ch3 购并后的合并财务报表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,9/14/2024,中南财经政法大学会计学院,1,中 南 财 经 政 法 大 学,会 计 学 院,Chapter,3,第三章,并购后的合并财务报表,第一节 长期股权投资的核算,合并报表准则规定：按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制合并报表。,成本法,成本法,权益法,20%,50%,一、成本法,1,、被投资企业在年末结算时，无论是盈是亏，投资企业均不予确认投资收益或损失；,2,、只有在被投资企业宣布或分派股利时，投资企业才确认投资收益；,3,、被投资企业分派的股利超过其所取得的累积净利润时，投资企业应将收到的超额股利视为清算股利，冲减“长期股权投资”的帐面价值。,1,、投资企业按其在被投资企业中的投资份额，将被投资企业所实现的利润（或亏损）确认为投资收益；,2,、被投资企业宣布或发放股利时，投资企业减少“长期股权投资”的帐面价值；,3,、,投资后，投资企业对,公司间未实现损益,和,投资成本与被投资单位净资产账面价值的差额的摊销额,调整“长期股权投资”和“投资收益”,。,注意：,只含前两个特点的权益法被称为,不完全权益法,（或简单权益法）,；而含上述三个的权益法被称为,完全权益法,（复杂权益法）,，简称,权益法,。,二、权益法特点,企业会计准则解释第,1,号,企业在编制合并财务报表时，应抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。,执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。,企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债,应当按照公允价值计量,，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。,企业会计准则解释第,1,号,企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例计算确认应享有被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的,内部交易损益,按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。,投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照,企业会计准则第,8,号,资产减值,等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。,权益法例题,例：,A,公司于,2001.1.1,以,300,万元取得,B,公司,40,的股份，当时,B,公司净资产为,520,万。,当年,7.1,，,B,公司支付股利,50,万，全年净利润,150,万。,帐面价值,公允价值,净资产：公,-,账,摊销期,摊销额,存货,150,200,50,1,20,其他流动资产,130,110,-20,1,（,8,）,固定资产,250,400,150,20,3,长期应付款,100,90,10,5,（,0.8,商誉,300-,（,520+50-20+150+10,）*,40%=16,会计分录（完全权益法）,1,、投资时,借：长期股权投资,300,贷：银行存款,300,2,、收到股利时,借：银行存款,20,贷：长期股权投资,20,3,、确认收益,借：长期股权投资,60,贷：投资收益,60,4,、摊销存货,借：投资收益,20,贷：长期股权投资,20,5,、摊销其他流动资产等,借：长期股权投资,8,贷：投资收益,8,固定资产,3,长期应付,0.8,综合：,60,20,8,3,0.8,44.2,借：长期股权投资,44.2,贷：投资收益,44.2,例,2007,年,1,月,1,日，,P,归公司以,3000,万元取得,s,公司,80%,的股份（非同一控制下的企业合并），按成本法核算。当时，,s,公司一办公大楼的账面价值,600,万，公允价值,700,万（,20,年直线法摊销），其他资产和负债的账面价值与公允价值相同。,s,公司股本,2000,万，资本公积,1500,万，盈余公积和未分配利润为,0,。,年底，,S,公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初相比增值,100,万元。,S,公司,2007,年实现净利润,1000,万，分派,600,万的现金股利。,2007,年底，公司股本,2000,万，资本公积,1600,万，盈余公积,100,万，未分配利润为,300,万。对,s,公司长期股权投资仍为,3000,万。,投资准则规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应,以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,本例中办公大楼每年应补提,5,万元折旧。,在编制合并报表底稿时，应作如下调整分录：,借：管理费用,5,贷：固定资产,折旧,5,据此，,s,公司当年的净利润,1000-5=995,万,在编制合并报表底稿时，,成本法改为权益法,应作如下调整分录：,借：长期股权投资,-s,公司,995*80%=796,贷：投资收益,-s,公司,796,对收到的现金股利作调整分录：,借：投资收益,-s,公司,600*80%=480,贷：长期股权投资,-s,公司,480,确认,P,公司在,s,公司除净损益外所有者权益的其他变动中所享有的份额：,借：长期股权投资,-s,公司,100*80%=80,贷：资本公积,其他资本公积,-s,公司,80,前三个调整分录综合在一起：,借：长期股权投资,-s,公司,796-480+80=396,贷：投资收益,316,资本公积,其他资本公积,-s,公司,80,在,2008,年,编制合并报表时应作调整分录：,借：长期股权投资,-s,公司,796-480+80=396,贷：未分配利润,年初,316,资本公积,其他资本公积,-s,公司,80,9/14/2024,中南财经政法大学会计学院,12,编制合并财务报表的前期工作,对子公司的个别财务报表进行调整,同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表,除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整,非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表,与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整,根据备查簿的记录，对子公司的报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额,第二节 全资子公司合并财务报表的编制,9/14/2024,检查并调整母、子公司财务报表中可能存在的误差和遗漏,抵消公司间业务的损益,抵消从子公司取得的收益和股利，并将对子公司的长期股权投资调整至期初余额,抵消对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的期初余额,将投资成本与子公司可辨认净资产账面价值的差额分配到可辨认净资产，余额为商誉，摊销可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额,抵消集团内部的应收应付等往来项目,确认少数股东权益和少数股东收益,编制合并报表的程序,9/14/2024,非同一控制下,企业合并形成的长期股权投资的抵消,未计提减值准备的情况下,借：股本,/,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,存货、固定资产、无形资产等,商誉,贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资的账面价值）,少数股东权益（子公司股东权益的账面价值,少数股权比例）,母公司已为对子公司长期股权投资计提了减值准备的情况下：,借：股本,/,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,存货、固定资产、无形资产等,商誉,贷：长期股权投资,少数股东权益,资产减值损失（当期母公司对子公司长期股权投资计提的减值）,未分配利润,期初,（此前累计计提的减值）,编制合并资产负债表时应抵销的项目,对子公司的长期股权投资,9/14/2024,同一控制下,企业合并形成的长期股权投资的抵消,在子公司为全资子公司的情况下,借：股本,/,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资的账面价值）,在子公司为非全资子公司的情况下,借：股本,/,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资的账面价值）,少数股东权益（子公司股东权益的账面价值,少数股权比例）,资产减值损失（当期母公司对子公司长期股权投资计提的减值）,未分配利润,期初,编制合并资产负债表时应抵销的项目,对子公司的长期股权投资,一、合并后第一年的合并财务报表,例,2,：甲公司,2007,年,12,月,31,日以银行存款,54.5,万元取得乙公司,100%,股权，支付合并手续费和法律费,6,万，其他间接费,4.2,万。乙公司当时股本,24,万、资本公积,7,万、盈余公积,14.2,万、未分配利润,1.6,万；三项资产的公允价值（账面价值）分别是：存货,16.2,（,13.2,）、,43.8,（,36,）、,3,（,2.4,）万。,2008,年，乙公司实现净利润,6.4,万，,12,月,18,日宣告下年,1,月发放现金股利,4.2,万。,公,-,帐,摊销期,2008,年摊,2009,年摊,存货,30000,1,年,30000,0,房屋,48000,30,年,1600,1600,机器,30000,15,年,2000,2000,土地使用权,6000,无限,0,0,商誉,54.5+6-,（,24+7+14.2+1.6+11.4,）,=2.3,合计,33600,3600,会计分录,乙公司：,借：利润分配,分派股利,42 000,贷：应付股利,42 000,借：利润分配,提取盈余公积,23 000,贷：盈余公积,23 000,甲公司,借：长期股权投资,64 000,贷：投资收益,64 000,借：应收股利,42 000,贷：长期股权投资,42 000,借：投资收益,33 600,贷：长期股权投资,33 600,合并在一起：,借：应收股利,42 000,本期发生额,贷：投资收益,30 400,长期股权投资,11 600,抵消和调整分录,借：投资收益,30 400,本期发生额,长期股权投资,11 600,贷：利润分配,分派股利,42 000,贷：盈余公积,23 000 ,期末余额为多少？,贷：利润分配,提取盈余公积,23 000,借：股本,240 000,期初余额,资本公积,70 000,盈余公积,142 000,未分配利润,16 000,存货,30 000 ,期末余额为多少？,固定资产,78 000 ,期末余额为多少？,无形资产,6 000 ,期末余额为多少？,商誉,23 000 ,期末余额为多少？,贷：长期股权投资,605 000,期末余额为多少？,借：销售费用,32 000,本期摊销金额,管理费用,1 600,贷：存货,30 000,固定资产,3 600,借：应付股利,42 000,期末余额,贷：应收股利,42 000,P80,表,3-6,合并工作底稿中合并数据是如何计算出来的？,总结：,合并后年度结束，母公司应编制合并的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；,未考虑所得税的影响；,应摊销合并价差，并计入到相应的成本或费用中去；,假设存货按先进先出核算，上年的存货在下年都能出售；,在母公司使用权益法下，存在：,母公司净利润,=,合并净利润,母公司留存收益,=,合并留存收益,抵消分录和调整分录不是法定分录。,合并后,2009,年的财务报表,假设乙公司,2009,年净利润,7.5,万，提取盈余公积,2.91,万，宣告支付股利,4,万。,借：投资收益,71 400=75000-3600,本期发生额,贷：长期股权投资,31 400= 75000-3600-40000,利润分配,分派股利,40 000,贷：盈余公积,29 100,贷：利润分配,提取盈余公积,29 100,借：股本,240 000,期初余额,资本公积,70 000,盈余公积,165 000,未分配利润,15 000,存货,0,固定资产,74 400=78000-3600,无形资产,6 000,商誉,23 000,贷：长期股权投资,593 400=605 000,（上年期初）,-11 600,（上年发生额）,借：销售费用,2 000,本期摊销额,管理费用,1 600,贷：固定资产,3 600,借：应付股利,40 000,期末余额,贷：应收股利,40 000,课堂练习,假设乙公司,2010,年净利润,8,万元，提取盈余公积,3,万，分配现金股利,2,万元（到年末尚未支付）。,乙公司,2011,年净利润,9,万元，提取盈余公积,4,万，未分配现金股利。,要求：,为甲公司编制,2010,年、,2011,年的相关抵消和调整分录。,第三节 非全资子公司下的合并报表,例,3,：沿用第二章的例,4,数据。,2007,年底，丙公司以,66,万股面值,1,元（市价,2.2,元）股票换得丁公司,90%,股权（全部,50,万股），发生手续费,6.27,万。,2008,年,10,月丁公司支付了每股,0.12,元的现金股利。当年丁公司实现净利润,13.5,万，提取盈余公积,7.7,万。,公,-,帐,摊销期,2008,年摊销额（,90%,）,2008,年,（,10%,存货,30000,1,年,90%=27000,3000,固产,-,房屋,180000,20,年,90%20= 8100,900,固产,-,机器,-10000,10,年,90%10=-900,-100,无形资产,40000,5,年,90%5= 7200,720,商誉,662.2 +6.27-,（,50+29.3+43.5+1.2+24,）,90%=18.27,合计,24000,41400,4600,抵消和调整分录,借：投资收益,80 100=,（,135000-46000,）,90,%,本期发生额,少数股东权益,6 000,贷：利润分配,分派股利,60 000,长期股权投资,26 100= 80100-54000,贷：盈余公积,77 000,期末余额为多少？,贷：利润分配,提取盈余公积,77 000,借：股本,500 000,期初余额,资本公积,293 000,盈余公积,435 000,未分配利润,12 000,存货,30 000,期末余额为多少？,固定资产,170 000,无形资产,40 000,商誉,182700,贷：长期股权投资,1 514 700,期末余额为多少？,少数股东权益,148 000,借：销售费用,29 000,本期摊销额,管理费用,17 000,贷：存货,30 000,固定资产,8 000,无形资产,8 000,借：少数股东损益,13500-4600=8 900,期末余额为多少？,贷：少数股东权益,8 900,合并后第二年的财务报表,假设丁公司,2009,年净利润,15,万，提取盈余公积,7,万，宣告并于当年,12,月支付股利,8,万。,公,-,帐,摊销期,2009,年摊销额（,90%,）,2009,年,（,10%,存货,30000,1,年,0,0,固产,-,房屋,180000,20,年,90%20= 8100,900,固产,-,机器,-10000,10,年,90%10=-900,-100,无形资产,40000,5,年,90%5= 7200,720,商誉,18.27,合计,24000,14400,1800,抵消和调整分录,借：投资收益,120 600=150000,90%,-14400,少数股东权益,8 000,贷：利润分配,分派股利,80 000,长期股权投资,48 600= 120600-72000,贷：盈余公积,70 000,贷：利润分配,提取盈余公积,70 000,借：股本,500 000,期初余额,资本公积,293 000,盈余公积,512 000,？,未分配利润,10 000,？,存货,0,？,固定资产,162 000,？,无形资产,32 000,商誉,182700,贷：长期股权投资,1 540 800,？,少数股东权益,150 900,？,借：管理费用,17 000,贷：销售成本,1 000,固定资产,8 000,无形资产,8 000,借：少数股东损益,13 400,？,贷：应收股利,13 400,课堂练习,假设丁公司,2010,年净利润,18,万元，提取盈余公积,5,万，未分配现金股利。,要求：,为丙公司编制,2010,年的相关抵消和调整分录。,P103,练习,1,、,2,、,5,