴纳个人所得税,21,捐赠额未超过应纳税所得额,30,的部分，准予扣除,向农村义务教育的捐赠，可以全额扣除,2、公益性捐赠,22,应税所得项目,费用扣除标准,九、利息、股息、红利所得,十、偶然所得,十一、其他所得,以每次收入为应纳税所得，扣除费用为0,23,例、王某用10元钱购买足彩，中奖10万元。王某拿出其中1万元捐赠给希望工程基金会。请问王某应缴纳多少个人所得税？,捐赠扣除限额=1030%=3万元,应税所得=10-1=9万,应纳个税=920%=1.8万,24,8-7 应纳税额计算中的几个特殊问题,一、一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红,将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定,适用税率和速算扣除数。,将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速,算扣除数计算征税。,在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月,工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,25,【例】王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元。计算王某全年应纳个税？,1,11,月不纳税,按,12,个月分摊每月的奖金（,3400+6700-3500,）,12,550,元,12,月应纳个税,=,（,3400+6700-3500,）,3%=198,元,若王某月工资为,3700,元，其全年应纳个税为多少？,112,月工资纳税,=,（,3700-3500,）,3%12=72,元,按,12,个月分摊每月的奖金,670012,558.33,元,年终奖金纳税,=67003%=201,元,适用税率3，速算扣除数0,适用税率3，速算扣除数0,26,除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入合并计税,【例】王某在某企业工作，2012年月工资为3400元，6月,份获得半年奖1800元，年末一次性领取全年奖金6000元，,计算王某全年应纳个税？,1,5,月，,7,11,月不纳税,6,月应纳个税（,3400,1800,3500,）,10,105,65,元,12,月应纳个税（,3400,6000,3500,）,3%,177,元,27,对于在中国境内无住所的个人（外国人）一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红时，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。,原则：年终奖金年奖金税率,但是对那些中国境内无住所的个人在担任境外企业职务同时兼任在华机构职务，对其所取得的一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红中属于全月未在华的月份奖金，可不作为来源于中国境内的奖金收入计税。,【举例】某外籍人员担任境外企业职务的同时兼任境外企业在华机构职务，2009年12月取得全年奖金12000元，经过调查，该人于2009年有四个月全月未在华履行职务，则其全年奖金在当年的应纳税额=120008/1220%-375=1225（元）。,28,二、特定行业职工取得的工资、薪金所得,特定行业：,采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业,行业特点：,职工收入呈较大幅度波动,计税方法：,1、按月预缴,2、合计全年工资薪金所得,3、按月平均所得计算实际应纳的税款,4、多退少补,29,三、个人取得公务交通、通讯补贴收入,1、按“工资、薪金”所得项目按月征税,2、可扣除一定标准的公务费用,例、李某为重庆某国家机关公务人员，月工资6000元，按月发放通讯补贴600元。当地税务机关规定通讯费用的扣除标准为400元/月。请计算其应纳个人所得税为多少？,每月应税所得=60006003500400=2700元 应纳个税=270010%105=165元,30,基本社会保险和住房公积金（,“五险一金”,）,1,、按规定比例提取并缴付“五险一金”，免税；,2,、超过规定比例提取并缴付“,五险一金,”，征税；,3,、领取原提存的“,五险一金,”，免税。,补充养老保险（企业年金）和商业保险,并入员工的当期工资薪金收入征税,四、保险金,31,五、,从两处或两处以上取得工资、薪金所得,中方企业,中外合资企业,派遣方,雇佣方,支付月薪4000元,支付月薪5000元,月薪9000元,扣缴个人所得税,扣缴个人所得税,自行申报纳税,32,1、由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用，扣缴所得税；,2、派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，直接扣缴所得税；,3、纳税人选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴所得税，多退少补；,扣缴个税（50003500）345元,扣缴个税400010105295元,自行申报个税（500040003500）20555545元,应补缴个税54545295205元,33,六、两个以上的纳税人共同取得同一项所得,对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。,王某与李某共同发表一篇文章，取得稿酬,1600,元。请问,应先分钱再缴税还是先缴税再分钱？,34,七、个人因解除劳动合同取得经济补偿金,1、职工从破产企业取得的一次性安置收入，免税；,2、与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：,在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免税；,超过部分，征税；,35,八、个人兼职和退休人员再任职取得收入,个人兼职：按“劳务报酬所得”项目征税,退休人员再任职：按“工资薪金所得”项目征税,36,8-8 税收优惠,一、免税规定,1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,2、国债和国家发行的金融债券利息,3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴,37,4、福利费、抚恤金、救济金,5、保险赔款,6、军人的转业费、复员费,7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费,王某为某单位退休职工，月退休工资,2500,元。,2013,年,9,月,起在本单位再任职，每月取得再任职收入,4500,元。,退休工资：免税,再任职收入,:,（,4500,3500,）,3,30,元,38,8、发给见义勇为者的奖金,9、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,10、个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,11、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额征税。,12、对个人购买社会福利有奖募捐彩票一次中奖收入不超过1万元的暂免个人所得税。一次中奖收入超过1万元的，应全额征税。,39,13、五险一金,按规定比例提取并缴付的：不计入当期工资薪金收入，免税,超过规定比例缴付的部分：计征个人所得税,领取时：免于征税,40,二、减税规定,(一)残疾、孤老人员和烈属的所得,(二)因严重自然灾害造成重大损失的,(三)其他经国务院财政部门批准减税的,41,8-9 境外所得的税款扣除,1、计算方法：分国分项,2、扣除方法：分国不分项,例、中国公民刘某在美国留学两年，其间发表一篇文章，获得稿酬2000元，已按当地税法纳税200元；购买奖票中奖5000元，已按当地税法纳税900元。请问刘某是否应向中国税务机关补缴税款？,解：稿酬应纳税额=（2000800）14%=168元 200元 中奖应纳税额=500020%= 1000元 900元,1168元 1100元,补税68元,42,8-10 纳税申报及缴纳,一、自行申报纳税,1、纳税义务人,2、纳税期限,3、申报方式,4、申报地点,年所得,12,万元以上的,从两处或两处以上取得工资薪金所得的,从境外取得所得的,没有扣缴义务人的,43,二、代扣代缴（源泉扣缴）,1、扣缴义务人,2、代扣代缴的范围,3、代扣代缴期限,凡支付个人应纳税所得的单位或个人,不含个体工商户的生产、经营所得,扣缴义务人每月扣缴的税款在次月,15,日内缴纳,44,