9.3 长期负债

按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片本文樣式,第二層,第三層,第四層,第五層,个人系列课件之中级财务会计,SN,*,*,第三节 长期负债,制 片：郑建伟,主 讲：郑建伟,2024/9/14 上午 12:41,1,长期负债的特点及内容,长期借款,应付债券,长期应付款,【主要内容】,厚德 博学,砺志笃行,2024/9/14 上午 12:41,2,（一）长期负债的定义及特点,1、定义,【长期负债】是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,厚德 博学,砺志笃行,一、长期负债概述,2024/9/14 上午 12:41,3,（一）长期负债的定义及特点,2、特点,不影响原有股权结构,可以增加股东盈余,可以获得税前扣除的好处,厚德 博学,砺志笃行,一、长期负债概述,2024/9/14 上午 12:41,4,一、长期负债概述,（二）长期负债的内容, 长期借款,应付债券, 长期应付款,厚德 博学,砺志笃行,2024/9/14 上午 12:41,5,二、长期借款,（一）长期借款的含义,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年,以上（不含1年）的各项借款。,按用途分为,流动资产借款,固定资产借款1、单一品种,按偿还方式分为：,定期偿还,分期偿还,厚德 博学,砺志笃行,2024/9/14 上午 12:41,6,二、长期借款,（二）账户设置,厚德 博学,砺志笃行,长期借款本金,支付的利息,归还的本金,取得借款的本金,未支付的利息,长期借款利息调整,借入借款时，,实际收到的,金额与本金,的差额,摊余成本与实际利,率计算的利息与应,付利息的差额,应付利息,2024/9/14 上午 12:41,7,2501 长期借款,一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1 年)的各项借款。,二、本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,三、长期借款的主要账务处理。,（一）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。,（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,（三）归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。,四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,2024/9/14 上午 12:41,8,二、长期借款,（三）主要业务账务处理,1、借入长期借款时,若合同利率与实际利率相同，或相差较小时，实际取得的借款数与本金相等。则,借：银行存款,贷：长期借款本金,企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，,贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。,借：银行存款 （实际收到的金额）,长期借款利息调整 （实际收到金额与本金的差额）,贷：长期借款本金,厚德 博学,砺志笃行,2024/9/14 上午 12:41,9,2、资产负债表日计提利息,若是取得借款与本金相同，则每期的利息费用等于合同应付利息即本金,借：财务费用或在建工程,贷：应付利息 （分期付息的情况）,长期借款应计利息（到起付息的情况）,二、长期借款,2024/9/14 上午 12:41,10,企业在资产负债表日，应按,摊余成本和实际利率,计算确定长期借款利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”、“研发支出”等科目，,按合同本金和利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。,借：在建工程,财务费用等 （摊余成本与实际利率计算的利息费用）,贷：应付利息 （本金和合同利率计算的应付利息）,长期借款利息调整 （上述两者的差额）,2024/9/14 上午 12:41,11,3、归还本金,归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。,二、长期借款,2024/9/14 上午 12:41,12,【案例】,【例9-26】P227,厚德 博学,砺志笃行,2024/9/14 上午 12:41,13,（一）债券的基本知识,1、债券的定义及分类,三、应付债券,厚德 博学,砺志笃行,债券的定义,债券的分类,2、债券的发行价格,发行方式,面值发行（票面利率=市场利率）,溢价发行（票面利率=市场利率）,折价发行（票面利率=市场利率）,2024/9/14 上午 12:41,14,应付债券债券面值,应付债券利息调整,应付债券应计利息,发行债券,的面值,到期债券,的面值,按期计提的到,期付息债券的,利息,支付的到期付,息债券的利息,溢价发行债券,的溢价部分,按期摊销的,债券溢价,应付利息,折价发行债,券的折价部分,按期摊销的,债券折价,三、应付债券,（二）账户设置(12/10),2024/9/14 上午 12:41,15,2502 应付债券,一、本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。,企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在本科目核算。,二、本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,三、应付债券的主要账务处理。,（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。,发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,2024/9/14 上午 12:41,16,（二）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,2024/9/14 上午 12:41,17,（三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。,（四）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记本科目(可转换公司债券面值、利息调整)，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。,四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。,企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。,五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。,2024/9/14 上午 12:41,18,三、应付债券,（三）债券发行的账务处理,企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。,发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,2024/9/14 上午 12:41,19,发行债券账务处理图示,应付债券面值,应付债券利息调整,银行存款,银行存款,应付债券利息调整,2024/9/14 上午 12:41,20,三、应付债券,【例9-4】P190,情况一：,借：银行存款 1 000 000,贷：应付债券面值 1 000 000,情况二：,借：银行存款 1 052 405,贷：应付债券面值 1 000 000,利息调整 52 405,情况三,借：银行存款 947 563,应付债券利息调整 52 437,贷：应付债券面值 1 000 000,厚德 博学,砺志笃行,2024/9/14 上午 12:41,21,三、应付债券,票面利息=面值,票面利率,（四）债券利息计算、各期利息费用及账务处理,厚德 博学,砺志笃行,当期利息费用=摊余成本,实际利率,期初账面价值,1、票面利息、利息费用、利息调整金额的计算,2024/9/14 上午 12:41,22,三、应付债券,债券利息计算、各期利息费用及账务处理,厚德 博学,砺志笃行,溢价发行时：,利息调整=票面利息当期实际利息,期初账面价值=面值利息调整,折价发行时：,利息调整=当期实际利息票面利息,期初账面价值=面值+利息调整,2024/9/14 上午 12:41,23,三、应付债券,（四）债券利息计算、各期利息费用及账务处理,2、账务处理,财务费用,应付债券利息调整,应付利息,应付债券利息调整,财务费用,2024/9/14 上午 12:41,24,三、应付债券,【例9-4】P191-193,【例9-7】半年利息1 000 000,8%1/2=40 000,借：在建工程 40 000,贷：应付利息 40 000,【例9-8】P192,2024/9/14 上午 12:41,25,2024/9/14 上午 12:41,26,三、应付债券,三、应付债券,（四）债券利息计算、各期利息费用及账务处理,2、账务处理,财务费用,应付债券利息调整,应付利息,应付债券利息调整,财务费用,50000,42096。20,7903。80,30000,7902.52,37902.52,2024/9/14 上午 12:41,27,三、应付债券,银行存款,应付债券应计利息,应付债券面值,（五）债券到期的账务处理,借款费用,2024/9/14 上午 12:41,28,