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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 账户和借贷记账法的运用,学完本章后，你将掌握：,会计确认和会计计量,制造企业的主要经济业务和核算任务,制造企业的经济业务类型,制造企业的主要账户设置及会计核算方法。,学习目标,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四章 账户和借贷记账法的运用,本章重点与难点：,1,会计确认与会计计量,(,难点）,2,资金进入企业的核算,3,供应过程账户设置及其运用,4,生产过程账户的设置及其运用（难点）,5,销售过程与财务成果账户设置及其运用（难点）,会计核算的实务线条：,记账,报账,算账,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,会计核算的理论线条：,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和,列入财务报表的过程。,用货币或其他量度单位计量各项经济,业务及其结果的过程。,将经过确认和计量的项目在账户中正,式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向,信息使用者提供会计信息的过程。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（一）会计确认,（,accounting recognition,）,的概念,按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息,是否作为,会计信息、,何时作为,会计信息以及,列入什么,会计信息的,过程,。,会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（二）会计确认的分类,从会计信息处理过程角度分类,初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经,济,交,易,与,事,项,会,计,信,息,使,用,者,(,账户,),(,财务报表,),初始确认,再确认,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,会计的,初始确认,，,是指针对于某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录。,会计的,再确认,，,是指在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表相关项目的内容。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,？,我们对一件事物的判断通常有好坏的标准？会计确认也有其标准，那么什么是会计确认的标准？,第一层次为会计确认的,基本标准,，是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。,第二层次为各个不同会计要素确认的,具体标准,，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（三）会计确认的,基本,标准,1.,可定义性,（,definition,）,被确认的项目,符合某一要素的定义,2.,可计量性,（,measurability,）,具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量,3.,相关性,（,relevance,）,指项目的相关信息对信息使用者进行有关经济决策有用，能够对使用者的决策行为产生实质性的影响。,4.,可靠性,（,reliability,）,如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,讨论,教室里的电脑是否符合上述的确认标准？,“,关键技术人才,”,是否符合上述的确认标准？,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,一、会计确认,（四）会计确认基础,1,、,会计确认基础的概念和种类,会计确认基础,会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的,收入,与,费用,，从而确定损益的标准。,会计确认的种类,现金收付基础,收付实现制,应计基础,权责发生制,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,？,问题提出,对象,收入与费用的确认,条件,收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间,依据,会计期间假设,20,年,6,月,12,日销售商品,80,万元，,7,月,20,日收到货款。这是,6,月的收入还是,7,月的收入呢？,20,年,12,月以银行存款支付本季度（,10-12,月）短期借款利息费用,9 000,元，那么,12,月份应确认费用多少,第一节,会计确认与会计计量,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,2,、现金收付基础,也称收付实现制，它是按,费用,和,收入,是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。,特点：,凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；,凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。,适应范围：,适用于业务比较简单或不计算损益的行政、事业等非盈利单位,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,3,、应计基础,也称权责发生制，它是按本会计期间发生的,费用,和,收入,是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。,特点：,凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。,凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。,按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,权责发生制,（,accrual basis,）,（,1,）收入确认,以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到,（,2,）费用确认,以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付,现金收付制,（,cash basis,）,（,1,）收入确认,以收到现金的时间为标准,（,2,）费用确认,以支付现金的时间为标准,第一节,会计确认与会计计量,4,、两种会计确认基础运用比较,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,举例,（,1,）收到某客户上个年度所欠的货款,50 000,元，存入银行；,（,2,）,12,月份以银行存款支付本季度（,10-12,月份）短期借款利息费用,9 000,元；,（,3,）赊销货物一批，价款,10 000,元，约定,3,个月以后收讫；,（,4,）根据销货合同，收到某客户的购货定金,20 000,元（系收到银行存款）；,（,5,）计算确定本月应负担的设备租金为,2 000,元；,要求：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定广源公司,2007,年,12,月份收入与费用的内容和金额。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,练习,交易,序号,现金收付制,权责发生制,收入,费用,收入,费用,(1),50 000,(2),9 000,3 000,(3),10 000,(4),20 000,(5),2 000,合计,70 000,9000,10 000,5 000,利润,61000,5000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,举例,目的：练习权责发生制和收付实现制下收入费用的确定,资料：某企业,200x,年,3,月发生如下有关收入与费用的业务：,（,1,）本月销售产品并收到货款,100 000,元,（,2,）本月销售产品,60 000,元但未收到货款；,（,3,）收到上月赊销的货款,40 000,元，已存入银行；,（,4,）预收,M,公司的货款,20 000,元；,（,5,）上月预收货款,40000,元在本月实现；,（,6,）本月支付应由本月负担的费用,90000,元,（,7,）本月支付应由上月负担的费用,2000,元；,（,8,）本月预付应由下月负担的费用,4000,元；,（,9,）应由本月负担的以前月份已预付的费用,12000,元,（,10,）应由本月负担但尚未支付的费用,6000,元,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,参考答案,权责发生制,收付实现制,本月收入,项目金额,（,1,）、（,2,）、（,5,）,100000+60000+40000=200 000,（,1,）、（,3,）、（,4,）,100000+40000+20000=160000,本月费用,项目金额,（,6,）、（,9,）、（,10,）,90000+12000+6000=,108000,（,6,）、（,7,）、（,8,）,90000+2000+4000,=96 000,本期损益,92 000,64 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,二、会计计量,（一）会计计量的概念,根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而,确定其金额,的,过程,。,国际会计准则（,IASC,：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第一节,会计确认与会计计量,二、会计计量,（二）会计计量属性,（,measurement attributes,）,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,历史成本也称,“,实际成本,”,，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的必要支出。,历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第二节,制造业生产经营过程核算的基本内容,投资活动,筹资活动,经营活动,现金,（,企业,）,原材料,产成品,供应过程,生,产,过,程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者,（,资本市场,）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人,（,资本市场,）,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第三节,资金进入企业的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金来源渠道,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第三节,资金进入企业的核算,一、接受投资的核算（权益资金筹集业务的核算）,企业的资本按照投资主体的不同,国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,按照投入资本的不同物质形态,货币投资,实物投资,证券投资,无形资产投资,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,“,库存现金,”,账户,资产类账户，用来核算企业库存现金的收、发、结存情况。,1,、资金筹集应设置的主要账户,投资者投入,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,1,、资金筹集应设置的主要账户,投资者投入,“,银行存款,”,账户,资产类账户，用来核算企业存入结算户银行的各种存款的增加变动情况。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,1,、资金筹集应设置的主要账户,投资者投入,“,实收资本,”,账户,所有者权益账户，用来核算企业实际收到投资者投入企业的资本金。股份有限公司通常设置,“,股本,”,账户核算，其用途和结构与,“,实收资本,”,账户相同。,注意：,企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。,以,货币资金,投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；,以,实物形式,投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,1,、资金筹集应设置的主要账户,投资者投入,“,资本公积”账户（所有者权益类账户）,用来核算企业资本公积金的取得及使用情况。应按资本公积的类别设置明细账。,资本公积的账户结构如下,:,借方 资本公积 贷方,反映资本公积转为实收资本的数额,期初余额,:,反映资本公积期初实有数额,资本溢价,股本溢价,其他资本公积,期初余额,:,反映资本公积期初实有数额,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,“,无形资产,”,账户,资产类账户，用来核算企业专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的增减变动情况，应按无形资产类别设置明细账。,1,、资金筹集应设置的主要账户,投资者投入,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2,、业务举例,投资者投入资金,【,例,1】2007,年,1,月,1,日,A,、,B,、,C,三家公司签订协议共同等额出资成立的,D,公司有限责任公司，注册资本为,3 000 000,元。按协议，,A,公司以货币资金出资，,B,公司以一条自动生产线投资入股，,C,公司以其拥有的土地使用权出资。协议签订后的第二天，,D,公司收到,A,公司交付的货币资金,1 000 000,元，存入银行。,借：银行存款,1 000 000,贷：实收资本,A,公司,1 000 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2,、业务举例,投资者投入资金,【,例,2】1,月,8,日，,D,公司收到,B,公司交付的生产线。经评估，该生产线作价,1 000 000,元。,借：固定资产,1 000 000,贷：实收资本,B,公司,1 000 000,【,例,3】1,月,10,日,D,公司收到,C,公司移交的土地使用权，投资各方确认的价值为,1 000 000,元。,借：无形资产,土地使用权,1 000 000,贷：实收资本,C,公司,1 000 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,4】ABC,公司为股份有限公司。经批准，向社会公众发行普通股股份,2000,万股募集资金，每股的面值为人民币,1,元，发行价格,6,元，,2007,年,1,月,20,日股票发行完毕，所筹资金,12 000,万元，存入银行结算户。,借：银行存款,120 000 000,贷：股本,20 000 000,资本公积,100 000 000,2,、业务举例,投资者投入资金,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、企业借入资金的核算,企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。,期限在一年以下的各种借款为,短期借款。,短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得,借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。主要用于,弥补生产周转资金的不足。,期限在一年以上的各种借款，为,长期借款,。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。满足企业进行固定资产购建的需要。,第三节,资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、企业借入资金的核算,1,、账户设置,“,短期借款,”,账户,第三节,资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、企业借入资金的核算,1,、账户设置,“,长期借款,”,账户,负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以上,(,不含,1,年,),的各项借款。应按贷款单位设置明细账分类核算,。,第三节,资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、企业借入资金的核算,1,、账户设置,“,财务费用,”,账户,损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出,(,减利息收入,),、汇兑损益以及相关的手续费等。应按费用项目设置明细账核算。,第三节,资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2,、短期借款利息的确认和计量：,确认方法：,按月确认为借款使用期间的财务费用,利息支付方式：,按月度支付 按季度或半年支付,账务处理：,按月度支付 ：直接计入本月的,“,财务费,用,”,和,“,银行存款,”,账户,按季度或半年支付：按照权责发生制要,求，在应负担借款利息，但并未实际支付的月份，采取,预,提,的方式确认。计入各月的,“,财务费用,”,和,“,应付利息,”,账户确认，然后在实际支付利息的时候借,“,应付利息,”,，贷记,“,银行存款,”,等账户。,第三节,资金进入企业的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、企业借入资金的核算,账户设置,3,、长期借款利息的确认和计量,（在基础会计学中不予介绍）,确认方法：,按月确认，但应区别情况处理,账务处理：,建设期利息：资本化处理,-,计入,“,在建工程,”,账户。,工程完工投入使用后的利息：费用化处理,-,计入各期财务费用,-,“,财务费用,”,账户,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,企业借入资金的核算,业务举例,【,例,5】,企业,10,月,1,日从银行取得借款,60 000,元，期限为,6,个月，年利率为,12%,，利息每季结算一次，所得借款存入银行。,取得借款时,借：银行存款,60 000,贷：短期借款,60 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,企业借入资金的核算,业务举例,10,月底、,11,月底计提利息时,(,各做一笔如下分录）：,借：财务费用,600,贷：应付利息,600,借：应付利息,1200,财务费用,600,贷：银行存款,1800,季度末实际支付利息的时候,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,企业借入资金的核算,业务举例,【,例,6】,某公司于,2006,年,7,月,1,日从银行取得短期借款,120 000,元，所得款项存入银行。期限为,2,个月，年利率为,8%,。根据与银行签署的借款协议，该项借款一次归还本金，利息按月支付。编制,7,月,1,日取得借款、每月支付利息和到期还本的会计分录。,7,月,1,日取得借款时,借：银行存款,120 000,贷：短期借款,120 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,企业借入资金的核算,业务举例,按月支付利息费用时：,利息费用,=120000*8%12=800,借：财务费用,800,贷：银行存款,800,借：短期借款,120 000,贷：银行存款,120 000,9,月,1,日，归还本金时,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,7】,公司于,2007,年,3,月,1,日从银行借人资金,4 000 000,元，借款为,3,年,年利率为,8.4%(,到期一次还本付息,),。所借款项已存人银行。企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款,3 900 000,元，设备已于当日投入使用。,（,1,）取得借款时：,企业借入资金的核算,业务举例,借：银行存款,4 000 000,贷：长期借款,4 000 000,（,2,）支付设备款和运杂费、保险费时,借：固定资产,3 900 000,贷：银行存款,3 900 000,（,3,）,2007,年底计提当年的借款利息：,（长期借款利息在基础会计学中不予介绍）,借：财务费用,280 000,贷：长期借款,280 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,资金筹集主要经济业务核算流程图,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,（,1,）,A,、,B,、,C,投资者共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为,1 000 000,元，按照公司章程规定，,A,、,B,、,C,投资人分别出自,500 000,元、,300 000,元和,200 000,元。甲有限责任公司如期收到各投资者一次交付的款项，请编制会计分录。,（,2,）乙有限责任公司于设立时收到,M,公司作为资本投入的专利权一项，该专利权投资合同约定价值为,100 000,元，假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。请编制相应的会计分录,（,3,）丁有限责任公司因扩大经营规模需要，经批准，将公司,600 000,元资本公积转增资本，并已办妥法定增资手续。请编制相应的会计分录。,练习投入资本的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,资料：某企业,20xx,年发生下列有关经济业务,（,1,）,7,月,1,日向银行借入,6,个月的生产周转贷款,100 000,元，转入银行存款户。该贷款年利率,8%,，每季付息一次，到期还本。,（,2,）,11,月,1,日由于采购材料的临时需要，经批准，向银行借入为期,20,天的临时借款,200 000,元，年利率,6%,，转入银行存款户,要求：,（,1,）根据“资料（,1,）”，编制款项借入、每月末预提借款利息、每季末付清利息及到期归还借款的会计分录,（,2,）根据“资料（,2,）”，编制款项借入及到期归还的会计分录,练习借入资金的核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,企业,供应商,仓 库,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,一、供应过程核算的任务,用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,第四节,供应过程账户设置及其运用,供应方,企业,材料,（或货物）,现金、银行存款等,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,材料采购,银行存款,应付票据,应付账款,原材料,预付账款,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,1.,材料采购,性质：资产类账户,用途：反映和监督公司采用计划成本法下,在途材料,的增减变化及结余情况。,结构：,（见下页）,明细账户设置：按照材料的品质种设置,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,材料采购,借（,+,） 贷（,-,）,期初余额：,在途材料的实有数,本期增加额：,在途材料的买价以及支付的采购费用,本期减少额：,入库材料的实际成本,本期借方发生额,期末余额：,在途材料的实有数,本期贷方发生额,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,2.,应付账款,性质：负债类账户,用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,结构：,（见下页）,明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,应付账款,借（,-,） 贷（,+,）,本期减少额：,实际支付给供货单位的货款,期初余额：,前期的应付账款,本期增加额：,购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：,尚未支付的应付账款,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,3.,应付票据,性质：负债类账户,用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,结构：,（见下页）,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,应付票据,借（,-,） 贷（,+,）,本期减少额：,票据到期实际支付给供货单位的货款,期初余额：,前期的应付票据,本期增加额：,购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额：,企业持有尚未到期的应付票据本息,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,3.,应付票据,明细账户的设置：,按供应单位设置。企业应当设置,“,应付票据备查簿,”,，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。,应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应交税费,性质：负债类科目,用途：用来核算企业应交的各种税费。,结构：,借方,反映：,a.,应购买原材料等支付给供货方的进项税,b.,已交税金,. C.,转出未交增值税。,贷方,反映：,a.,销售商品过程中的销项税；,b.,进项税额转出；,c.,出口退税；,d.,出口退税。借方余额表示多交的增值税；,贷方余额,表示应交未交的增值税。,明细账户的设置：按照税费的种类,第四节,供应过程账户设置及其运用,应交增值税,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应交税费,应交增值税,增值税,是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。,增值税是一种,价外税,。增值税的,承担者为最终的消费者,。由购买者支付，,销售者代收代交,。,我国增值税的征收实行抵扣制度，即购入货物支付的增值税（进项税额），可以从销售货物按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣，两者的差额为应交税务机关的增值税,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、供应过程核算所需设置的账户,4.,应交税费,应交增值税,第四节,供应过程账户设置及其运用,供应过程,（进货）,销售过程,（销货）,进项税额,10 000,元,15 000,元,增值税,=,（,15 000,10 000,）, 17% = 850,增值税,= 15 000 17%,10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000, 17% = 2 550,销项税额,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第四节,供应过程账户设置及其运用,二、供应过程核算所需设置的账户,5.“,原材料”账户,性质： 资产类账户,用途： 用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情,况的账户,结构： 借方反映验收入库材料的实际成本或计划成本，贷方反映发出材料的实际成本或实际成本，借方余额反映库存材料的实际成本或计划成本,明细账户的设置：按照原材料的保管地点或原材料的类别、品种和,规格设置明细账，进行明细核算。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,6.,“,预付账款,”,账户,资产类账户，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应按供应单位设置明细账核算。,第四节,材料采购业务的会计核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,供应过程核算图,第四节,供应过程账户设置及其运用,银行存款,借 贷,材料采购,借 贷,应付账款,借 贷,应交税费,借 贷,原材料,借 贷,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,1,】,公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量,2000,千克，单价,1.90,元，价款,3800,元，增值税,646,元，价税合计,4446,元，以银行存款支付。,借：材料采购,甲材料,3 800,应交税费,应交增值税（进项税额）,646,贷：银行存款,4 446,第四节,供应过程账户设置及其运用,现购,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,2,】,公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料,3000,千克，每千克,2.00,元，价款,6000,元，增值税,1020,元，价税合计,7020,元，款项尚未支付。,借：材料采购,乙材料,6 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 020,贷：应付账款,北方工厂,7 020,第四节,供应过程账户设置及其运用,赊购,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,3,】,企业以银行存款,7020,元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款,北方工厂,7 020,贷：银行存款,7 020,第四节,供应过程账户设置及其运用,偿还货款,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,知识点：,采购成本的计算和结转,采购成本的组成（结合教材）,采购成本材料买价采购费用,采购成本的归集,在实际工作中，采购成本的归集是通过,“,材料采购,”,明细账进行归集。,采购成本的结转,就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、供应过程基本经济业务的核算,【,例,4,】,企业以银行存款,500,元支付乙材料运费。,借：材料采购,乙材料,500,贷：银行存款,500,第四节,供应过程账户设置及其运用,【,例,5,】,乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价,6000,元，运费,500,元。,材料入库,借：原材料,6 500,贷：材料采购,乙材料,6 500,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,知识点：,采购费用的分配,（结合教材,P,124,）,一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。,分配的标准：,材料的重量、体积、买价等,分配的公式：,第四节,供应过程账户设置及其运用,采购费用,分配率,=,应分配的采购费用,各种材料的分配标准合计,某种材料应分,配的采购费用,=,该材料的分配标准,采购费用,分配率,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,知识点：,采购费用的分配,（结合教材,P,124,）,【,例,】,上述购入甲、乙材料共支付采购费用,1000,元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入,2000,千克和,3000,千克。,第四节,供应过程账户设置及其运用,采购费用,分配率,=,1000,=,0.2,2000 + 3000,甲材料应分,配的采购费用,=,2000,0.2,=,400,乙材料应分,配的采购费用,=,3000,0.2,=,600,借：材料采购,甲材料,400,乙材料,600,贷：银行存款,1 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,】D,公司,2007,年,2,月,1,日从红光工厂购入,A,材料,1 000,千克,每千克,1000,元，价款为,1 000 000,元，运杂费,30 000,元,发票及运杂费账单等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付。,【,例,】D,公司,2,月,7,日收到从红光工厂购入的,A,材料,1 000,千克,验收入库。,例题：材料采购业务的会计核算,借：原材料,A,材料,1 030 000,贷：材料采购,A,材料,1 030 000,借：材料采购,A,材料,1 030 000,贷：银行存款,1 030 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,】D,公司,2007,年,2,月,10,日从红星工厂购入,B,材料,2 000,千克,每千克,600,元，价款为,1 200 000,元，运杂费,50 000,元,发票及运杂费账单等结算凭证已经收到，货款未付。,例题：,供应过程的会计核算,借：材料采购,B,材料,1 250 000,贷：应付账款,红星工厂,1 250 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,】D,公司,2,月,28,日收到从红星工厂购入的,B,材料,2 000,千克,验收入库，并开出银行转账支票支付所欠货款及运杂费。,例题：,供应过程的会计核算,借：原材料,B,材料,1 250 000,贷：材料采购,B,材料,1 250 000,借：应付账款,红星工厂,1 250 000,贷：银行存款,1 250 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,】D,公司,2007,年,2,月,18,日从新星工厂购入,B,材料,1 000,千克,每千克,600,元，价款为,600 000,元，购入,C,材料,2 000,千克,每千克,500,元,价款,1 000 000,；共支付运杂费,60 000,元,按所购材料价款比例分摊。发票及运杂费账单等结算凭证已经收到，开出承兑期为,6,个月的商业汇票支付该款项。,例题：,供应过程的会计核算,借：材料采购,B,材料,622 500,C,材料,1 037 500,贷：应付票据,1 660 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,】D,公司,2007,年,2,月,22,日为采购,A,材料向红光工厂预付货款,1500000,元。,【,例,】,接上例，,D,公司,3,月,17,日收到向红光工厂预购入的,A,材料,1200,千克,每千克,1000,元，价款为,1 200 000,元，运杂费,40 000,元,发票及运杂费账单等结算凭证已经收到。材料已验收入库，多余的款项已收回，存入银行。,例题：,供应过程的会计核算,借：预付账款,红光工厂,1 500 000,贷：银行存款,1 500 000,（,1,）借：材料采购,A,材料,1 240 000,贷：预付账款,1 240 000,（,2,）借：原材料,A,材料,1 240 000,贷：材料采购,A,材料,1 240 000,（,3,）借：银行存款,260 000,贷：预付账款,红光工厂,260 000,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：,借：材料采购,材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（现购业务）,应付账款（赊购业务）,应付票据（赊购,商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：,借：原材料, ,材料,贷：材料采购, ,材料,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,练习题,:,（,1,）,6,日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率,17%,。其中甲种材料,1600,千克，单价,10,元每千克，共计,16 000,元；乙种材料,800,千克 ，单价,16,元每千克，共计,12 800,元；合计,28 800,元。,（,2,）以现金支付上述材料运费,480,元，运达仓库的装卸费,240,元。,（,3,）上述材料验收入库，材料按实际成本转账。,（,4,）,15,日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。,（,5,）,17,日，从外地光明工厂购入材料,11100,元，其中甲种材料,550,千克，单价,10,元每千克；乙种材料,350,千克，单价,16,元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率,17%,）。,（,6,）,20,日，上述材料运到，以现金支付运费,180,元，以银行存款支付装卸搬运费,540,元。,（,7,）上述材料验收入库，材料按实际成本转账,第四节,供应过程账户设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：,如水电费,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务,进行生产费用的核算,有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；,有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；,有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；,其他纯货币支出，如水电费；等等。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：,直接材料费,直接人工费,制造费用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务,确定产品的制造成本,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本,甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,库存商品,甲,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,第五节,生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程核算所需设置的账户,设置反映生产过程进行情况的账户,“,生产成本,”,账户,“,制造费用,”,账户,涉及的其他相关账户：,“,库存商品,”,、,“,应付职工薪酬,”,、,“,累计折旧,”,账户等。,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、生产过程核算所需设置的账户,1.,生产成本,性质：成本费用类账户,用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。,结构：见下页,明细科目的设置：按生产的产品分类,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,生产成本,借（,+,） 贷（,-,）,期初余额：,月初在产品实际成本,本期增加额：,为制造产品发生的：直接材料、直接人工、月末分配转入的制造费用,本期减少额：,已验收入库的产品、自制半成品的实际成本,本期借方发生额,期末余额：,尚未完成所有工序的各项在产品的成本,本期贷方发生额,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、生产过程核算所需设置的账户,2.,制造费用,性质：成本费用类账户,用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,如：,工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。,结构：见下图,明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,制造费用,借（,+,） 贷（,-,）,期初余额：,一般无期初余额,本期增加额：,各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用,本期减少额：,分配计入有关成本计算对象的间接费用,本期借方发生额,期末余额：,期末一般无余额,本期贷方发生额,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,二、生产过程核算所需设置的账户,3.,库存商品,性质：资产类账户,用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。,结构：见下图,明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,库存商品,借（,+,） 贷（,-,）,期初余额：,期初库存产品生产成本,本期增加额：,已经验收入库产成品生产成本,本期减少额：,发出产品的生产成本,本期借方发生额,期末余额：,库存产成品的生产成本,本期贷方发生额,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,4.,“,应付职工薪酬,”,账户,负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费等。可按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费等项目设置明细账核算。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,5.,“,管理费用,”,账户,损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、排污费等。,应按费用项目设置明细账核算。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、生产过程基本经济业务的核算,（一）生产过程核算图,生产过程费用的核算有两个内容,一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；,二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,三、生产过程基本经济业务的核算,（二）生产过程费用的归集及分配,1.,材料费用的归集和分配,注意,材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,行政管理部门耗用,销售部门耗费,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本,产品,制造费用,管理费用,销售费用,1.,材料费用的归集和分配,材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第五节,生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本,产品 （生产产品耗用材料）,制造费用 （车间一般耗用材料）,管理费用,销售费用,贷：原材料,材料,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,1.,材料费用的归集和分配,【,例,1】,企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。,生产产品耗用：,A,产品耗用甲材料,1000,千克，,单价,2.00,元,；,B,产品耗用乙材料,4000,千克,，,单价,1.10,元,；车间一般耗用乙材料,600,千克，,单价,1.10,元,。,借：生产成本, A,产品,2 000, B,产品,4 400,制造费用,660,贷：原材料,7 060,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,【,例,】D,公司生产甲、乙两种产品，,3,月末，根据领料单汇总其基本生产车间、行政管理部门领用的材料情况见发出材料汇总表。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,借：生产成本,甲产品,1 800 000,乙产品,1 700 000,制造费用,190 000,管理费用,220 000,贷：原材料,A,材料,2 200 000,B,材料,1 710 000,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.,职工工作岗位与工资费用的归属,第五节,生产过程账户的设置及其运用,生产成本,产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,工资费用的结转：,借：生产成本,产品 （车间生产工人工资）,制造费用 （车间管理人员工资）,管理费用 （企业管理人员工资）,销售费用 （企业销售机构人员工资）,在建工程 （企业基建人员工资）,贷：应付职工薪酬,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,【,例,2】,企业本月应付职工工资如下：制造,A,产品工人工资,700,元，,B,产品工人工资,1000,元，制造部门管理人员工资,300,元。,借：生产成本, A,产品,700, B,产品,1 000,制造费用,300,贷：应付职工薪酬,2 000,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,2.,工人工作岗位与工资费用的归属,【,例,3】,以银行存款发放工资,2000,元。,借：,应付职工薪酬,2 000,贷：银行存款,2 000,第五节,生产过程账户的设置及其运用,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,固定资产概念,是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为,固定资产折旧,，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用,“,累计折旧,”,账户进行反映和核算,第四章 账户和,借贷,记账法的应用,3.,固定资产的折旧,“,累计折旧,”,账户,它是,“,固定资产,”,的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,第五节,生产过程账户的设置及其运用,累计折旧,借 贷,本期减少额：,固定资
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