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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,练习一,投资收益和长期股权投资帐户余额的计算和确定：,题目纠正：,1,、将南洋公司改为永乐公司；,2,、将习题表格左栏的时点跟右栏的时点对换,讲解：,1,、至,12,月,31,日止永乐公司的净收益,=288000-192000=96000,元,至,9,月,30,日止永乐公司的净收益,=216000-144000=72000,元,9,月,30,日至,12,月,31,日永乐公司的净收益,=96000-72000=24000,元,南洋公司在完全权益法下的投资收益数额,=24000*25%=6000,元,2,、,2009,年,12,月,31,日“对永乐公司投资”帐户的余额,=120000+6000=126000,元,常犯错误：,1,、有同学将投资收益写为,0,，请注意这里说的是南洋公司而非企业集团，所以不是指合并报表上的金额，就应该为,P,公司当年的真实的投资收益。,2,、有同学考虑所得税问题，注意所得税若不特别强调，一般不用考虑。,练习二,负商誉的处理：,P,公司年初购入,S,公司,50%,股份，支付,540 000,元，,P,公司采用,权益法,对其进行后续计量。,S,公司净资产账面价值,1500 000,元，公允价值,1200 000,元。,S,公司净资产公允价值与账面价值的差额：,存货：（,30 000,）；设备：（,270 000,）；,一、复习：,负商誉的常见处理方式（书,P13,）：,1,、分摊到除长期有价证券外的非流动资产；,2,、发生时全部确认为收益，即记入“营业外收入”；,3,、作“资本公积”。,由于第三种情况不多见，此题讲解前两种处理方式。以第二种处理方式为主。,做法一：将负商誉摊到非流动资产,（,1,）计算合并价差：,S,公司净资产公允价值,-,账面价值,=-300 000,多数股权的商誉,=540 000-1200 00050%=- 60 000,母公司理论下，合并价差,=-210 000,（,-300000*50%-60000,）,经济实体理论下，合并价差,=-420 000,（,-300000-60000*2,（隐含 的整体商誉）,修正经济实体理论下，合并价差,=-360 000,（,-300000-60000,）,（,2,）分摊合并价差：,（,3,）合并价差的摊销对本期被投资公司实现净利润的影响：,注意：将负商誉分摊到非货币性的长期资产中说明被投资公司的净资产的公允价值被高估，需要重新计算被并公司相关资产的公允价值。,将摊销额在多、少数股东中进行分配：,多数股东,:(30 000+270 000/10) 50%+,（,36 000/10+24 000/4)=38 100,少数股东,:(30 000+270 000/10) 50%=28 500,多数股东在传统价差摊销之外还要承担负商誉的摊销，而少数股东则不需。,分摊合并价差：,存货： （,30 000,）,设备： （,270 000,）,商誉： （,60 000,）,（,360 000,）,分摊负商誉：,设备： （,36 000,）,房屋： （,24 000,）,（,60 000,）,不分摊负商誉,S,公司,2001,年实现净利润,450 000,元，于,9,月,20,日宣告并支付现金股利,150 000,元。,计算投资收益：,投资收益,=450 00050% +38 100,（摊销额）,=263 100,少数股东收益,=450 00050% +28 500=253 500,确定年末的长期股权投资余额：,长期股权投资,=540 000+263 100-150 00050%=728 100,少数股东权益,=1200 00050%+253 500-150 00050%=778 500,做法二：将负商誉记入“营业外收入”,1,、钱江公司,2008,年投资收益,=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500,（ 不再涉及负商誉的摊销问题，只考虑存货及设备公允价跟账面价之差造成的合并价差的摊销）,2,、,2008,年,12,月,31,日“长期股权投资”帐户的余额,=600000,（初始入账金额）,+253500,（投资收益）,-150000*50%,（发放股利）,=846000,常见错误：很多同学将初始入账金额写成了,540000,，注意若负商誉记作营业外收入，会增加长期股权投资的入账金额。,练习三,常见错误：,1,、未考虑土地所有权的摊销；,将成本法调整至完全权益法：,投资收益,14500,长期股权投资,14500,（,80000-60000-50000/20-40000/20- 30000,）,2,、在成本法调整至完全权益法后未冲减母公司多提取的盈余公积。,冲减母公司多提取的盈余公积：,盈余公积,1450,提取盈余公积,1450,注意此笔分录是紧随前一笔的，只要投资收益有调整，而同时母公司又已经提取了盈余公积，那么在调整投资收益之后也应当对母公司的盈余公积进行相应的调整。,另外此题注意无形资产,土地使用权的摊销进管理费用,对于内部债权债务的抵销，请注意如果公司在合并报表年度宣告后已经支付股利，就不会有对应付应收股利的抵销了。此题就属这种情况。,练习四,此题属合并财务报表抵销分录的典型练习题，针对极少数同学的错误作出说明：,抵销期初数的一笔分录：,股本,200,，,000,盈余公积,100,，,000,存货,30,，,000,固定资产,120,，,000,商誉,20,，,000,长期股权投资,470,，,000,对于长期股权投资的抵销金额，有同学写成了,462000,。请注意此笔分录抵销的一定是长期股权投资帐户的期初余额，也就是上一年的年末余额。,另外注意此题折旧费用记入销售成本，故在调整价差的一笔分录中借方应只有销售成本一项，不用细分为营业成本和管理费用。,最后，此题中的股利只是宣告，并未发放，（与练习三进行区分）故最后应有一笔集团内部债权债务的抵销分录：,应付股利,20,，,000,应收股利,20,，,000,练习五,试算表中数字有误，修正如下：光明公司,流动资产：,300000,长期股权投资：,240000,流动负债：,180000,投资收益：,20000,；日月公司,流动负债：,100000,盈余公积：,50000,同时请注意：试算表中盈余公积为期初数,年初，,P,公司支付,240 000,元购入,S,公司,80%,的股份。当时,S,公司净权益,250 000,元（股本,200 000,元，盈余公积,50 000,元），净资产账面价值和公允价值一致。,投资成本：,240000,元（长期股权投资）,合并价差：,240000-25000080%=40000,元,全部为商誉,期初少数股东权益,=25000020%=50000,元（修正实体理论）,S,公司当年宣告了,25 000,元现金股利，而年末流动负债包括了应付股利,10 000,元，说明,S,公司分派了,15000,元，还有,10000,元没有分派，形成母、子公司之间的应收应付项目。,S,公司当年实现净利润,=200 000-120 000-30 000=50 000,P,公司当年实现净利润,=400 000-250 000-50 000+20 000=120 000,销售收入,销售成本,其他费用,投资收益,调整抵销分录：,由于本题中的盈余公积是广义的盈余公积，即留存利润，所以这里不涉及有关于提取盈余公积的分录。,将成本法转换为权益法：,借：长期股权投资,20 000,贷：投资收益,20 000,抵销长期股权投资（少数股东权益）的期初数：,借：股本,200 000,盈余公积,50 000,商誉,40 000,贷：长期股权投资,240 000,少数股东权益,50 000,S,公司实现净利润,50 000,元，宣告现金股利,25 000,元。,（,50000-25000,）,80%=20000,调整抵销分录：,抵销长期股权投资（少数股东权益）本期变动数：,借：投资收益,40 000,贷：已宣告现金股利,20 000,长期股权投资,20 000,借：少数股东收益,10 000,贷：已宣告现金股利,5 000,少数股东权益,5 000,（也可跟书上一样地抵销：,抵销长期股权投资的本年增加额：,借：投资收益,40000,少数股东权益,5000,贷：长期股权投资,20000,已宣告股利,25000,调整少数股东收益：,借：少数股东损益,10000,贷：少数股东权益,10000,（,50000*20%,）,S,公司实现净利润,50 000,元,S,公司宣告股利,50 000,元,抵销母、子公司间应收应付项目：,借：应付股利,8 000,（,10000*80%,）,贷：应收股利,8 000,由于这个题目中没有合并价差摊销的问题，所以,S,公司账面上的净利润就是其实际的净利润，自然也不存在后面有关合并价差摊销的分录。,以下列出合并报表的工作底稿，便于讲解，以供参考。,合并净利润,=,完全权益法下母公司的净利润,=140 000,合并盈余公积,=,完全权益法下母公司的盈余公积,=280 000,合并净利润,=,完全权益法下母公司的净利润,=140 000,合并盈余公积,=,完全权益法下母公司的盈余公积,=280 000,要点：,合并报表上投资收益和长期股权投资,对子公司投资一栏必定为,0,年末合并价差此题为商誉，每年都不变，为,40000,，但若存在价差摊销，则每年的数字都会递减。,合并净利润,=,完全权益法下光明公司的净利润,合并盈余公积,=,完全权益法下光明公司年末盈余公积,（注：这里合并盈余公积指合并留存收益）,合并报表上股本一栏实际就为母公司的股本，因子公司的净权益会被全额抵销,关于合并报表上填列数字时的横向合并和纵向合并：,1,、未分配利润,自上而下，自动调整的扎差数，天然的勾稽关系,2,、其余各项,从左向右,P+S+/-,调整或抵销,=,合并报表数字,练习六,1,、账面上（权益法,/,成本法）,购买日：,借：长期股权投资,3000,，,000,贷：银行存款,3000,，,000,合并价差,=3000000-2880000*75%=840000,期初存货公允价与账面价之差：,840000*10%,/75%,=112000,期初固定资产公允价与账面价之差：,840000*40%,/75%,=448000,商誉,=840000*50%=420000,本期摊销额：,112000,（存货）,+56000,（固定资产）,即为净利润调整额,本期就,P,而言,S,的真实利润,=480000-112000-56000=312000,权益法：,（,1,）抵销期初,借：股本,1200000,资本公积,720000,盈余公积,600000,未分配利润,360000,存货,112000,固定资产,448000,商誉,420000,贷：长期股权投资,3000000,少数股东权益,860000,（,2,）调整,借：投资收益,234000,（,312000*75%,）,少数股东权益,60000,贷：分派现金股利,240000,长期股权投资,54000,（,3,）抵销子公司提取的盈余公积,借：盈余公积,48000,贷：提取盈余公积,48000,（,4,）合并价差调整,借：营业成本,112000,管理费用,56000,贷：存货,112000,固定资产,56000,（,5,）调整少数股东损益,借：少数股东损益,78000,贷：少数股东权益,78000,（,6,）集团内部债权债务的抵销,借：应付股利,180000,贷：应收股利,180000,成本法：,调整分录：,借：长期股权投资,54000,贷：投资收益,54000,（,480000-112000-56000-240000,）,*75%=72000*75%=54000,下同权益法的处理,商誉,=420000,少数股东权益,=,子公司可辨认净资产公允价值,*25%,=,（,2880000+112000+448000+72000,）,*25%,=878000,少数股东收益,=78000,（由权益法下的分录可知）,练习七,题目更正：,请把振华公司的无形资产一栏改为,160000,，,这样资产负债表才能平衡。,然后对于利润表中年末未分配利润和资产负债表中的未分配利润为何不等，部分同学存在疑问，请注意此题振华公司资产负债表是期初的表，所以未分配利润是指年初的未分配利润，这可以在利润表中找到对应。另外同理可知荣华公司的资产负债表是,2008,年年末的报表。做题时须尤其注意判断。,注意点：此题从购并日到资产负债表日，年度跨越大，而且母子公司的资产负债表的时点还不一致，故须予以格外关注。,2007,年合并日，荣华公司账面净权益为,225000,，公允价为,287500,差价为,62500,，其中,12500,（,=1,万,/80%,）为存货，,50000,（,=4,万,/80%,）为固定资产,商誉,=,（,24,万,-225000*80%,）,-1,万,-4,万,=1,万,购并日的抵銷分录,借：股本,50000,资本公积,150000,盈余公积,20000,未分配利润,5000,存货,12500,固定资产,50000,贷：长期股权投资,240000,少数股东权益,57500,计算,2007,年荣华公司分派的现金股利，以编制抵銷分录,子公司,2007,年初的未分配利润,+2007,年实现的净利润,-,提取的盈余公积,-,分派的现金股利,=2008,年初未分配利润,=8000,故,2007,年实现的净利润,-,提取的盈余公积,-,分派的现金股利,=8000-5000=3000,（上边等式移项所得）,2007,年初的盈余公积,+,本年提取的盈余公积,+2008,年提取的盈余公积,=2008,年末的盈余公积,将相关数据代入,20000+,本年提取,+42000=84000,2007,年提取的盈余公积,=22000,2007,年的净利润账面价值,=220000,220000-22000-2007,年分派的现金股利,=3000,求得,2007,年荣华公司分派现金股利,=195000,1,、调整分录,借：长期股权投资,22000,贷：投资收益,22000,（,60000-12500,（价差摊销）,-20000,（股利）,*80%=22000,另（,220000-12500,（存货摊销）,-50000/4,（固定资产摊销）,-195000,）,80%=0,故不用追溯调整,借：提取盈余公积,2200,贷：盈余公积,2200,2,、抵銷期初额,借：股本,50000,资本公积,150000,盈余公积,42000,未分配利润,8000,固定资产,37500,商誉,10000,贷：长期股权投资,240000,少数股东权益,57500,3,、抵銷本期发生额,借：投资收益,38000,少数股东权益,4000,贷：分派现金股利,20000,长期股权投资,22000,4,、调整少数股东损益,借：少数股东损益,9500,（,=,（,6,万,-12500,）,*20%,）,贷：少数股东权益,9500,5,、抵銷子公司多计提的盈余公积,借：盈余公积,42000,贷：提取盈余公积,42000,6,、调整合并价差,借：管理费用,12500,贷：固定资产,12500,练习八,两种情况讨论：,一、非同一控制下：,1,、投资收益,=40000*80%-20000/5*80%=28800,合并净利润,=,完全权益法下富阳公司净利润,=90000+28800=118800,2,、合并盈余公积,=,完全权益法下富阳公司（,P,）的盈余公积,=120000+11880=131880,3,、合并未分配利润,=20000+118800*90%-50000=76920,4,、少数股东权益,=,（,270000+40000,（当年,P,实现净利润）,-20000/5,（价差摊销）,-20000,（,P,分派股利）,）*,20%=57200,5,、少数股东损益,=40000*20%-20000/5*20%=7200,S,公司净权益公允价,同一控制下：,1,、合并净利润,=90000+40000*80%=122000,2,、合并盈余公积,=120000+12200*10%=132200,3,、合并未分配利润,=20000+122000-122000*10%-50000=79800,4,、少数股东权益,=,（,250000+40000-20000,）*,20%=54000,5,、少数股东损益,=40000*20%=8000,要点：不涉及合并价差的摊销，其余处理与非同一控制的情况相同,
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