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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 财务会计,第一节 记账方法、核算和结算,第二节 会计报表,1,一、记账方法,（一）概述,1,、记账方法：是根据会计的一般原理和,规则，采用统一的货币计量单位，运用一定,的记账符号将发生的经济业务记录到账簿中,的方法。,2,一、记账方法,2,、分类,1,）单式记账法：是指对发生的经济业务，只,在一个账户中进行反映的记账方法。,在单式记账法下，一般只设置现金、银行存款,账户以及债权债务账户，而,没有一套完整的账户体,系，,账户之间的记录,没有直接联系,，账户之间也,不,能形成相互平衡关系。,3,2,）复试记账法：,是对每一项经济业务都要,以,相等的金额，,同时,在,两个或两个以上,相互联系,的账户中进行登记的方法。,具有以下特点：,1,、账户体系完整,2,、反映经济业务的来龙去脉,3,、账户间有明确的对应关系,4,、可以进行试算平衡,复试记账的理论依据式会计恒等式：,资产,=,负债,+,所有者权益,4,（二）,借贷记账法的内容,1,、借贷记账法的概念：,是以,“,借,”,、,“,贷,”,二字作为记,账符号，运用复试记账原理记录各项会计要素增减变动的,一种复试记账方法。,2,、借贷记账法的产生,会计上采用,“,借,”,、,“,贷,”,二字，最初是为适应借贷资,本家记录货币存入与放出的需要，借贷资本家对于,收进来,的存款,（客户存款），记在,“,贷主,”,的名下，,表示,“,欠人,”,，,即债务（应付款项）；,对于付出的放款,（客户借款），记,在,“,借主,”,的名下，,表示,”,人欠,”,，,即债权（应收款项）。,5,3,、借贷记账法的账户结构,1,）资产类账户：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。,借 账户名称 贷,期初余额,（,1,） 本期增加额 （,1,） 本期减少额,（,2,）本期增加额 （,2,）本期减少额,本期借方发生额合计： 本期贷方发生额合计：,期末余额：,借方期末余额,=,借方期初余额,+,借方本期增加额,-,贷方本期减少额,6,2,）权益类账户（负债和所有者权益）,权益账户：贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方。,借 账户名称 贷,期初余额,（,1,）本期减少额 （,1,）本期增加额,（,2,）本期减少额 （,2,）本期增加额,本期减少发生额合计： 本期增加发生额合计：,期末余额：,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,本期贷方增加额,-,本期借方减少额,7,3,）损益类账户（收入与费用类）,A,、收入类账户：收入增加记贷方，收入减少,（结转）记借方，结转后无余额。,借 账户名称 贷,（,1,）本期收入减少额 本期收入增加额,（,2,）收入结转额,（结转本年利润）,=,8,B,、费用类账户：,费用增加记借方，费用减（结转）记贷方，,结转后无余额。,借 账户名称 贷,本期费用增加额 （,1,）本期费用减少额,（,2,）费用结转额,（结转本年利润）,=,9,借方,账户名称,贷方,1,）资产的增加,1,）资产的减少,2,）负债的减少,2,）负债的增加,3,）成本费用的增加,3,）成本费用减少（结转）,4,）收入的减少（结转）,4,）收入的增加,5,）所有者权益减少,5,）所有者权益增加,10,4,、借贷记账法的记账规则,1,）记账规则：,有借必有贷，借贷必相等。,2,）运用时应考虑以下三个问题：,a,、根据经济业务的内容，确定涉及业务的性质。,b,、确定经济业务涉及那几个账户，应在那个账户中,记录增加，那个账户记录减少。,c,、运用借贷记账法的账户结构，确定那个账户记借,方，那个账户记贷方。,3,）举例：,11,假设,A,公司,6,月份发生下列经济业务：,1,、,3,日从银行提取现金,2000,元备用,2,、,5,日购入,101,材料,5,万元，用银行存款支付。,3,、,6,日收到甲的投资：其中生产设备,50,万元，,现金,20,万元存入银行。,4,、,10,日购入乙材料,10,万元，款项尚未支付。,5,、,16,日从中国银行借入,10,万元，存入银行。,6,、,20,日用银行存款,8,万元偿还前欠货款。,7,、,28,日用银行存款,20,万元偿还工商行贷款的,一部分。,8,、,30,日甲又对,A,公司追加投资,10,万元存入银行,12,4,、借：原材料,乙,100 000,贷：应付账款,100 000,5,、借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100 000,6,、借：应付账款,80 000,贷：银行存款,80 000,7,、借：短期借款,200 000,贷：银行存款,200 000,8,、借：银行存款,100 000,贷：实收资本,100 000,（五）账户对应关系：,在复式记账法下，相关账户之间形成的应借,应贷关系，称为账户对应关系。存在对应关系的账户互称为对应账,户。,13,5,、借贷记账法的试算平衡,1,）试算平衡的概念,所谓试算平衡：是指根据资产和负债及所有者,权益之间的平衡关系，通过对所有账户的发生额和,余额的汇总计算和比较 ，来检查和验证账户记录是,否正确的一种方法。,2,）试算平衡的种类：,a,、发生额试算平衡法：,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,b,、余额试算平衡法 ：,全部账户借方余额合计,=,全部账户贷方余额合计,14,二、会计核算的方法,会计核算的基本方法：,设置账户,复式记账,填制和审核会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,15,三、银行结算,（一）结算的含义,-,是指用一定的形势和条件来实现企业间,或企业与其他单位和个人之间货币收付的程序,和方法。,（二）结算的种类,1,、现金结算：用现金直接支付、结清往,来款项的结算业务，称为现金结算。,16,三、银行结算,2,、银行结算：收付双方通过银行以转账划拨方式进行的结,算业务，称为银行转账结算。,1,）支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的,银行在见票时无条件向收款人或持票人支付确定金额的票据。,种类：,现金支票：只能提取现金,转账支票：只能用于转账,普通支票：可用于转账，也可支取现金,划线支票：只能用于转帐，不得支取现金,17,注意事项：,一律记名,用于同城结算，经允许可以背书转让,金额起点,1000,元,付款期限,10,天,转账支票在交换区域内可以挂失,核算账户：,收、付均通过,“,银行存款,”,账户,18,2,）银行本票：是指申请人将款项交存银行，由银行签发,给申请人据以办理转账结算或支取现金的票据。,种类：,定额本票：面额分别为,1000,、,5000,、,10000,、,50000,不定额本票：金额起点,500,元,注意事项：,一律记名，可以背书转让,见票即付,用于同城结算,付款期限,2,个月,不可以挂失,多余款不自动退回,核算帐户,：付款人通过,“,其他货币资金,银行本票存款,”,核,算；收款人直接计入,“,银行存款,”,。,19,3,）银行汇票：是指汇款人将款项交存银行，由银行签发,给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。,注意事项：,一律记名，可以背书转让,用于异地结算,汇款金额起点,500,元,付款期限,1,个月,多余款自动退回,可以挂失,核算帐户：,付款人：通过,“,其他货币资金,银行汇票存款,”,核,算 ；收款人直接计入,“,银行存款,”,。,20,4,）商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发,的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款,项的票据。,种类：,按承兑人不同分为,商业承兑汇票：承兑人为付款人,银行承兑汇票：承兑人为银行,注意事项：,一律记名，可以背书转让,同城或异地,付款期限最长,6,个月,到期无条件付款,可以申请贴现,核算账户：,付款方使用,“,应付票据,”,账户；收款方使用,“,应收,票据,”,账户。,21,5,）汇兑：汇款人委托银行将款项主动汇给外地收款人的,结算方式。,种类：,信汇和电汇（由汇款人根据需要选择）,注意事项,：,适用于异地结算,不受商品交易类型限制,没有金额起点限制。,核算账户：,付款人和收款人均通过,“,银行存款,”,账户。,22,6,）委托收款：收款人委托银行向付款单位收取,款项的结算方式。,种类：,邮划和电划,注意事项：,同城或异地均可使用,没有金额起点限制,付款期,3,天，在此期间未项银行提出异议，银行,视作同意付款。,可以拒付（必须出具拒付理由书）,核算账户：,可以通过,“,银行存款,”,、,“,应付账款,”,或,“,应收账款,”,核算 ；拒付时不用作账务处理。,23,7,）信用卡：是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特,约单位购物、消费和向银行存取现金的信用凭证。,A,、信用卡的使用范围。,凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请,领单位卡，单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定,代表人或其委托的代理人书面指定和注销。凡具有完全民事行,为能力的公民可以申领个人卡。,B,、单位卡申领：单位卡的申请单位必须在中国境内金额,机构开立基本存款账户，并按规定填制申请表。,C,、单位卡的使用：其账户的资金一律从基本存款账户转,存，不得交存现金。,24,D,、单位卡使用需注意的问题：,单位账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不,得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。,单位信用卡不得用于,10,万元以上的商品交易，劳务,供应款项的结算。,单位卡一律不得支取现金。,信用卡透支额，金卡最高不得超过,10 000,元，普,通卡量高不得超过,5 000,元，透支期限最长,60,天。,25,D,、单位卡使用需注意的问题：,不得将销货收入的款项存入其账户。,持卡人不得恶意透支,-,指持卡人超过规定限额或,规定期限，并经发卡银行催收无效的透支行为。,持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主,动到卡银行办理销户。销户时，单位卡账户余额转入,其基本存款账户，不得提取现金。,信用卡丢失后，持卡人应立即持本人身份证件或,其他有效证明，向发卡银行或代办银行申请挂失。,26,E,、单位信用卡的核算,单位申请人回单位后，对于应交信用卡存款，凭,银行盖章退回的第一联进账单或现金交款单编制银,行存款或现金付款凭证，其会计分录为：,借：其他货币资金,信用卡存款,贷：银行存款或现金,对于交纳的年费，按照银行盖章退回的结算业务,收费凭证编制银行存款或现金付款凭证，其会计分,录为：,借：财务费用,贷：银行存款或现金,27,举例：星海公司为本单位申领长城卡公司卡主卡,l,张，附属,卡,3,张，用转账支票存人信用卡存款,10 000,元，另交年费,42,元,（,12,元十,103,元），财务部门根据银行盖章退回的进账单和,结算业务收费凭证，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：,借：其他货币资金,信用卡存款,10 000,财务费用,42,贷：银行存款,10 042,对于存入保证金，按照银行盖章退回的进账单或现金交款单,编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：,借：其他应收款,存入保证金,贷：银行存款（或现金）,28,一、财务报表概述,（一）财务报表含义：根据企业日常会计核算资料汇,总、加工、整理编制出反映企业一定时期财务状况和财,务成果的书面性文件。,财务报表的主要内容是对企业整体的财务状况、经营,活动做出描述。为了能够提供整体的一个描述，企业财,务部门通常定期编制三个主要的财务报表,-,资产,负债表、利润表、现金流量表。每一个报表解决一个特,定的问题。,第二节 会计报表,29,（二）主要财务报表及其说明的问题,资产负债表,反映某一时点资产、权益及其构成情况。即在,某一特定时期末，企业的累计财富是多少？,利润表,反映企业一定期间的收支情况及总盈亏。即在某一,特定时期内，企业创造了多少财富？,现金流量表,反映企业获取现金的能力。即在某一特定时期,内，发生了哪些现金流动（即是现金流入还是现金流出）？,将上述三个报表综合起来考虑，可以看出企业整体的财务状,况。,第二节 会计报表,30,（三）编制要求：,1,、计算准确,2,、内容完整,3,、编报及时,4,、真实可靠,第二节 会计报表,31,二、资产负债表,（一）含义：是列示企业在,某一时点,所拥有的全部,资产和所欠总额（负债）的一种会计报表。,（二）目的：为使用者提供企业在资产负债表日财,务状况的说明；反映资产的相对流动性，提供关于负,债方面的信息。,如：,2005,年,12,月,31,日资产负债表,表示自企业成立起至该日期是的资产、负债情况。,32,（三）资产负债表日的重要性：资产负债表列,示的是某一特定时刻的资产和负债。任何不同时,间的资产和负债都可能不同。资产负债表日期越,接近现在，对于使用者评价企业当前的财务状况,越有借鉴作用。,（四）编制依据：资产,=,负债,+,所有者权益,（五）资产负债表的结构,-,账户式,33,三、利润表,（一）含义：反映企业,一定期间,财务成果的报表。,（二）目的：通过列示某一期间的收入与费用，告,诉使用者企业是否盈利（获得了多少财富）。,（三）利润表结构：,1,、单步式：核心体现,“,收入,费用,=,利润,”,的,关系。,2,、多步式：核心体现,“,不同的利润构成,”,。,如：,2003,年,12,月利润表,表示的是,2003,年,12,月份的利润,34,四、现金流量表,（一）含义：反映企业一定期间现金流入,量和现金流出量增减变动的报表。,（二）编制目的：,1,、预计未来现金流量,2,、评价经营决策,3,、确定支付股利和还本付息能力,4,、说明净利润与现金变动的关系,（三）理论基础：收付实现制,35,五、会计报表分析,销售毛利率的计算及分析,：,销售毛利率：是毛利占销售收入的百分比，其中毛利,是销售收入与销售成本的差。其计算公式如下：,销售毛利率,=,（销售收入,-,销售成本）,销售收入,100%,销售毛利率分析：销售毛利率，表示每一元销售收入,扣除销售成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形,成盈利。销售毛利率是企业销售净利率的最初基础，没,有足够大的毛利率便不能盈利。,36,
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