美国会计准则发展1

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,后安然时代美国会计准则的发展和现状,会计准则制定模式的转,变,与国际会计准则的趋同,次贷危机下的美国会计准则现状,2001,年底，美国相继发生安然、世界通信等一系列财务丑闻事件以来,人们对美国会计准则的,以规则为基础的制定模式,进行了质疑,纷纷指责美国会计准则过于偏重技术细节，导致形式重于实质。,2002,年,7,月,美国通过了,萨班斯,-,奥克斯利法案,，要求美国证券交易委员会,(SEC),对采用,以原则为基础的会计准则制定模式,进行可行性研究。,2002,年,10,月,21,日，,FASB,正式发布,“,以原则为基础的美国会计准则制订模式,”,建议稿，并就建议稿所征集的意见举行听证会。,2003,年,7,月,25,日,SEC,向国会提交的一份题为,对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计制度的研究,的研究报告,表明了它对会计准则制定模式的,态度,:,既不赞成基于规则的准则,(Rules,base standards) ,认为它易于助长规避准则本身意图的行为,;,又不赞成只包括原则的准则,( Principles,only standards) ,认为它没有对会计报表编制者和注册会计师进行职业判断提供足够的指南和脉络,; SEC,在报告中提出了一种接近于但又优于,“,原则基础,”,模式的新模式,“,目标导向,”,(Objectives - based,standards),。,三种准则制定模式的比较,1,规则基础模式，是指在制定会计准则时，出台各种解释公告、实施指,南，详细规定各种情况下的具体会计处理。,在现行美国的GAAP中,，,最具有代表性的例子：,SFAS98,租赁会计,SFAS133,衍生金融工具和套期保值会计,SFAS123,基于股份的报酬计划,SFAS140,金融资产和负债的终止确认,优点：（,1,）由较多详细、具体、复杂的规则组成,需要职业判断的空间较小；,（,2,）强调会计准则的规则化,制定具体的界限,使会计准则更具体和更,具有操作性。,缺点：（,1,）试图考虑到原则适用的所有可能情况，会计准则庞杂。,如,FAS133,考虑了所有可能的情况，应用指南多达,300,多页。,（,2,）存在太多的,界限规定和原则例外,，在技术上为会计作假提供了方,便。以安然的,SPE,为例。,（,3,）在规则导向模式下更倾向于反映经济事项的形式而不是实质；,2,原则基础模式，是指在制定会计准则时，只规定一些概括性的原则，如某项业务确认和计量的标准是什么，应如何进行报告等，而不全面规定在各种可能的情况下应该怎样进行会计处理。,比较项目,原则导向,规则导向,准则范围,明确了准则的范围,准则中一般没有明确的范围,详细指南,一般不需要,需要,例外和界限,存在比较少的例外和界限,比较多,职业判断,需要较多的职业判断,需要较少的职业判断,规范基础,基于经济活动，注重经济实质,基于经济交易，注重交易形式,概念框架,内容完整明确,一般比较模糊,会计目标,准则中有清楚的目标,一般比较模糊,适用范围,广,窄,表对原则导向和规则导向下会计准则的比较,原则导向相对于规则导向的优势分析,1,原则导向的会计准则更能如实反映经济活动的本质而非形式,减少通过财务,构造规避准则目标的机会。,2,原则导向准则强调以概念框架为基准,有利于提高公众对财务报表内在信息,的理解,提高资本市场的有效性。,3,原则导向准则更有利于国际协调,从而可以减少报告差异成本,更能吸引各国,的剩余资本。,缺点,：（,1,）,它需要企业和审计师进行更多的专业判断，对企业会计人员和审计,师的专业素质和道德水准提出了更高的要求；,（,2,）在执行过程中，由于可供选择的方式较多和对准则的理解不同，会,降低会计信息的可比性；,3,目标导向的模式，是指在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理所要达到的目标。,目标导向准则制定模式的特征是：,（,1,）会计准则应包括对该准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述；,（,2,）准则应当具备广泛的适用性，没有或只有很少例外情况；,（,3,）准则必须建立在改进之后的概念框架上，并与之保持一致。,在重申,“,原则,”,的同时又强调了,“,规则,”,的重要性,既克服了规则基础过于详尽复杂,又克服了原则基础的言简意赅。,但要实现目标导向的会计模式，尚需解决以下两个主要的问题：,（,1,）重新界定,GAAP,的级次；,（,2,）确保,FASB,作为准则制定机构的唯一性；,美国会计准则与国际会计准则的趋同,2002,年,9,月,，,FASB,与,IASB,联合发布了,诺尔沃克协议,，承诺共同制定适应于国内公司和跨国公司财务报告的高质量会计准则。,2005,年开始,，,IASB,和,FASB,合作共建,“,趋同的概念框架,”,，分为,8,部分：目标和信息质量特征、要素确认和计量、初始和确认计量、报告主体等。,2006,年,7,月,，发布了第一份初步观点文件：,“,财务报告概念框架：财务报告目标和决策有用财务报告信息的质量特征,”,。,2006,年,，谅解备忘录：明确了截止,2008,年短期趋同项目和联合项目应完成的阶段性目标。,2008,年,6,月,4,日,，,IASB,和,FASB,就其以制定更完善的概念框架为目标的,8,阶段联合项目的其中,2,个阶段发布了类似的咨询文件。两项咨询文件分别为：,征求意见稿：概念框架的第,1,和第,2,章（目标和质量特征）,讨论文件：对报告主体概念的初步意见,2008,年,9,月,11,日,，联合发布双方更新后的,2006,年谅解备忘录，报告双方自,2006,年以来的进展情况，同时确立了截至,2011,年双方联合项目的主要目标。,美国次贷危机中对公认会计准则,GAAP,的质疑,资产证券化所涉及的金融工具终止确认问题,交易主体的质疑,合格特殊目的实体,QSPE,财务会计准则公告第,140,号,-,金融资产转移和服务以及债务解除会计,（,SFAS140,）,财务会计准则解释公告第,46,号（修订）,-,可变利益主体的合并,（,FIN46R,）,解决了对某一主体的控制并非建立在多数表决权基础上的企业合并问题，注重控制的实质，要求将可变权益主体纳入合并范围。但,FIN46R,特别定义了合格特殊目的实体，使其具有免于合并的“特权”。,公允价值计量会计的质疑,SFAS107-,金融工具公允价值披露,、,SFAS1144-,债权人对贷款减值的会计处理,、,SFAS15-,特定债务和权益工具投资的会计处理,、,SFAS157-,公允价值计量,、,SFAS159-,金融资产和金融负债的公允价值选择权,FASB,应对次贷危机举措,2008,年,3,月发布了,SAFS161-,衍生工具和套期活动的披露,修订,SFAS140,和,FIN46,，考虑取消合格特殊目的实体（,QSPE,）概念,2008,年,4,月发布,金融担保保险,准则，统一会计处理方法,建立估值资源工作组，寻求解决方法以协助,FASB,考虑是否需要在,SFAS157,以外再增加进一步关于公允价值的运用指南,与,IASB,续签谅解备忘录，进一步影响国际趋同,对我国会计准则制定的启示,加强会计准则的理论建设,会计理论研究应成为会计准则建设的基础，而且这个理论要首尾连贯、逻辑严密。,我国的基本会计准则远不及美国的财务会计概念结构成熟，而且我们的会计理论研究相当滞后。因此，进一步加强会计理论研究，以基本会计准则为基础，并将其发展为中国的会计概念结构，将有深远的意义。,提高和改进会计准则的质量,美国会计准则制定机构的变化，正反映了他们制定会计准则是尽力满足有关方面的期望，机构变化的主旋律是不断提高会计准则质量。,我国在会计准则体系建设中，必须树立质量意识，形成健全、完善的质量保证体系，把影响,准则质量的一切因素都控制起来，明确规定各有关机构及全体人员所应承担的任务、职责、权限，实现全面的质量管理。,做好会计准则制定中的利益均衡,会计准则制定不仅是一个技术问题，而且是一个关乎利益协调关系的政治问题，最后出台的会计准则必须使利益相关者的利益最大化。,正视会计准则的国际趋同,(Convergence),化趋势,积极主动地参与会计国际交流事务,自,IASC,（国际会计准则委员会）成功改组为,IASB,（国际会计准则理事会）后，会计准则国际趋同的形势已经显现。,我国会计准则的国际趋同将是一个渐进式的改革。在改革的过程中既要充分吸收借鉴国际会计准则的优点，尽量与其协调一致，又要考虑到我国现实国情和会计环境。此外，还应积极创造条件，努力取得会计国际规则的制定权，促使国际准则的制定能在一定程度上照顾我国及其他发展中国家的利益。,参考文献,1,陈玉媛：“美国次贷危机涉及公认会计原则及其应对措施”，,国际视野,2008,年第,10,期,2,葛家澍：“关于美国财务会计概念公告的若干问题”，,广州大学学报,，,2008,年第,7,卷,3,葛家澍：“由美国会计准则的制定方式和概念框架在,GAAP,中层次的发展想到的”，,中国注册会计师,，,2006,年第,10,期,4,江金锁：“对美国会计制度模式变迁的理性思考”，,审计与经济研究,，,2005,年第,1,期,5,王瑞华、张奇渊：“美国会计准则制定模式的变迁对我国的启示”，,中央财经大学学报,，,2004,年第,4,期,6,汪祥耀、刘宁军：,“,当前美国会计准则的发展趋势及若干思考,”,，,会计研究,，,2003,年第,5,期。,7,Wolk, Accounting Theory, Sixth Edition.,8,汤云为，钱逢胜,.,会计理论,M.,上海：上海财经大学出版社,.1997.,9, you,