11第11章非流动负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,11,章 非流动负债,本章应付债券应与持有至到期投资结合学习和复习，可转换公司债券转换为普通股，应与长期至到期投资、实收资本、资本公积结合学习和复习。,本章主要参考法规索引,企业会计准则-借款费用,企业会计准则,-,租赁,企业会计准则,-,金融工具确认和计量,企业会计准则,应用指南,企业内部控制应用指引第,6,号,资金活动,重点 难点,长期借款的核算 借款费用,应付债券的核算,长期应付款的核算,非流动负债,长期负债,其他非流动负债,一、长期负债的概念和特点,长期负债是指偿还期限在,1,年或超过,1,年的一个营业周期以上的债务。,特点：,1,、金额较大,2,、偿还期限较长,3,、有利于股东保持对企业的控制权，避免股权稀释,4,、非流动负债可以给企业带来税收上的好处,5,、通过非流动负债所筹资金如果能投资于成功项目，能为企业带来较大的经济利益,6,、通过非流动负债可以转移通货膨胀的风险,二、长期负债的分类与计量,根据企业筹集长期债务方式，长期负债可分为：,长期借款,应付债券,长期应付款,长期负债的计量，应当考虑货币时间价值。即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账。,11.1,长期借款,企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款。,（,1,）按付息方式与本金的偿还方式，分为,分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款,分期偿还本息长期借款,（,2,）按所借币种，分为,人民币长期借款、外币长期借款,11.1,长期借款,一、长期借款概述,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以上（不含,1,年）的各种借款。,长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。,二、长期借款的核算,（一）账户的开设,开设,“,长期借款,本金,”,和,“,长期借款,利息调整,”,长期借款,本金,到期归还的本金,借入的本金数,余额为尚未归还的,本金数,长期借款,利息调整,计提的利息费用,到期归还的利息费用,余额为已经计提但未,归还的利息费用,长期借款典型业务的核算,（,1,）取得长期借款。,借：银行存款（实际收到的金额）,贷：长期借款,本金,长期借款,利息调整（差额）,（,2,）计提利息,非长期资产构建用借款利息,筹建期间：,管理费用,生产经营期间：,财务费用,固定资产构建用借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前发生，且符合资本化条件的,在建工程,固定资产达到预定可使用状态后发生,财务费用,当企业取得的长期借款的名义利率与实际利率不一致时，资产负债表日借款利息费用应按实际利率法计算确定：,按长期借款的摊余成本和实际利率计算各期的利息费用。,例：甲公司为满足生产资金周转需要，于,2013,年,1,月,1,日，从银行借入,2,年期借款,100,000,元，年利率,8%,，到期一次还本付息，单利计息。借款日企业实际收到,95868,元转入银行存款账户。,1,、取得借款,借：银行存款,95868,长期借款,利息调整,4142,贷：长期借款,本金,100 000,例：甲公司为满足生产资金周转需要，于,2013,年,1,月,1,日，从银行借入,2,年期借款,100,000,元，年利率,8%,，到期一次还本付息，单利计息。借款日企业实际收到,95868,元转入银行存款账户。,2,、假定该贷款的实际利率,10%,，采用实际利率法计提各期利息。,2013,年,12,月,31,日计提当期利息,借：财务费用,应计利息,9586.8,贷：长期借款,应计利息,8000,利息调整,1586.8,2014.12.31,计提当期利息,借：财务费用,10545.2,贷：长期借款,应计利息,8000,利息调整,2545.2,日期,应计利息,利息费用,利息调整,摊余成本,=,本金*名义利率,=,上期*实际利率,=,-,=,上期,+,+,2013.1.1,95868,2013.12.31,8000,9586.8,1586.8,105454.8,2014.12.31,8000,10545.2,2545.2,116000,借：长期借款,本金,100 000,应计利息,16000,贷：银行存款,116000,（,3,）归还借款本息的核算。,借：长期借款,本金（归还的长期借款本金）,贷：长期借款,应计利息,银行存款,财务费用、在建工程（差额）,2,、若是分次付息到期还本，计提利息费用时,借：在建工程,财务费用,贷：应付利息,每期支付利息费用时,借：应付利息,贷：银行存款,到期还本时：,借：长期借款,本金,贷：银行存款,例,1,东升公司于,2007,年,1,月,1,日从中国建设银行借入人民币,200,万元，期限,3,年，用于建造一条新的生产流水线。年利率,12%,，每年按复利计息一次，,到期本息一次支付,。该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程决算。,要求：计算出每年利息,并作账务处理。,2007,年初，借入长期借款时：,借：银行存款,2 000,000,贷：长期借款,本金,2 000,000,该借款每年末应计利息计算如下：,第一年末：,200,12%=24,万元,第二年末：（,200+24,）,12%=26.88,万元,第三年末：（,200+24+26.88,）,12%=30.1056,万元,三年应计利息合计：,80.9856,万元,三年末，借款到期时应偿还的本利和为：,280.9856,万元,第一、二年终，计提借款利息费用的会计分录分别为：,借：在建工程,240 000,贷：长期借款,应计利息,240 000,借：在建工程,268 800,贷：长期借款,应计利息,268 800,第三年起，长期借款的利息费用应计入财务费用，会计分录为：,借：财务费用,301 056,贷：长期借款,应计利息,301 056,注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。,第三年末，偿还借款本息，分录为：,借：长期借款,本金,2 000,000,应计利息,809 856,贷：银行存款,2 809 856,长期借款,（注意与短期借款区别）,课堂作业,某公司为新建生产线，于本年,1,月,1,日向市中国银行取得,3,年期借款,60,万元，款项划存银行存款户；年利率,6%,，每年年末支付借款利息，,3,年期满一次还本；,本年末以存款支付工程进度款,20,万元，第二年末工程如期竣工，固定资产交付使用达到预定可使用状态，以存款支付工程进度款,40,万元；各年利息均于年末以存款支付，本金第三年末一次以银行存款偿清。,要求,:,编制借款取得、使用、计息、付息及归还本金的会计分录。,（,l,）取得借款时：,借：银行存款,600 000,贷：长期借款,本金（市中国银行）,600 000,（,2,）本年末支付工程进度款时：,借：在建工程,新建生产线,200 000,贷：银行存款,200 000,（,3,）第一年末计提应付利息时：,借：在建工程,新建生产线,36 000,贷：应付利息,36 000,（,4,）第一年末支付第一年利息时：,借：应付利息,36 000,贷：银行存款,36 000,（,5,）第二年末支付工程结算款时：,借：在建工程,新建生产线,400 000,贷：银行存款,400 000,（,6,）第二年末计提应付利息时：,借：在建工程,新建生产线,36 000,贷：应付利息,36 000,（,7,）第二年末支付第二年利息时：,借：应付利息,36 000,贷：银行存款,36 000,（,8,）第二年木工程竣工、结转工程成本时：,借：固定资产,生产经营目固定资产,672 000,贷：在建工程,新建生产线,672 000,（,9,）第三年末计提应付利息时：,借：财务费用,36 000,贷：应付利息,36 000,（,l0,）第三年未归还本金，支付第三年利息时：,借：长期借款,本金（市中国银行）,600 000,应付利息,36 000,贷：银行存款,636 000,11.2,应付债券,应付债券的概念及发行,账户设置,账务处理,发行时,计息和溢折价摊销,到期时,应付债券：是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。,债券：企业为筹借长期资金依法定程序对外发行，约定在一定期限还本付息的有价证券。,财会,201117,号,小 企 业 会 计 准 则,第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合,中小企业划型标准规定,所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与,企业会计准则,的规定相同。,小企业中不存在应付债券核算业务！,账户设置,应付债券,-,面值,-,利息调整,-,应计利息,企业发行的可转换公司债券，应在本科目设置,“,可转换公司债券,”,明细科目进行核算。,1.,应付债券概述,持有至到期投资,-,成本,-,利息调整,-,应计利息,发行债券企业的发行条件,根据,公司法,规定，股份有限公司、国有独资企业和两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可依照,公司法,的规定发行公司债券。,发行公司债券必须符合,公司法,规定的条件：,股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；,累计债券总额不超过公司净资产的,40%,；,最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；,筹集的资金投向符合国家产业政策；,债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；,国务院规定的其他条件。,应付债券的分类,债券发行,债券的发行价格。债券的发行价格由将来按票面利率支付的利息与面值折算成的现值决定的，即：,债券的发行价格,按市场利率计算的票面价值的现值按市场利率计算的票面利息的现值,2,应付债券的发行价格,2,、债券的利息费用,1,实际利率法,企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。,实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；,实际利率,，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,摊余成本,，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。,2,账户设置,应付债券,面值,利息调整,应计利息,应付债券,面值,债券到期时,归还的面值,发行债券的面额,余额为尚未归还的,债券面额,应付债券,应计利息,到期支付的,利息,计提的利息,余额为已经,计提尚未支付,的利息,应付债券,利息调整,1,）发行债券的折价,2,）摊销的溢价,余额为尚未摊销的,折价,1,）发行债券的溢价,2,）摊销的折价,余额为尚未摊销的,溢价,3,核算要点,（,1,）公司债券的发行,借：银行存款,贷：应付债券,(,面值,),应付债券,（利息调整）（差额）（或借方）,（,2,）利息调整的摊销,利息调整应在债券存续期间内采用,实际利率法,进行摊销。,资产负债表日，对于,分期付息、一次还本,的债券,借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出,（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）,贷：,应付利息,（票面利率计算确定的应付未付利息）,应付债券,（利息调整）（差额）（或借方）,对于,一次还本付息,的债券，企业应于资产负债表日,借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出,（按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）,贷：,应付债券,应计利息,（票面利率计算确定的应付未付利息）,应付债券,利息调整（差额）（或借方）,实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,（,3,）债券的偿还,一次还本付息的债券， 到期支付债券本息时,借：应付债券,（面值）,应付债券,（应计利息）,贷：银行存款,分期付息、一次还本的债券,，在每期支付利息时,借：应付利息,贷：银行存款,债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借：应付债券,（面值）、在建工程、制造费用、,财务费用、研发支出等,贷：银行存款,应付债券,（利息调整）（或借方）,例,3,东升公司为筹集生产经营资金需要于,2007,年,1,月,1,日发行票面利率,6%,、期限为,5,年的,分期付息，到期一次还本,的公司债券,1 000,000,元。该债券每年付息一次，假如债券发行时的市场利率为,5%,，该批债券的实际发行价格为,1 043 270,元。,要求：作出东升公司的相关账务处理。,根据上述资料，东升公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表：,付息日期,支付利息,利息费用,=,期初,5%,摊销的利息调整,=,应付债券摊余成本,=,期初,2007.1.1,1 043 270,2008.1.1,60 000,52 163.50,7 836.50,1 035 433.50,2009.1.1,60 000,51 771.68,8 228.32,1 027 205.18,2010.1.1,60 000,51 360.26,8 639.74,1 018 565.43,2011.1.1,60 000,50 928.27,9 071.73,1 009 493.71,2012.1.1,60 000,50 506.29*,9 493.71,1 000,000,（,1,）,2007,年,1,月,1,日发行债券时；,借：银行存款,1 043 270,贷：应付债券,面值,1 000,000,利息调整,43 270,（,2,）,2008,年,1,月,1,日计算利息费用,借：财务费用,52 163.5,应付债券,利息调整,7 836.5,贷：应付利息,60 000,2009,年、,2010,年、,2011,年确认利息费用的会计处理同,2008,年。,（,3,）,2012,年,1,月,1,日归还债券本金及最后一期利息费用,借：财务费用,50 506.29,应付债券,面值,1 000,000,利息调整,9 493.71,贷：银行存款,1 060 000,可转换公司债券,1,.,概述,可转换公司债券是指发行人；依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。,我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。,对投资者而言，购买可转换债券非常有利，表现为：,（,1,）可保证债权人的利益,（,2,）可享受股东的权利,对于发行企业而言，发行可转换债券也有利可图，表现为：,（,1,）发行债券的代价较低。,（,2,）可保证资金的筹措。,2,.,其核算涉及的问题主要有,（1）可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价。,（2）可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。,偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同。,（3）债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。,3,、可转换公司债券的会计处理,（,1,）可转换公司债券的初始确认与计量,核算： 应付债券,可转换公司债券,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的,负债部分和权益部分,进行分拆，,将负债部分确认为,应付债券,，,将权益部分确认为,资本公积,。,在进行分拆时，应当先对负债部分的未来现金流量进行折现确定负债部分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债部分初始确认金额后的金额确定权益部分的初始确认金额。,发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,借：银行存款,（实际收到的款项）,贷：应付债券,可转换公司债券（面值）,（负债部分的面值）,资本公积,其他资本公积,（权益部分的公允价值）,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,（差额）（或借方）,（,2,）可转换公司债券存续期间的计量,对于可转换公司债券的负债部分，在转换为股份之前，其会计处理与一般公司债券相同，,（,3,）可转换公司债券的转换,借：应付债券,可转换公司债券（面值、利息调整,),资本公积,其他资本公积,贷：股本,资本公积,股本溢价（差额）,对于债券面额不足转换,1,股股份的部分，企业应当以现金偿还，即贷记“银行存款”等科目。,企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。,例,1,：某公司于,2007,年,1,月,1,日，发行面值为,40 000,万元的可转换公司债券，发行价格为,41 000,万元。该债券期限为,4,年，票面年利率为,4%,，利息按年支付；债券持有者可在债券发行,1,年后转换股份，转换条件为每,100,元面值的债券转换,40,股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为,6%.,债券已发行完毕，发行费用为,15,万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。,会计处理如下：负债成份应确认的金额,=40000,*,4%,*,P/A,（,i=6%,，,n=4,）,+40000,*,P/F,（,i=6%,，,n=4,）,=37228.16,（万元）权益成份应确认的金额,=41000-37228.16=3771.84,（万元）负债应分配的发行费用,=15/,（,37228.16+3771.84,）*,37228.16=13.62,（万元）权益应分配的发行费用,=15-13.62=1.38,（万元）,借：银行存款,40985,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,2785.46,贷：应付债券,可转换公司债券（面值）,40000,资本公积,其他资本公积,3770.46,2,、在转股前，可转公司债券负债成份应按照一般公司债券进行相同的会计处理，即根据,债券摊余成本乘上实际利率,确定利息费用计入,“,财务费用,”,或相关资产账户，根据债,券面值乘上票面利率确定实际应支付的利息,计入,“,应付债券,可转换公司债券（应计利息）,”,或者,“,应付利息,”,账户，二者之间的差额作为利息调整进行摊销，计入,“,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,”,账户。,同例,1,：,2007,年,12,月,31,日应对负债成份计提一年的债券利息。会计处理如下：应付利息,=40000X4%=1600,（万元） 财务费用,=,（,40000-2785.46,）,X6%=2232.87,（万元）利息调整,=2232.87-1600=632.87,（万元）,借：财务费用,2232.87,贷：应付利息,1600,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,632.87,3,、投资人到期行使债券的转换权，债权发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数，确定股本的金额，计入,“,股本,”,账户，同时结转债券账面价值，二者之间的差额计入,“,资本公积,股本溢价,”,账户；此外，还要把可转换公司债券初始核算分拆确认的,“,资,本公积,其他资本公积,”,金额一同转入,“,资本公积,股本溢价,”,账户,。,例,2,：如例,1,，,2008,年,6,月,30,日，债券持有者将面值为,40 000,万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥。,则,2008,年,6,月,30,日转换股份时会计处理如下：,1,、计提,2008,年,1,月,1,日至,2008,年,6,月,30,日,应付利息,=40000X4%X6/12 =800,（万元） 财务费用,=,（,40000-2785.46+632.87,）,X6%X6/12=1135.42,（万元） 利息调整,=1135.42-800=335.42,（万元）借：财务费用,1135.42,贷：应付利息,800,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,335.42,2,、编制转股分录,借：应付债券,可转换公司债券（面值）,40000,应付利息,800,贷：应付债券,可转换公司债券（利息调整）,1817.17,股本,16000,资本公积,股本溢价,22982.83,借：资本公积,其他资本公积,3770.46,贷：资本公积,股本溢价,3770.46,11.3,长期应付款,11.3.1,应付融资租赁款核算,长期应付款,企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，,而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的,现值,，借记,“,固定资产,”,科目，按应支付的价款总额贷记,“,长期应付款,”,账户，按其差额借记,“,未确认融资费用,”账户,。,长期应付款核算的账户设置,“,长期应付款,”,“,未确认融资费用,”,11.3,长期应付款,租赁,企业会计准则,租赁,租赁分类,基本概念,会计科目的设置,融资租赁中承租人的会计处理,融资确认标准,融资租赁,，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。,第六条 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁,（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将,远低,于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。,（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。,（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，,几乎,相当于租赁开始日租赁资产公允价值。,（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,其中,“,几乎相当于,”,，通常掌握在,90%,（含,90%,）以上。,经营租赁的特征,:,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。,通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而,不存在优惠购买选择权,。,最低租赁付款额,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,“,最低,”,是整个租赁期内，可确定基本付款额，做账时计入,“,长期应付款,”,中。,在租赁期内，承租人可能支付的款项包括：,租金,，确定的，应作为最低租赁付款额，计入长期应付款；,购价,，若购价仅相当于,资产价值的,5%,及以下，会购买，作为最低租赁付款额，计入长期应付款中；,最低租赁付款额,或有租金,，这是不确定的，不能作为最低租赁付款额。比如，双方约定按基本利率,6%,来收取租金，另外支付或有租金。,或有租金有以下两种形式,：,1,、或有租金与物价指数相联系。,如果物价指数在,10%,15%,之间，每年再付租金,20,万元；,物价指数在,15%,20%,之间，每年再付租金,40,万元等等。,这种或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实际支付时，借记,“,财务费用,”,，贷记,“,银行存款,”,（理解为物价上涨多付的利息）,。,2,、或有租金与营业收入相联系,。,协议规定，从租期的第二年起，每年按本项目营业收入的,2%,计算或有租金。显然，这种或有租金，租入资产时也是不能确定的，只能在实际支付时，借记,“,销售费用,”,，贷记,“,银行存款,”,（租金与营业收入相联系，理解为销售费用）。,最低租赁付款额,履约成本,：即保证设备正常使用支付的维修费、保险费等，这些支出，在租入资产时也是不能确定的，,不能,计入最低租赁付款额中，,只能在实际支付时，直接计入当期损益，,借记,“,制造费用，管理费用,”,，贷记,“,银行存款,”,等。,初始直接费用,，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，按规定,应当计入租入资产价值,；,出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。,在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当确认为管理费用，计入当期损益。,由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，,按规定作为最低租赁付款额，计入长期应付款中。,【,例题,-,单,】,甲企业采用融资租赁方式租入设备,台。租赁合同主要内容,:,（,1,）该设备租赁期为,5,年,每年支付租金,5,万元；（,2,）或有租金,4,万元；（,3,）履约成本,3,万元；（,4,）承租人有关的第三方担保的资产余值,2,万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。,A.25,万元,B.27,万元,C.32,万元,D.34,万元,正确答案,B,答案解析,甲企业该设备的最低租赁付款额,=5,5+2=27,（万元）,（,1,）租赁期开始日的会计处理,借：固定资产,-,融资租入固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中,较低者,）,未确认融资费用（差额）,贷：长期应付款,-,应付融资租赁款 （最低租赁付款额）,银行存款（初始直接费用）,最低租赁付款额现值每期租金（等额）,年金现值系数（即：,P/,A,i,n,）担保余值,复利现值系数,(,即：,P/,F,i,n,),（,2,）未确认融资费用的分摊,采用实际利率法,未确认融资费用应在租赁期内各个期间进行分摊。,每期未确认融资费用,=,期初应付本金余额*实际利率,=,（每一期长期应付款期初余额,-,每一期未确认融资费用期初余额）*实际利率,借：财务费用,（各期不相同）,贷：未确认融资费用,支付租金：,借：长期应付款,-,应付融资,(,各期相同,),贷：银行存款,（,3,）履约成本的会计处理,通常应计入当期损益。借：长期待摊费用、制造费用、管理费用贷：银行存款,（,4,）或有租金的会计处理,或有租金实际发生时，计入当期损益（销售费用或财务费用）。,（,5,）租赁资产折旧的计提,1.,如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权，以,资产尚可使用的年限,作为折旧期间；,2.,如果无法合理确定是否能够取得租赁资产的所有权，则应以,租赁期与租赁资产尚可使用的年限两者中较短者,作为折旧期间。,期,满,返还,借：累计折旧,长期应付款,-,应付融资租赁款,贷：固定资产,融资租入固定资产,优惠续租,继续按前面原则处理,未选择续租权支付违约金,借：营业外支出,贷：银行存款,优惠购买,借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款,借：固定资产,生产用固定资产等,贷：固定资产,融资租入固定资产,（,6,）租赁期届满,租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租、留购。,甲企业向乙企业承租,A,生产线，租赁合同内容如下：（,1,）租赁期从,20,5,年,1,月,1,日起至,20,9,年,12,、月,31,日止，共,5,年；（,2,）每年年末支付租金,800,万元；（,3,）合同规定的利率为,10%;,（,4,）,A,生产线估计使用年限,6,年，,租赁开始日公允价值为,3 100,万,元，期满无净残值；（,5,）租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为,25,万元。,承租人甲企业的有关情况如下：,（,1,）,A,生产线占资产总额的,30%,以上，不需安装，从,20,5,年,1,月,1,日起投入使用并按直线法计提折旧；（,2,）最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，,折现额为,3 048,万元,，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等,30,万元；（,3,）未确认融资费用的分摊采用实际利率法；（,4,）租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款,25,万元。,根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。,现根据上述资料，作该项融资租赁业务的账务处理如下（金额单位：万元）,（,1,）租赁开始日的账务处理,最低租赁付款额现值,3 048,万元，小于租赁资产公允价值,3 100,万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为,3 048,万元，初始直接费用为,30,万元，入账价值合计为,3 078,万元。,20,5,年,1,月,1,日会计分录,借：固定资产,融资租入固定资产,3 078,未确认融资费用（,800,5+25-3048,）,977,贷：长期应付款,应付融资租赁款,4 025,银行存款,30,（,2,）,20,5,年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理,1,、,20,5,年,12,月,31,日支付租金,借：长期应付款,应付融资租赁款,800,贷：银行存款,800,2,、,20,5,年,12,月,31,日分摊未确认融资费用,期初摊余成本,=4 025-977=3 048,（万元）实际融资费用,=3 048,10%=305,（万元）期末摊余成本,=3 048-800+305=2 553,（万元,借：财务费用,305,贷：未确认融资费用,305,（,3,）,20,6,年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理,20,6,年,12,月,31,日支付租金借：长期应付款,应付融资租赁款,800,贷：银行存款,800,20,6,年,12,月,31,日分摊未确认融资费用实际融资费用,=2 553,10%=255,（万元）期末摊余成本,=2 553-800+255=2 008,（万元）借：财务费用,255,贷：未确认融资费用,255,（,4,）,20,7,年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理,20,7,年,12,月,31,日支付租金借：长期应付款,应付融资租赁款,800,贷：银行存款,800,20,7,年,12,月,31,日分摊未确认融资费用实际融资费用,=2 008,10%=201,（万元）期末摊余成本,=2 008-800+201=1409,（万元）借：财务费用,201,贷：未确认融资费用,201,（,5,）,20,8,年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理,20,8,年,12,月,31,日支付租金借：长期应付款,应付融资租赁款,800,贷：银行存款,800,20,8,年,12,月,31,日分摊未确认融资费用实际融资费用,=1409,10%=141,（万元）期末摊余成本,=1409-800+141=750,（万元）借：财务费用,141,贷：未确认融资费用,141,（,6,）,20,9,年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理,20,9,年,12,月,31,日支付租金借：长期应付款,应付融资租赁款,800,贷：银行存款,800,20,9,年,12,月,31,日分摊未确认融资费用实际融资费用,=750,10%=75,（万元）期末摊余成本,=750-800+75=25,（万元）,借：财务费用,75,贷：未确认融资费用,75,（,7,）各年计提租赁资产的折旧额年折旧额,=3 078,6=513,（万元）,（,8,）租赁期届满时的账务处理,支付购买价款借：长期应付款,应付融资租赁款,25,贷：银行存款,25,固定资产明细科目转账,借：固定资产,生产经营用固定资产,3 078,贷：固定资产,融资租入固定资产,3 078,长期应付款,应付融资租赁设备款,租,赁,经营,租赁,融资,租赁,承租人,出租人,1,、租金,按期摊销计入费用,2,、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期,3,、改良支出，设置,“,经营租入固定资产改良,”,进行核算后，在编制资产负债表时，并入,“,固定资产原价,”,列示。并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,1,、租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入,。,2,、若有激励措施，摊销期应以整个租赁期,融资确认标准：处理思路：,视同借款购买,，,支付租金,=,还本付息,承租方融资租入一项资产涉及的主要会计问题：,（1）根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账，融资租赁资产、负债的入帐价值的确认（两种情况）,（2）,未确认融资费用,的分摊：分,摊未确认融资费用的方法有直线法、年数总和法和实际利率法，,本期应负担的融资费用计入财务费用。,（,3,）支付租金,（4）融资租入资产的折旧以及其他费用的处理。,（5）租赁期满后的帐务处理,，,承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。,11.3.2,融资性质延期付款核算,企业购买资产有可能延期支付有关价款，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记,“,固定资产,”,、,“,在建工程,”,等账户，按应支付的价款总额，贷记,“,长期应付款,”,账户，按其差额，借记,“,未确认融资费用,”,账户。对未确认融资费用应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。,例题,A,公司,2013,年,1,月,1,日以分期付款方式购人一台设备，总价款为,150,万元，购货合同约定购买之日首付,60,万元，以后每年年末支付,30,万元，分三年于,2015,年,12,月,31,日付清，假设银行同期贷款利率为,10,。根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：,(1)2013,年,1,月,1,日购人时,分期应付款的应付本金,= 300 000,PVA(3,，,10,),300 000,2.4869=746 070(,元,),查表得知,PVA(3,，,10,)=2,4869,总价款的现值,=600 000+746070=1 346 070(,元,),未确认融资费用,=1 500 000-1 346 070=153 930(,元,),借：固定资产,1346 070,未确认融资费用,153 930,贷：长期应付款,900 000,银行存款,600 000,(2),按期支付价款、分摊未确认融资费用合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用。单位：元,日 期,每期付款额,确认的融资费用,：期初,10,应付本金减少额,：一,应付本金余额,期末：一,746 070,(1)2013,12,31,300 000,74 607,225 393,520 677,(2)2014,12,31,300 000,52 067,70,247 932,30,272 744,70,(3)2015,12,31,300 000,27 255,30,27 2744,70,0,合计,900 000,153 930,746 070,2013,年,12,月,31,日，支付第一期应付款：,借：长期应付款,300 000,贷：银行存款,300 000,借：财务费用,74 607,贷：未确认融资费用,74 607,2014,年,12,月,31,日，支付第二期应付款：,借：长期应付款,300 000,贷：银行存款,300 000,借：财务费用,52 067,70,贷：未确认融资费用,52 067,70,2015,年,12,月,31,日，支付第三期应付款：,借：长期应付款,300 000,贷：银行存款,300 000,借：财务费用,27 255,30,贷：未确认融资费用,27 255.30,9.4.3,融资性质延期付款的账务处理,本章内容在资产负债表上的位置,