2012年营改增培训底稿

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2012年营改增相关政策,淮安市国源税务师事务所,2012.09.21,1,营改增相关政策,营改增具体规定,1、一般纳税人与小规模纳税人的具体划分,2、试点应税服务的范围及适用税率,3、增值税扣税凭证,2,一、,营改增相关政策,为了解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现了增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理，更符合国际惯例。,3,（一）财政部、国家税务总局于2011年11月16日出台营业税改征增值税试点方案【财税2011110号】。,文件规定：,营改增范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,试点范围：交通运输业、部分现代服务业,4,（二）财政部、国家税务总局同时出台关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知【财税2011111号】。,自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点.,同时制定：,1.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法；,5,2.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定；,3.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。,6,（三）财政部、国家税务总局于2012年7月31日出台了关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知【财税201271号】。,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。-北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。,7,北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,8,二、营改增具体规定,一般纳税人与小规模纳税人的具体划分,提供应税服务企业，应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。,目前标准为500万元（含）。同时该应税服务年销售额应为不含税销售额，如果含税，应按照应税服务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。,9,在具体执行中我们可以从以下四个方面来把握：,1、试点纳税人分类,按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革试点中，仍予以沿用，将试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。,10,2、,试点纳税人适用小规模纳税人标准的规定,试点有关事项的规定明确：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。,11,应税服务年销售额,，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。,12,3、,必须认定为一般纳税人的特殊规定,试点有关事项的规定明确：试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。,4、不认定为一般纳税人的两个特殊规定,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；,非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,13,（二）,试点应税服务的范围及适用税率,一般纳税人：,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。,（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。,（2）提供交通运输业服务，税率为11%。,（3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。,小规模纳税人：,增值税征收率为3%。,14,（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。,本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。提供有形动产租赁服务的适用税率为17%。,有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。,一、有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。,15,二、有形动产经营性租赁，,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。,远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。,光租业务，,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。,干租业务，,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。,16,（二）提供交通运输业服务，税率为11%。,本条是对提供交通运输业服务适用增值税税率的规定。提供交通运输业服务的适用税率为11%。,交通运输业,，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。,17,一、陆路运输服务,陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。,二、水路运输服务,水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。,18,远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。,程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。,期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。,提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。（财税2011133号）,19,三、航空运输服务,航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。,航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。,湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。,20,四、管道运输服务,管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,注：铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。,21,（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。,本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）的适用税率为6%。,部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。上述部分现代服务业中，除了有形动产租赁服务适用17%的税率之外，其他均适用6%的税率。,22,一、研发和技术服务,研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。,1研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。,2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。,3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。,23,4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。,5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,24,二、信息技术服务。,信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。,1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。,2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,25,3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。,4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,26,三、文化创意服务。,文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。,1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。,2. 商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。,27,3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。,4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。,5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。,28,四、物流辅助服务。,物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。,1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。,航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。,29,通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。,2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。,船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。,30,通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。,2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。,船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。,31,3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。,4. 打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。,5. 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。,32,6. 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。,7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。,8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。,33,五、鉴证咨询服务。,鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。,1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。,2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。,3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。,34,（三）增值税扣税凭证,第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。,纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,35,本条对纳税人取得的增值税扣税凭证抵扣进项税额的基本原则予以了明确。,我国自94年实行增值税改革以来，为加强增值税管理（包括对增值税专用发票以及其他增值税扣税凭证的抵扣管理）陆续出台了若干税收规定，其中的一些税收规定目前仍然有效。这次交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点纳税人发生的增值税涉税问题，除了应按照试点实施办法、试点有关事项的规定等有关试点税收政策执行以外，涉及上述原有增值税政策规定的，也应当依照执行。因此，试点纳税人需注意这一原则，其中在增值税进项税额抵扣方面，应重点关注如下规定：,36,一、增值税专用发票使用规定,增值税专用发票使用规定是增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。,涉及上述规定的主要文件：国税发2006156号和国税发200718号。,二、关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定,（一）增值税专用发票,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,37,（二）公路内河货物运输业统一发票,增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,（三）海关进口增值税专用缴款书,增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时，将海关完税凭证抵扣清单纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。,38,（四）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况,增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票）、公路内河货物运输业统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,涉及上述规定的主要文件：国税函2009617号和国税函2004128号。,39,三、未规定抵扣期限相关增值税扣税凭证,目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：,（一）购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。,（二）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。,40,（三）接受铁路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写增值税运输发票抵扣清单，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。,涉及上述规定的主要文件：国税发200561号和国税发2006163号。,41,