财务会计

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第一章 财务会计基本理论,一本章教学目的和对学生的要求,本章主要讲述财务会计的一些基本理论，通过本,章的授课，要求同学们：,1明确会计的目标，明确会计与其所处社会经济环境的关系，掌握会计理论的主体结构；,2理解、掌握会计的基本前提；,3掌握会计核算的一般原则，明确各原则在我国会计核算中所 起的作用；,4掌握会计要素的构成以及各要素之间的关系，掌握会计等式；,5 明确我国的会计法规体系，以及主要法规的基本内容。,1,二、本章教学的重点、难点内容,1我国现代会计理论的概念框架和结构；,2会计核算的一般原则,3我国的会计法规体系,2,三、本章教学安排,1本章总体安排3个左右课时进行讲授，第一次课主要讲授财务会 计 这门 课程的内容体系、学习这门课程的重要性、学习心态、学习方法以及应看的 参考书目等；余下课时讲授本章授课内容。,2上课过程中，请部分同学起来回忆和回答已学的会计基础知识，以了解同学们已掌握知识的情况。这样一来，一方面逐渐增进师生之间的了解，另一方面以便安排后续教学，同时让同学们尽快适应本教师的授课方式。,3,3因本门课程往往是向会计本科二年级的同学讲授，所以在向同学们讲授书本知识的同时，适当增加最新会计前沿理论介绍，以激起同学们对科研的兴趣。,4及时安排同学们做本章课后作业，包括单选题、多选题、判断题和讨论题。,5及时抽查部分同学的作业进行评阅，以了解同学门对本章知识要点的掌握情况，并对重点、难点和容易出错的问题及时进行全班讲评，以加深同学们对已学知识的理解。,4,第一章 财务会计基本理论,第一节 财务会计的理论体系,一. 财务会计的性质,（一）财务会计与环境,财务会计与环境存在着极其密切的内在关系，它们是相互依存、相互制约和相互促进的。财务会计既受环境的影响，同时又影响其环境。,5,对财务会计有重大影响的环境因素有：,1。经济环境 2。教育环境,3。技术环境 4。社会环境,5。政治环境 6。法律环境,7。伦理环境,6,二、财务会计的特征,（一）财务会计与传统会计的比较,（二）财务会计与管理会计的比较,（看后页图表）,（三）财务会计与税务会计的比较,7,比较项目,管理会计,财务会计,服务对象,注视市场立足企业、面向内部，提供经营决策所需信息,注视市场立足企业、面向外部，提供经营决策所需信息,核算内容,预计要发生的企业未来经济行为,已完成或已发生的交易或事项,时间要求,及时提供现在、未来信息,定时提供历史信息,核算方法,以预测、规划、评估为主,以记录、计量和报告为主,信息特点,面向未来，货币和非货币信息并重,面向过去，以货币信息为主,呈报形式,无固定格式,按规定的报表种类和格式,同公认会计原则的关系,不必遵循公认会计原则,必须遵循公认会计原则,8,第二节 会计假设和会计原则,一、会计假设,（一）会计主体,1 会计主体假设的基本要求,2 什么是会计主体,3 会计会计主体与法律主体的关系,4 会计主体的作用,9,（二）持续经营,1 持续经营假设的基本要求,2 持续经营假设的作用,3 持续经营假设与企业破产 清算,10,（三）会计分期,1 会计分期假设的要求,2会计期间与会计年度,3会计分期的作用,（四）货币计量,1 货币计量假设的要求,2货币计量假设的作用,3货币计量假设的局限性,11,二、 会计原则,（一）体现总体性要求的一般原则,1客观性原则,（1）客观性原则的基本要求,（2）客观性原则的基本内容：真实,性、可靠性、可验证性,12,2可比性原则,（1）可比性原则的基本要求,（2）可比性原则与客观性原则的关系,3一贯性原则,（1）一贯性原则的要求,（2）一贯性原则的作用,（3）一贯性原则信息披露要求,13,（二）体现会计信息质量要求的一般原则,1相关性原则,（1）相关性原则的要求,（2）相关性的判断标准,2及时性原则,（1）及时性的基本含义,（2）及时性的要求,3明晰性原则,14,（三）体现会计要素确认、计量方面要求的 一般原则,1权责发生制原则,权责发生制原则的要求,收付实现制原则要求,2配比原则,（,1）配比原则的要求,（2）配比原则的内容,15,3历史成本原则,（1）历史成本原则的要求,（2）历史成本计价的理由,（3）历史成本计价的局限性,4划分收益支出和资本性支出原则,（1）划分收益支出和资本性支出原则的要求,（2）收益性支出和资本性支出的内涵,（3）混淆两类支出对会计信息的影响,16,（四）体现修订性惯例要求的一般原则,1谨慎性原则,（1）谨慎性原则的要求,（2）谨慎性原则的运用,2 重要性原则,（1）重要性原则的要求,（2）重要性的判断,17,第三节 会计要素,一、会计要素,（一）资产负债表要素,1资产,（1）资产的定义及特点,（2）资产的分类,2负债,（1）负债的定义及特点,（2）负债的分类,3所有者权益,（1）所有者权益的性质,（2）所有者权益的分类,18,（二）利润表要素,1收入,（1）收入的性质,（2）收入的分类,2费用,费用的性质。,3利润,（1）利润的性质,（2）利润的构成,19,二、会计等式,（一）静态会计要素等式,资产=负债+所有者权益,（二）动态会计要素等式,收入-费用=利润,（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式,20,1会计期初表现为静态会计等式,资产=负债+所有者权益,2会计期间内表现为静态和动态结合会计等式,资产+费用=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,资产=负债+所有者权益+利润,3会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担，,表现为静态会计等式,资产=负债+所有者权益,21,第四节 会计法规体系,一、会计法规体系的构架,二、会计法,（一）总则,1会计法的适用范围国,2会计核算、会计监督的主体,3会计工作的管理机关,4 实行统一的会计制度,（二）会计核算,1会计核算的对象及内容：,2明确了会计年度为日历年度,3会计核算的记账货币和编报货币,22,第四节 会计法规体系,一、会计法规体系的构架,二、会计法,（一）总则,1会计法的适用范围国,2会计核算、会计监督的主体,3会计工作的管理机关,4 实行统一的会计制度,（二）会计核算,1会计核算的对象及内容：,2明确了会计年度为日历年度,3会计核算的记账货币和编报货币,23,三、企业会计准则,1会计准则的产生和发展,2我国会计准则的推行情况,四、会计制度,我国现行会计制度的构成内容。,24,在任何一个特定的时点，资产的存量与其来源在金额上必定相等，即：,资产=负债+所有者权益 (1) （静态）,将（1）式进行简单的移项，得到：,资产-负债=所有者权益 (2),上面的会计恒等式反映了资产、负债、所有者权益之间的数量关系，反映了资产的归属关系。,25,从收入、费用、利润三者的角度来看：,收入-费用=利润(3) （动态）,（3）,与,（1）（2）,并不是孤立的，它们之间的关系可以表示为：,资产-负债=所有者权益+利润（未分配前）,资产+费用=负债+所有者权益+收入 （4 ）,公式,（4）,既反映了资金运动的静态，又反映了资金运动的动态。,26,第二节 账 户,一、账户的设置,1、账户的概念,账户是对会计要素的内容进行科学的再分类，,并赋予每一个类别以名称及相应的结构。,2、账户设置的重要意义,(1) 、可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化,初级的会计信息,(2) 、可以压缩信息数量、确保质量,27,3、账户设置的原则,(1) 应该立足于对会计要素进行科学的再分类,(2) 账户的设置应该考虑到信息使用者的需要,(3) 账户的设置应力求可比性与灵活性相结合,28,二、账户的结构,1、账户的基本结构,借方 账户 贷方,增加或减少 增加或减少,具体每个账户，到底是借方登记增加数还是减少数，贷方登记减少数还是增加数，取决于账户的性质及经济业务的内容。,29,2、有关账户的几个名词,(1) 本期发生额,即在账户中计入借方或贷方的增加数或减少数。,可分为“借方发生额”和“贷方发生额”。,(2) 余额,为了反映每个账户在一个特定的期间过后，将借,方发生额与贷方发生额进行比较以后得到的余额。,30,3、各类账户的基本结构,（1）资产类、费用类,资产类，费用类账户增加计入借方，减少计入贷方。资产类账户的余额一般在借方。,（2）收入、负债、所有者权益类,负债类、所有者权益类和收入类账户增加计入贷方，减少计入借方。负债类、所有者权益类账户的余额一般在贷方。,下面是账户的结构及发生额、余额的登记方向,；,31,左方 资产类 右方,期初余额,本期借方发生额 本期贷方发生额,登记,增加,数 登记,减少,数,期末余额,左方 负债类 右方,期初余额,本期借方发生额 本期贷方发生额,登记,减少,数 登记,增加,数,期末余额,32,左方 所有者权益类 右方,本期借方发生额 本期贷方发生额,登记,增加,数 登记,减少,数,期末余额,左方 费用类 右方,本期借方发生额 本期贷方发生额,登记,增加,数 登记,减少,数,33,左方 收入类 右方,本期借方发生额 本期贷方发生额,登记,减少,数 登记,增加,数,34,4、账户余额的计算,上述账户余额的计算依据：,期初余额+本期增加-本期减少=期末余额,具体：,资产类账户,期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）,负债类、所有者权益类账户,期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方,）,35,5、实际工作中的账户基本结构,36,三、账户体系,37,第三节 复式记账,一、关于复式记账方法,1、单式记账法,对企业发生的每一项经济业务只在一个账户进,行反映。,2、借贷记账法,对企业发生的每一项经济业务在两个或两个以上,的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济,业务的来龙去脉，是复式记账法的一种。,38,二、记账规则,有借必有贷，借贷必相等,具体：,1、任何一个经济业务发生，至少会同时导致两,个账户发生变化,2、经济业务发生后，所计入的账户必须至少包,含一个借方账户和一个贷方账户,3、借方合计与贷方金额合计必然相等,39,三、经济业务的类型及如何编制会计分录1、经济业,务的类型,根据会计等式“资产=负债+所有者权益”和“收入-,费用=利润”企业的经济业务可以概括为以下几,类：,40,2、会计分录的编制,(1)、会计分录的概念,即依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示,应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。,41,(2)、如何编制,（1）任何会计分录都包括借贷两个方位，借方在上,面，贷方在下面,（2）任何一个会计分录借方应该在左，贷方应在右。,（3）编制之前，应首先判断一项经济业务可能引起哪,几个账户金额的变化；再次判断能涉及的账户从,大类上属于何种会计要素；再次判断经济业务引,起这些账户的金额的增减变化；根据经济业务涉,及到的账户的性质和对金额的增减影响情况决定,借贷方向；最后，按会计分录的具体格式编制完,整的会计分录。,42,3、举例,1、10月2日向石井公司赊购原材料一批共计5 000元。,借：原材料 5 000,贷：应付帐款 5 000,2、10月5日，建南集团投入货币资金100 000元。,借：银行存款 100 000,贷：股 本 100 000,43,3、10月8日，用银行存款偿还上个月欠南强集团的,货款共4 000元。,借：应付账款 4 000,贷：银行存款 4 000,4、10月12日，以银行存款50 000元按面值回购外发,普通股。,借：股 本 50 000,贷：银行存款 50 000,44,5、10月15日，从银行提取现金4 000元备发工资。,借：现 金 4 000,贷：银行存款 4 000,6、10月18日，签发商业票据一张偿还10月2日的欠,款。,借：应付账款 5 000,贷：应付票据 5 000,45,7、根据股东大会的决议，利用盈余公积3 000元转,赠资本。,借：盈余公积 3 000,贷：股 本 3 000,8、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换公司债,券20 000元转化为普通股。,借：应付债券可转换债券 20 000,贷：股 本 20 000,46,9、凌云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金,股利6 000元。,借：盈余公积 6 000,贷：应付股利 6 000,10、销售商品一批，价款总计30 000元，已经收到,并存入银行（暂不考虑增值税）,借：银行存款 30 000,贷：商品销售收入 30 000,47,第四节 借贷记账法的过账与试算平衡,一、过账,会计分录经过审核无误后，将会计分录中所记,录的金额分别向账户进行登记,按上一节的例题，将会计分录中所记录的金额,分别向账户进行登记。如下所示：,48,现 金,期初余额 500,本期发生额 4 000,余额 4 500,银 行 存 款,期初余额 9 500,本期发生额 100 000 本期发生额 4 000,50 000,30 000 4 000,余额 81 500,49,二、试算平衡,全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额,过账后，则：,账户的期末借方余额合计=账户的期末贷方余额合计,50,试算平衡只能说明记账过程基本正确，但并不能一定确保记账过程完全正确，有些错误是试算平衡难以发现的，如：,1、一笔会计分录被重复过账；,2、一笔经济业务被漏记；,3、记账方向正确，但用错账户；,4、一笔经济业务的借贷方同时记错。,51,第五节 总分类账与明细分类账核算,一、总分类账和明细分类账的结合运用,1、总分类账,总分类账户是按照资产、负债、所有者权,益、收入、费用和利润的类别来设置的，,它旨在提供综括的会计信息。,2、明细分类账,明细分类账是对总分类账户核算经济内容,进一步按照详细类别来设置的，它对总分,类账户核算的内容起到补充、解释与说明,的作用。,52,二、总分类账与明细分类账的平行登记,1、对于企业发生的每一笔经济业务，一方面需,要再总分类账户中进行登记，另一方面要分,别记入总分类账户所属的各个明细分类账。,2,、总分类账户中记录经济业务的方向必须与明,细分类账户中记录经济业务的方向相同，必,须同为借记或贷记。,53,3、总分类账户中涉及到的经济业务的金额必须与,明细分类账户中涉及到的经济业务的金额（或,金额合计）相等。,4、总分类账户与明细分类账户一般要依据同样的,原始凭证或者记账凭证来进行登记。,5、总分类账户与明细分类账户对同一笔经济业务,的登记应该再同一个会计期间内完成。,三、总分类账与明细分类账的相互核对,54,第二章,货币资金,一、本章教学目的和对学生的要求,本章主要讲述货币资金的基本理论及会计核 算，通过本 章的授课，要求同学们：,1明确现金的定义、使用范围和会计处理,2明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理；,3明确其它货币资金的内容极其会计处理；,4,掌握,其它货币资金（特别是在途货币资金）的,核算,55,二、本章教学的重点难点问题,1、了解货币资金的有关规定,2、货币资金收付业务的账务处理,3、外币业务的内容及日常业务的账务处理,三、本章教学安排,总体安排4个学时,56,第二章 货币资金,第一节 货币资金概述,一、 货币资金概念与种类, 货币资金的概念,货币资金是指企业在生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产, 货币资金的种类,现金,银行存款,其他货币资金,57,二、货币资金的控制制度,1严格职责分工，执行授权批准制度,2实施内部稽核，加强监检查,3加强现金和银行存款的管理,4. 加强票据及其有关印章的管理,58,第二节 现金,一、现金管理规定,（一）现金的收付范围,1.现金的收入范围,2.现金的支付范围,（二）现金的库存范围,（三）不得坐支现金,（四）现金的控制,59,二、,现金收付的核算,1、现金的核算方法,（1）、设置“现金”账户,（2）、序时核算和分类核算,设置现金总帐日记帐、现金日记帐,明细分类核算（按币种）,60,三、现金的清查,（一）清查方法,实地盘点法：即将库存现金实有数与现金日记账的结余数相核对。,（二）设置“待处理财产损益”账户,1. 现金短缺的核算,2. 现金溢余的核算,61,第三节 银 行 存 款,一、银行存款管理规定,根据银行账户管理办法规定，企业 存款户应分为:,基本存款账户；一般存款账户；,临时存款账户；专业存款账户。,62,二、银行结算方式,(一） 现金结算,现金结算是指企业与外部单位、个人和 职工之间的经济往来，直接用现金收。,(二）转账结算,1. 转账结算时是指通过银行间划转结算。,2. 结算方式：,银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等。,63,三、银行存款收付核算,1.设置“银行存款”账户,2.例题,3.登记“银行存款日记账”进行序时核算,64,四、银行存款的清查,（一）清查方法,基本的清查方法是,核对账目,。即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单进行逐笔核对。,（二）未达账项,1. 所谓未达账乡是指一方已经登记入帐而另一方尚未接到有关凭证因而没有登记入账夫人账项,65,2.未达帐项的四种情况,(1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账；,(2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账；,(3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账；,(4)银行已经付款入账，企业尚未付款入账。,以上未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。,3.银行存款余额调节表,银行存款余额调节表一般采用补记式，即双方帐面余额各自补记对方已入账而本单位尚未入账的金额，计算公式如下：,66,企业银行存款帐面余额+银行已售而企业未受事项-银行已富而企业未付事项=银行对账单余额+企业已收银行未收事项-企业已付以行未付事项,银行存款余额调节表只是检查账簿记录是否正确的一种工具，并不能做为原始凭证。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要等结算凭证到达后才能进行账务处理。如果经过调节后，双方余额仍不相等，则表明记账中有错漏，应查明原因，调整帐面余额。,67,第四节 其他货币资金的核算,一 、其他货币资金内容,其他货币资金的内容主要包括外埠,存款、银行汇票存款、银行本票存,款、信用卡存款、信用证存款和在,途货币资金等。,68,二、其他货币资金的核算,1核算帐户“其他货币资金”,2其他货币资金的核算,其他货币资金的形成和补充,其他货币资金的支付,其他货币资金的转回,特别是要注意在途货币资金的两类业务,69,三、货币资金的内部控制,原则：严格职责分工；,实行交易分工；,实施内部稽核；,实施定期抡岗制度。,70,第三章,应收及预付款项,一、本章教学目的和对学生的要求,本章主要讲述应收及预付款项的基本理论及会计核 算，通过本章的授课，要求同学们：,1明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；,2掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；,3掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及 其会计处理；,4掌握预付账款的核算；,5掌握其它应收款，特别是备用金的核算。,71,二. 本章教学的重点、难点内容,1应收账款的确认,2坏账的两种核算方法,3应收票据贴现,三、 本章教学安排,1总体安排5个左右课时进行讲授,2重、难点内容先讲基本理论，后举实例加,以说明；,72,第一节 应收账款,一、 应收账款概述,、应收账款的性质,、应收账款的计价,商业折扣,现金折扣,73,二、 应收账款的核算,、核算帐户：设置“应收账款”账户,、应收帐款的核算。, 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额,入账。, 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情，,应按扣除商业折扣后的金额入账。, 企业发生的应收账款， 在存在现金折扣的情,况下， 采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,74,三、 坏账及其核算,（一）、坏账与坏账损失,坏账的确认：, 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；, 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；, 债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够,的证据表明无法收回或收回的可能性极,75,（二）坏账损失的处理方法及坏账准备的计提,1、 坏账损失的处理方法有两种：,直接转消法,备抵法,1）、直接转销法,直接转销法,是指企业平时不计提坏账准备金，发生坏账损失时，按实际发生的坏账数一次性计入当期的费用，并按实际发生的损失直接从应收账款中冲销。,优点：,简单易行，不需另设其他科目。,缺点：,违背配比原则,歪曲企业的财务状况和经营成果,76,2）、备抵法,我国企业会计制度规定只能采用备抵,发。,备抵法,是指企业应当于期末对应收账,款进行全面清查，并按一定方法预计可能,发生的坏账损失，计提坏账准备，待坏账,发生时按坏账损失金额冲销已提的坏账准,备，并相应转销应收账款的方法。,77,2、坏账准备的计提,1）计提的范围：,应收账款 其他应收款,预付账款,2）计提比例,3）计提方法,A、应收账款余额百分比法,B、销货百分比法,C、账龄分析法,78,（三）坏账损失的账务处理,1、设置“坏账准备”账户,2、坏账准备提取的会计处理,1）首次提取坏账准备,2）调整前“坏账准备”账户贷方为0,3）调整前“坏账准备”账户为借方余额,以上三种情况总结公式如下：,当前应提取的坏账准备=当期按应收款项计算估计的坏账损失计算-“坏账准备”账户贷方余额+“坏账 准备”借方余额,3、坏账的确认转销及转销后收回的会计处理,79,四、债务方式收回债权的核算重组,1、债务重组是指按照其与债务人达成的协议或法,院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。,2、以现金清偿债务,3、以非新近资产清偿债务,1）当接受的非现金资产为存货时,2）当接受的非现金资产为固定资产时,3）当接受的非现金资产为投资时,4、以债务转为资本方式清偿债务,5、以修改其他债务条件清偿债务,80,第二节 应收票据,一、 应收票据概述,、应收票据的概念及其种类,1、,应收票据,是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的未到期兑现的商业汇票。,2、种类：,商业承兑汇票 银行承兑汇票,带息商业汇票 不带息商业汇票,、商业汇票的计价,81,二、 应收票据的核算,、设置“应收票据”核算帐户,、带息应收票据的核算,、不带息应收票据的核算,82,三、 应收票据贴现,、 应收票据贴现的性质,票据贴现是指持票人由于资金短缺，将未到期的票据在背书后送交银行，银行按从票据到期价值中扣除贴现息后的余额付给持票人。, 、应收票据贴现的计算,票据到期价值=票据面值+票据到期利息,=票据面值*（1+利率*票据期限）,注：不带息票据到期价值等于票据面值,83,贴现息=票据到期价值*贴现率360*贴现天数,贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1,注：承兑人在异地的，贴现天数应另加3天的划款期,贴现净值=票据到期价值-贴现息,（三）票据贴现的核算,1、申请贴现的会计处理,2、贴现票据到期的会计处理,84,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款, 预付账款的概念及计价,预付账款,是指企业按照购销合同规定预先付给供,货单位的款项。,预付账款,实际预付的金额记账。,预付账款的核算,1核算帐户 ： “预付账款”账户,2核算实例,85,二、其他应收款, 其他应收款的概念和内容,1、,其他应收款,是指除应收账款、应收票据、预付,账款以外的各种应收暂付款项。,2、内容,赔款、罚款、应收出租包装物租金、,备用金、存出保证金、应向职工收取的垫,付费用及不符和预付款性质按规定转入的,预付账款等。,86,（二）其他应收款的核算,设置“其他应收款”核算帐户,核算实例,（三）其他应收款的期末计价,87,第四章 存 货,一、本章教学目的和对学生的要求,本章主要讲述存货的基本理论及会计处理，通,过本章的授课，要求同学们：,1了解存货的概念、特点及其分类；,2掌握存货数量的盘存方法；,3熟练掌握存货入账价值的构成及其会计处理；,4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理；,5熟练掌握各个不同行业主要存货的会计处理；,6 明确存货清查的程序及对清查结果的会计处理。,88,二、本章教学的重点、难点内容,1存货范围的确认,2存货历史成本的构成,3存货发出的计价方法及其对会计信息的影响,4存货的期末及价：成本与可变现净值孰低法,5工、商企业主要存货如：原材料、库存商品、,低值易耗品、包装物等的会计处理,三、本章教学安排,本章总体安排8个左右的课时进行讲授,89,第三章 存 货,第一节 存货的计价,一.存货的概述,（一）存货的性质,1.存货的概念及特点,存货,是指企业在生产经营过程中为销售或,耗用而储存的各种有形资产。,特点：,（1）存货是有形资产；,（2）存货具有明显的流动性；,（3）存货具有时效性和潜在损失的可,能性。,90,（二）存货范围的确认,存货在同时满足两个条件时才能价以确认：,1、存货包含的经济利益很可能流入企业；,2、存货的成本能够可靠的计量。,实际中还应考虑,（1）存货范围的确认的标准,应以货物法定财产权（或法定产权）,的归属而不以货物的存放地点为标准。,（2）特殊项目的认定,91,二、存货的种类,1、存货按来源和用途分类,2、存货按存放地点分类,三、存货的计价,（一）存货按实际成本计价,1、存货收入的计价,不同来源的存货按取得时的实际成本入账,包括：,采购成本、价格成本、其他成本。,92,2、存货发出的计价,（1）先进先出法,先进先出法,是假定先入库的存货先发出，按入库,先后顺序的各批计价，来计算发出和结存存货的,实际成本。,优点：,成本接近市价，比较真实。,缺点：,工作较大。,93,（2）加权平均法,加权平均法,是以期初库存存货和本期收入存货的加权平均单价，计算发出存货实际成本的一种计价方法。,月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本,加权平=,均单价 月初结存存货的数量+本月收入存货的数量,优点：,比较简单，对存货成本的分摊较折中；,缺点：,影响核算的及时性，不便于存货管理。,94,（3）移动加权平均法,移动加权平均法,是指每入库一批存货，就重新计算一次加权平均单价，存货发出时就按此单价计算发出存货的实际成本。,以前结存存货实际成本+本次收入存货实际成本,移动加权=,平均单价 以前结存存货的数量+本次收入存货的数量,发出存货成本=发出存货数量*移动加权平均法,优点：,存货成本核算及时、客观、真实；,缺点：,工作量较大。,95,（4）先进后出法,先进后出法,是假定后入库的存货先发出，按后,入库存货的单价来计算发出存货的实际成本的,方法。,优点：,存货成本接近市价，客观反映经营成,果，遵循会计核算的谨慎性原则，符合配比原则；,缺点：,工作量较大。,（5）个别计价法,个别计价法,是以存货入库的实际成本作为该批存货,发出的单价计算发出存货成本的方法。,优点：,存货成本反映真实；,缺点：,工作量繁重，不易采用。,96,（二）存货按计划成本计价,存货按计划成本计价,是指存货的收入、发出,和结存都按原先确定的计划成本计价。,四、存货数量的盘存制度,实地盘存制,永续盘存制,97,1.实地盘存制,（1）实地盘存制的概念及基本作法：,实地盘存制,是指平时只根据会计凭证登记存货的增加数，不登记减少数。期末，通过对存货的实地盘点确定期末数，倒挤出本期各项财产物资的减少数。,本期减少数期初账面余额数本期增加数期末盘点结存数,（2）优缺点,优点：,工作量小；,缺点：,手续不严谨，不便于会计监督。,（3）适用范围,98,2.永续盘存制,（1）永续盘存制的概念及基本作法,永续盘存制,是指平时对各种存货的收入数、,发出数，都要根据会计凭证逐日逐笔连续记,入有关明细账，并随时结出账面结存数。,期末账面余额数期初账面余额数本期增加数本期减少数,（2）优缺点,优点：,能够及时了解存货的收发结存情况；,缺点：,可能发生账实不符。,（3）适用范围,99,第二节 原 材 料,一.原材料按实际成本计价的核算,（,一）原材料按实际成本计价核算账户设置,需设置：,“原材料”,账户,“在途材料”,账户。,（二）原材料收入的总分类核算,1、外购材料的核算,100,2、自制原材料,3、接受投资者投入的原材料,4、接受捐赠的原材料,5、企业以债务重组方式取得的原材料,6、以非货币性交易换入的原材料,（三）原材料发出的总分类核算,实际工作中，根据领料凭证逐笔登记明细分类账，月末编制,“发料凭证汇总表”,据以登记材料发出的总分类账,101,（四）原材料的明细分类核算,1、库存原材料的明细分类核算,2、在途物资的明晰分类核算,二、原材料计划成本核算,（一）原材料计划成本核算账户设置,需设置,“物资采购”,账户,“材料成本差异”,账户,102,（二）原材料收入的总分类核算,1、外购原材料,（1）材料以到，货款以付或开出承兑的商业汇票,（2）货款以付，或以开出承兑的商业汇票，材料,尚未验收入库,（3）材料以到，货款尚未支付，,（4）预付款购料,（5）外购材料短缺或毁损,2、自制原材料,3、投资者投入的原材料,4、其他来源的原材料,103,（三）原材料发出的总分类核算,1、发出材料应负担的成本差异,月初结存材料的成本差异,上月材料 = *100%,成本差异率 月初材料的计划成本,月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异,本月材料 = *100%,成本差异 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本,104,本月发出材料,= 发出材料的计划成本*材料成差异率,应负担的差异额,发出材料的 +,=发出材料的计划成本 发出材料应负担的差异额,实际成本,2、发出材料的账务处理,（四）原材料的明细分类核算,1、库存材料明细账,2、物资材料明细账,3、材料成本差异明细账,105,第三节 包装物及低值易耗品,一、包装物,（一）包装物的概念及范围,包装物为了包装本企业产品而储备的各种包,装容器。,包括：生产过程中用语包装产品作为产品组成部分,的包装物；随同商品出售而单独计价的包装,物；随同商品出售而不单独计价的包装物；,出租或出借给购买单位使用的包装物。,106,（二）包装物的核算,1、核算应设置的账户,需设置“包装物”账户,2、生产过程中领取包装物,3、随同产品出售不单独计价的包装物,4、随同产品出售单独计价的包装物,5、出租出借包装物,107,二、低值易耗品,（一）低值易耗品的概念和种类,低值易耗品是指不能作为固定资产的各种工,具、物品、管理用具、玻璃器皿，以及在经,营过程中周转使用的包装容器等。,（二）低值易耗品的核算,1、低值易耗品的核算应设置的账户,需设置“低值易耗品”账户,2、收入低值易耗品的核算,108,3、发出低值易耗品的核算,1）一次摊销法：在领取时一次将价值计入有关,的费用成本的方法。,2）分期摊销法：预计使用期限平均摊销其价值,3）五五摊销法：领取时摊销其价值一半，待报,废时再摊销其价值的另一半。,109,第四节 自制半成品和产成品,一、自制半成品,1、自制半成品概念,自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成，仍需制造加工的中间产品。,2、自制半成品核算应设置的账户,需设置,“自制半成品”,账户,3、自制半成品入库的核算,4、自制半成品发出的核算,110,二、产成品,1、产成品的概念,产成品,是指企业已经完成全部生产过程，并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。,2、产成品核算应设置的账户,应设置“产成品”账户,3、产成品入库的核算,4、产成品发出的核算,111,第五节 委托加工物资,一、委托加工物资总分类核算,1、,委托加工物资,是指需要委托外单位加工制成的,原材料、半成品等。,2、应设置“委托加工物资”账户,3、发出委托加工物资,4、支付加工费、税金及往返运杂费,5、委托加工物资收回,二、委托加工物的明细分类核算,112,第六节 存货的清查,一、存货清查的意义,二、存货清查的方法,方法：实地盘店法,三、存货盘亏、盘盈的核算,1、存货盘亏、盘盈的核算应设置的账户,应设置“待处理财产损益待处理流动资产损,益账户”账户,2、材料盘盈,3、材料盘亏或毁损,113,第七节 存货的期末价值,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价，当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。,注意；成本与可变现净值孰低法不是对历史成本的否定，而是对历史成本在运用时的修正。它充分体现了会计核算的谨慎性原则。,114,二、按,成本与可变现净值孰低法确定存货的价值,1、,单项比较法：,也称逐项比较法，指对存货中每,一项存货的成本和可变现净值逐项进行比较，,每项存货均取较低者来确定存货的期末价值。,2、,分类比较法：,是指按照存货类别比较其成本和,可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货,的期末价值。,3、,总额比较法：,是指全部存货的总成本和可变现,净值总额比较，较低者作为全部存货的期末价,值。,115,三、成本与可变现净值孰低法的账务处理,1、直接转销法,直接转销法,是将可变现净值低于成本的损失,直接转销有关账户，将存货成本调整为可变现,净值。,2、备抵法,备抵法,是将存货可变现净值低于成本的损失不,直接转销有关存货账户，而另设“存货跌价准,备”账户反映。,116,第五章 投 资,一本章教学目的和对学生的要求,本章主要讲述短期投资、长期投资的基本理论及,其会计处理，通过本章的授课，要求同学们：,1了解投资，特别是会计上讲的投资概念、目,的和分类。,2掌握短期投资的分类、取得、持有和转让的会计,处理。,117,3掌握短期投资的期末计价：成本与市价孰低法,4熟练掌握长期投资的分类、长期股权投资、长,期债权投资的会计处理,5掌握长期投资转让、收回的会计处理,6 掌握长期投资减值准备的条件和会计处理。,二、 本章教学的重点、难点内容,1短期投资的入账价值的确认、投资收益的确认,及其相关会计处理,118,2短期投资期末计价,3长期股权投资的两种记账方法成本法和权,益法及其相互转换的会计处理,4长期债权投资的入账价值的确认、投资收益的,确认及其债券溢、折价的摊销,5 长期投资减值准备的会计处理,三、 本章教学安排,1 本章总体安排8课时进行讲授。因企业会计准则投资准则的颁布，本章内容多且新，,119,与原来的行业会计制度比较内容变化相当,大，所以可根据同学们的接受程度适时增,减授课课时。,2本章详细讲授基本理论，列举实例分析说明各,项重要会计实务，并适时总结知识要点，以使,同学们深刻理解最新投资业务的会计处理。,120, 外购材料核算的三种情况：,A 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或,已承兑；,B 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款,已付或已承兑；,C 原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款,未付。, 实例,（2）自制原材料的核算,121,2、原材料发出的总分类核算,122,