Chapter 2-part 3(进项税额)

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,Part 3,进项税额的会计处理,1,准予从销项税额中抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品,一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,其他,2,不得从销项税额中抵扣的进项税额,购进非生产性固定资产,用于非应税项目的购进货物或者应税劳务,用于免税项目的购进货物或应税劳务,用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,购进货物发生非正常损失,在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失,其他,3,（一）国内采购货物,企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预缴或垫支的增值税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等,4,例,1,购入甲材料,24000,元，增值税款,4080,元，运杂费,2800,元（其中运费,2000,元），材料已验收入库，款项已支付,借：原材料（,24000+800+200093,）,26660,应交税费应交增值税（进）,（,4080+20007,）,4220,贷：银行存款,30880,按现行税法规定，工业企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前，其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。为此，在未到主管税务机关进行认证之前需入账的经济业务，企业可增设“待抵扣进项税”账户作为过渡。,5,假设在例,1,的情况下，企业采购获得的专用发票还未认证，则会计处理如下：,借：原材料,26660,应缴税费,-,应交增值税待抵扣进项税,4220,贷：银行存款,30880,企业在,90,日之内进行比对、认证并获得通过后,借：应交税费应交增值税（进项税额）,4220,贷：应缴税费,-,应交增值税待抵扣增值税,4220,如果企业在,90,日内进行比对、认证，但未获得通过；或者在,90,日内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣的，相关税额计入采购成本,借：原材料,4220,贷：应缴税费,-,应交增值税待抵扣增值税,4220,6,商业企业的会计处理,批发商业企业采购货物进项税额的会计处理与工业企业基本相同,零售商业企业在采用售价（含税）金额核算时，其会计处理有所不同。,在商品验收入库时，借记“库存商品”、以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。,“商品进销差价”账户是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利销项税额）的专门账户,7,例,2,某零售商业企业购入商品,150,件，购入价,1000,元,/,件，增值税专用发票上注明的价款,150000,元，增值税额,25500,元。,企业付款时：,借：材料采购,150000,应交税费应交增值税（进项税额）,25500,贷：银行存款,175500,商品验收入库时（设每件商品含税售价,1560,元）：,借：库存商品,234000,贷：材料采购,150000,商品进销差价,84000,为便于分析商品的差价率，也可以如下处理：,借：库存商品,234000,贷：材料采购,150000,商品进销差价毛利,50000,销项税额,34000,8,（二）国外进口货物,从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账,进项税额组成计税价格,增值税税率,（关税完税价格,+,关税,+,消费税）,增值税税率,9,例,3,某商业企业从国外进口商品一批，完税价格,400000,美元，关税税率为,20,，增值税税率为,17,，另外支付国内运杂费,2400,元（其中：增值税进项税额,140,元）。该企业开出人民币转账支票元，从银行购入,400000,美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价,1,：,8,。,（,1,）买入外汇时,借：银行存款美元户,贷：银行存款人民币,10,（,2,）支付货款时,借：材料采购,贷：银行存款美元户,（,3,）支付进口关税和增值税时,借：材料采购（,320000020,）,640000,应交税费应交增值税（进项税额,),(3200000+640000)17,652800,贷：银行存款,11,（,4,）支付国内运杂费,借：销售费用,2260,应交税费应交增值税（进）,140,贷：银行存款,2400,（,5,）结转商品采购成本,借：库存商品,贷：材料采购,12,（三）投资转入货物,为保证增值税抵扣链条的连贯性，企业通过投资取得的货物，允许抵扣进项税额，因为以后该批货物用于生产经营时，该批商品出售后会产生销项税额,投资方作为视同销售处理计算销项税额，被投资方计算进项税额,13,借：原材料,200000,（以投资各方确认的货物价值入账）,应交税费应交增值税（进）,34000,贷：实收资本,/,股本,220000,（以投资各方确认的所有者权益数额入账）,资本公积资本溢价,14000,14,（四）接受捐赠货物,捐赠方作为视同销售处理，被捐赠方进项税额可以抵扣,接受捐赠时的会计处理：,借：原材料（以捐赠确认的货物价值入账）,应交税费应交增值税（进项税额）,（按照货物确认价值计算的增值税）,贷：递延税款（按照货物的价值和增值税,计算的未来应交所得税额入账）,待转资产价值接受价值非货币资产准备（以上述金额差额入账）,15,期末，接受价值的货物应交纳所得税时，,借：待转资产价值接受价值非货币资产准备,贷：资本公积,借：递延税款,贷,:,应交税费应交所得税,16,六、进货退回与折让,会计处理前的判断：购销双方是否入账及发票是否认证,专用发票抵扣联和发票联均未认证：购货方退回发票联和抵扣联，要求销售方按重新认定的交易金额重新开具发票；,抵扣联已认证：抵扣联不能退回，需作特别处理：,购买方向税务机关申请填报,开具红字增值税专用发票申请单,（两个联次）,主管税务机关审核后出具开具,红字增值税专用发票通知单,（三个联次）,购买方将,通知单,的销售方联次交给销售方,销售方依据,通知单,开具红字增值税专用发票交给购货方,购销双方根据红字发票金额作红字更账处理,注：购买方不作进项税额转出处理,17,例,3,进货退回,（,1,）企业,8,月,2,日收到货款结算发票，列示原材料价款,5000,元，税额,850,元,2/8,借：原材料,5000,应应交增值税（进）,850,贷：银行存款,5850,（,2,）,9,月,10,日发生全部退货，取得“通知单”交给销售方，代垫运费,800,元。,9,月,20,收到红字发票。,10/9,借：其他应收款（,5000,800,）,5800,贷：原材料,5000,银行存款,800,20/9,借：银行存款,6650,应应交增值税（进）,850,（红字）,贷：其他应收款,5800,18,例,4,进货折让,8,月,2,日购进货物，发票列示原材料,1000,元，增值税,170,元。,9,月,10,日折让,20,，取得“通知单”交给销售方。,9,月,20,日收到红字发票。,2/8,借：原材料,1000,应应交增值税（进）,170,贷：银行存款,/,应付账款,1170,10/9,借：其他应收款,200,贷：原材料,200,20/9,借：银行存款,234,应应交增值税（进）,34,（红字）,贷：其他应收款,200,19,案例分析,审计人员对某公司进行审计，发现前几年该公司线材年消耗量都在,2,4,吨，这次却高达,24.5,吨。经调查发现,10,月份第,47,号凭证中有一张向其他公司购进线材,17,吨，金额为,59500,元的普通发票，会计分录为：借：低值易耗品,59500,贷：现金,59500,，未附原材料入库单。该线材在,10,月份第,59,号凭证中摊入制造费用，分录为借：制造费用,59500,贷：低值易耗品,59500,，后附有出库单。在,10,月份第,63,号凭证中结转了生产成本，分录为借：生产成本,59500,贷：制造费用,59500,。,问题：这张经济业务存在哪些疑点？如何审查？公司这样做的动机是什么？,20,