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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 存货,第四节 低值易耗品,低什易耗品,定义：,P63,指单位价值低、使用年限较短，按规定不能作为固定资产核算的各种用具、设备。,如工具、管理用具、在经营过程中周转使用的包装容器等。（保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车 、包装袋 ）,低什易耗品,种类：,一般工具、专用工具、替换设备,管理用具、劳动保护用品等,与固定资产的区别：,1,）单位价值高低（单位价值在,10,元以上、,2000,元以下 ）,2,）使用年限长短（使用年限在一年以内）,一、低值易耗品账户设置,周转材料,期初余额：期初库存低值易耗品成本,本期发生额：入库低值易耗品的实际成本,本期发生额：发出或摊销低值易耗品的实际成本,期末余额：反映库存低值易耗品的实际成本,增加数,减少数,低值易耗品,二、低值易耗品购入的核算,例：岭南机械厂,10,月份购入劳保用品安全帽一批，取得专用发票，注明价款,2000,元，增值税,340,元，用现金支票支付，安全帽已验收入库。,借：周转材料,低值易耗品,2000,应交税费,应交增值税（进项税额）,340,贷：银行存款,2340,三、低值易耗品的摊销,概念,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,在按计划成本核算时，应在,“,材料成本差异,”,总账账户下设置,“,低值易耗品成本差异,”,明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。,低值易耗品摊销,：,用于生产的低值易耗品摊销额记入,“,制造费用,”,账户；,用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入,“,管理费用,”,账户。,成本会计,第三章,第二节,低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行，也可以按计划成本计价进行。,三、低值易耗品的摊销,(,一,),一次摊销法,概念,一次摊销法也称一次转销法。采用这种方法，在领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用。,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,一,),一次摊销法,领用时,根据领用凭证指明的用途和领用部门,。,借,：,制造费用,辅助生产成本,管理费用,贷,：,低值易耗品,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,一,),一次摊销法,报废时,应将报废的残料价值或变价收入作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减相应的成本、费用,。,借,：,原材料,银行存款,贷,：,制造费用,管理费用,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,一,),一次摊销法,举 例,【例7】某制造企业生产车间,年,5,月领用一批生产工具，实际成本,560,元，管理部门领用办公用具，实际成本,320,元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具，残料入库作价,80,元，报废一办公桌，出售得现金,60,元。,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,一,),一次摊销法,领用生产工具和办公用具：,借：制造费用,560,管理费用,320,贷：周转材料,低值易耗品,880,解 答,报废生产工具：,借：原材料,80,贷：制造费用,80,出售报废办公桌：,借：现金,60,贷：管理费用,60,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,概念,五五摊销法又称五成法，是指低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。,在库低值易耗品,低值易耗品,二级账户,在用低值易耗品,低值易耗品摊销,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,领用时,应按其在,“,在库低值易耗品,”,账面上反映的价值,(,实际成本或计划成本,),。,借：周转材料低值易耗品,在用低值易耗品,贷：周转材料低值易耗品,在库低值易耗品,同时，按其价值的,50%,摊销。,借：制造费用,管理费用,贷：周转材料低值易耗品,低值易耗品摊销,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,报废,时,按收回残料价值。,借：原材料,按报废低值易耗品价值的,50%,减去残料价值后的差额。,借：制造费用,管理费用,按报废低值易耗品价值的,50%,。,贷：周转材料低值易耗品,低值易耗品摊销,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,注销已报废低值易耗品的价值及其累计摊销额,借：周转材料低值易耗品,低值易耗品摊销,贷：周转材料低值易耗品,在用低值易耗品,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,举 例,【例,8,】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用,实际,成本核算。,年,6,月车间领用模具一批，,实际,成本,15 600,元，同时报废模具一批，,实际,成本,12 000,元，残料入库作价,800,元。,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,1.,本月领用模具有关分录,解 答,(1),领用时，在库低值易耗品转在用：,借：,周转材料,低值易耗品,在用低值易耗品,15 600,贷：,周转材料,低值易耗品,在库低值易耗品,15 600,(2),摊销领用价值的,50%,：,借：,制造费用,7 800,贷：,周转材料,低值易耗品,低值易耗品,摊销,7 800,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,2.,本,月报废低值易耗品有关分录,解 答,(1),摊销,50%,实际成本残料,借：原材料,800,制造费用,5 200,贷：周转材料低值易耗品,低值易耗品摊销,6 000,(2),注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：,借：周转材料低值易耗品,低值易耗品摊销,12 000,贷：周转材料低值易耗品,在用低值易耗品,12 000,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品的摊销,(,二,),五五摊销法,优,点,1.,低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值，便于对其进行价值监督；,2.,其价值分二次摊销，成本、费用较一次摊销法合理。但其核算的工作量较大。,成本会计,第三章,第二节,三、低值易耗品领用摊销的核算,（一）一次摊销法,定义：,P63,在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。,适用范围：,价值较小或容易破损的低值易耗品的摊销。,（一）一次摊销法,领用时：,借：制造费用（管理费用等）,贷：周转材料,低值易耗品,报废时：,借：原材料（银行存款等）,贷：制造费用（管理费用等）,缺点：,领用后存在“账与实”的矛盾，应加强低值易耗品实物管理。,（二）分次摊销法,定义：,根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用的摊销方法。,适用范围：,价值较高、使用所限较长、一次领用数量较多的低值易耗品,公式：,P64,（二）分次摊销法,每次摊销额,=,低值易耗品原值,/,低值易耗品摊销期限或次数,明细科目：,周转材料,低值易耗品,在用,周转材料,低值易耗品,在库,周转材料,低值易耗品,摊销,（二）分次摊销法,例：岭南机械厂,11,月份厂部领用文件柜,10,个，实际成本,5814,元。该厂低值易耗品摊销办法为办公家具采用分次摊销法（分,2,次）。,1,、第一次领用时：,借：周转材料,低值易耗品,在用（文件柜）,5814,贷：周转材料,低值易耗品,在库（文件柜）,5814,（二）分次摊销法,2,、领用时摊销价值,借：管理费用,2907,贷：周转材料,低值易耗品,摊销（文,件柜）,2907,3,、报废时，再摊销剩下的价值及将“在用”低值易耗品转入低值易耗品“摊销”。,（二）分次摊销法,1,）借：管理费用,2907,贷：周转材料,低值易耗品,摊销（文,件柜）,2907,2,）借：周转材料,低值易耗品,摊销（文,件柜）,5814,贷：周转材料,低值易耗品,在用（文件,柜）,5814,
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