ch02成本制度费用分配与成本归集课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 成本制度、费用分配与成本归集,第,一,节 成本管理制度,第,二,节 费用在各种产品之间,的归集和分配,第,三,节 生产费用在完工产品和,在产品之间的分配,第一节 成本管理制度,一、企业成本会计制度设计的,原则和种类,二、成本对象与成本追溯,（一）,相关概念,（二）,成本分配的原则,（三）,成本分配的追溯方法,三、成本核算基本要求,（一）正确划分各种费用,界限,（二）做好成本核算的,基础工作,（三）根据企业生产特点和管理要求组织成本核算， 确定成本计算,方法,四、费用的,分类,五、产品成本核算的,账户设置及一般程序,四、费用的分类,（一）按经济性质分类,1、外购材料 2、外购燃料,3、外购动力 4、人工费用,5、折旧费,6,、利息支出,7,、税金,8,、其他,（二）按经济用途分类,1,、生产费用：直接材料、直接人工、制造费用（间接材料、间接人工和其他制造费用）。,2,、期间费用：管理费用、销售费用和财务费用。,五、产品成本核算的账户 设置及一般程序,（一）,账户设置,（二）产品成本核算的一般程序,1,、生产费用在各种产品之间的归集和分配,2,、产品成本在完工产品与在产品之间的分配,程序图,见下页,企业成本制度的设计,成本会计制度设计的,原则,：效益大于成本,成本会计制度设计的,目的,：存货计价、收益确定，以及为预测、决策、管理、控制等服务。,不同的企业应采用不同的成本会计制度,：,1、分批法：建筑业、船舶制造业、印刷业等一般是按客户定单要求组织生产的企业。,2、分步法：原油提炼、造纸业、纺织业、钢铁冶炼业等连续式、大批量生产企业。,3、作业成本法：服装业、汽车制造业、计算机终端业等可采用分批与分步相结合的方法，即作业成本法。,相 关 概 念,1、成本对象,需对其成本进行计量和分配的项目。如产品、顾客、部门、工程和作业等。,2、成本追溯,：指从成本到成本对象的实际分配过程。,3、可追溯性,：指企业采用某一经济可行的方法并遵循其因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。,成本分配的原则,1、成本分配的,准确性,并不绝对强调真实，而是强调成本分配方法的合理性、逻辑性。,2、成本分配的,可追溯性,成本的可追溯性越强，成本分配的准确性就越高。,成本分配的追溯方法,1、直接追溯将与某一成本对象存在特定或实物关系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。,2、动因追溯首先，找出与资源耗费成因果关系的动因，按各作业耗用动因数量的多少将所耗用的资源费用分配至作业，计算出作业成本；然后，按各成本对象耗用作业数量的多少，将作业成本分配至各成本计算对象。一般的动因是：,资源动因和作业动因,。,3、分摊成本与成本对象之间没有因果关系，但为了提供相应的会计信息，需要将有关的间接费用分配至有关的成本计算对象，这时的分配一般建立在简便原则和假设联系的基础上。,从准确性来看，,直接分配,最准确其因果关系可实际观察；,动因分配,次之按动因来分配；,分摊,最不准确但简便，成本低。,资源动因：,是指资源消耗量与作业量之间的关系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量。它反映了作业中心对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业中心的标准。,作业动因：,是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到产品或劳务的标准，也是资源消耗与最终产品相沟通的中介。,正确划分各种费用界限,一、正确划分应计入成本费用与不应计入成本费用的界限,二、正确划分应计入产品成本与期间费用的界限,三、正确划分各个会计期间的费用界限,四、正确划分各种产品之间的费用界限,五、正确划分完工产品与在产品的费用界限,做好成本核算的基础工作,一、健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制,二、建立健全原始记录和计量工作,三、制定和修订内部转移价格,四、完善清查、盘点制度,根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成本计算方法,一、集中核算形式,概念：,是指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，主要由厂部成本会计机构集中进行；车间等其他单位中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，对他们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供资料。,优点：,可以相应减少核算层次，节约时间。,缺点：,不便于车间及时考核和分析成本、费用的升降情况。,适用范围,：小型企业以及内部经济责任不要求单独考核车间制造成本的企业。,续,二、分散核算形式,概念：,指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，分散由车间等其他单位的会计人员分别进行；厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督，并对全厂成本进行综合核算、分析等工作。,优点：,便于车间及时了解其费用成本的情况，控制费用的支出。,缺点：,但却相应地增加了核算层次和核算人员。,适用范围：,主要适用于大中型企业,。,制造业生产成本核算应设置的账户,1、“生产成本”账户,用途：核算企业制造各种产品而发生的各项费用。,结构：费用发生或分配时记入借方；完工转出时记入贷方；余额在借方，表示在产品成本,。,2、“制造费用”账户,用途：核算生产部门为管理和组织车间生产所发生的费用。,结构：发生数额记入借方；分配转出数记入贷方，月末一般无余额。,注意：,账页,的格式。,总账,明细账（三栏式）,明细账（数量金额式）,明细账（多栏式）,第二节 费用在各种产品之间的归集和分配,一、各项要素费用的归集和分配,（一）材料费用的,归集,和,分配,（二）外购动力费用的,归集和分配,（三）应付职工薪酬的,归集和分配,（四）折旧费用的,归集和分配,（五）其他支出的,归集与分配,二、辅助生产费用的归集和分配,（一）辅助生产费用的,归集,（二）辅助生产费用的分配,1、,直接分配法,2、,顺序分配法,3、,交互分配法,4、,计划分配法,5、,代数分配法,三、制造费用的归集和分配,（一）制造费用的,归集,（二）制造费用的分配,1、常年生产的企业，按实际发生费用分配。主要方法包括以下五种：,生产工时比例法,机器工时比例法,生产工人工资比例法,直接费用比例法,标准产量比例法,2、,季节性生产的企业，按计划分配率分配制造费用。,即,年度计划分配率法,四、废品损失及停工损失,（一）,废品损失的归集和分配,1、,废品损失的,涵义,2、废品损失的,核算,（1）可修复废品损失的,核算,（2）不,可修复废品损失的,核算,（二）停工损失的,核算,五、 期间费用的核算,（一）管理费用的归集和结转,（二）财务费用的归集和结转,（三）销售费用的归集和结转,第三节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配,月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本,从上面的公式可看出，要确定完工产品成本有两种方法：,一是先确定月末在产品成本，再求得完工产品成本；二是将两项费用之和按一定的比例在本月完工产品和月末在产品之间分配，同时求得完工产品成本与月末在产品成本。,无论采用哪种方法，都必须首先取得在产品收、发、存的数量资料，他是产品成本计算的基础工作,。,一、在产品数量的核算,（一）在产品的,涵义,（二）建立和完善在产品的原始,记录,和交接手续,（三）在产品的,清查,二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配,（一）,不计算,月末在产品成本法,（二）按年初数,固定,计算月末在产品成本法,（三）,约当产量法,（四）,定额比例法,（五）在产品按,定额成本,计算法,（六）在产品按所耗,原材料,费用计算法,（七）在产品按,完工产品成本,计算法,材料费用的归集,材料主要,包括,原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。,平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。,材料按实际成本计价，可采取多种成本计算方法，如先进先出、加权平均法、个别计价等；材料按计划成本计价，对发出材料，应该计算发出材料的计划成本和应负担的材料成本差异,。,材料费用的分配,材料费用在分配时，应该按照不同用途分别计入不同的成本或费用账户。对于直接用于产品生产并构成产品实体的材料，如果可以直接认定属于某种产品单独耗用的材料，应直接计入该产品的成本；如果是几种产品共同耗用的材料，应采用一定的方法进行分配。 具体分配方法如下：,（1）,定额耗用量比例法,（2）,定额成本比例法,（3）,重量比例法,（4）,产量比例法,（5）,标准产量比例法,定额耗用量比例法,概念,：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种分配方法。,优点,：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。,缺点：,当几种产品共同耗用 两种或两种以上的材料，采用该方法分配就显得很烦琐。,习题一,【资料】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单件产品原材料消耗定额，甲产品15公斤，乙产品12公斤。产量：甲产品100件，乙产品50件。,【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。,答案,材料按定额消耗量比例分配,原材料定额消耗量：,甲产品：10015=1500（公斤）,乙产品：5012=600（公斤）,原材料费用分配率= 10500/（1500+600）= 5,甲产品分配原材料费用：15005=7500 元,乙产品分配原材料费用： 6005=3000 元,定额成本比例法,概念：,是按照材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。,优点：,当几种产品共同耗用 两种或两种以上的材料时，采用该方法分配要比采用定额耗用量法简单。,习题二,【资料】某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件产品原材料费用定额；甲产品120元，乙产品100元。,【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。,答案,答 案,原材料定额费用：,甲产品：220120=26400 （元）,乙产品：256100=25600 （元）,原材料费用分配率,= 62400/（26400+25600） =1.2,甲产品分配原材料费用：264001.2=31680 元,乙产品分配原材料费用：256001.2=30720元,此例两种产品只共同耗用一种材料，比较简单。下面,举例,说明两种产品共同耗用两种材料。,例 题,资料,某企业本月生产,A、B,两种产品。其中生产,A,产品300件，生产,B,产品200件。共同耗用甲材料50000元，耗用乙材料32000元。每件,A,产品消耗甲材料的定额为5公斤，消耗乙材料的定额为10公斤；每件,B,产品消耗甲材料的定额为20公斤，消耗乙材料的定额为15公斤。甲材料的计划单价为4元，乙材料为10元。,要求按定额成本比例法分配材料费用。,答案,答 案,A,产品,消耗甲、乙材料的定额成本：,45300+1010300=36000元,B,产品,消耗甲、乙材料的定额成本：,420200+1015200=46000元,材料费用分配率=（50000+32000）（36000+46000）=1,A,产品,应分配材料费用=1 36000=36000元,B,产品,应分配材料费用=1 46000=46000元,此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。,习题,资料,：某企业生产丙、丁两种产品，共同耗用,C、D,两种材料，实际成本总计66 480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：,C,材料5千克，,D,材料8千克；丁产品的消耗定额为：,C,材料7千克，,D,材料9千克。,C、D,两种材料的计划单价分别是12元和14元。,要求,：采用产品定额成本法分配每种产品应负担的材料费用。,答案,丙产品的,C,材料定额费用=200512=12 000元,丙产品的,D,材料定额费用=200814=22 400元,合计为：34 400元,丁产品的,C,材料定额费用=100712= 8 400元,丁产品的,D,材料定额费用=100914=12 600元,合计为：21 000元,材料费用分配率=66 480,（34 400+21 000）=1.2,丙产品应分配的材料费用=34 4001.2=41 280元,丁产品应分配的材料费用=21 0001.2=25 200元,重量比例法,概念：,是以产品的重量为分配标准，将共同耗用的材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。,适用范围：,产品耗用材料的多少与产品重量比较密切的情况。,产量比例法,概念：,是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。,适用范围：,在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可用此法。,标准产量比例法,概念：,是以产品的标准产量为分配标准，将材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。,标准产量的确定方法,首先选出一种产品为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出各自的系数。再分别乘以各自的产量，可求出系数，加总后可得出总系数，即各种产品的标准产量之和。,外购动力费用的归集和分配,外购动力费,，是指企业从外部购入的电力、厂部照明、蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于产品生产，有的用于车间、厂部照明、取暖等。直接用于某种产品生产的，可以直接计入其成本，几种产品共同耗用的，则需按照一定的方法进行分配。,分配方法,主要有以下两种：,1、按实际耗用量比例分配,2、按定额耗用量比例分配,举例,【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产,A、B,两种产品，,A,产品生产工时36000小时，,B,产品生产工时24000小时。,【要求】按所耗电度数分配电力费用，,A、B,产品按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。,答案,基本生产车间电费：330000.40=13200（元）,其中：照明用电费：30000.40=1200（元）,A、B,产品的电费分配率：,（,13200-1200）/（36000+24000） = 0.2元,A,产品电费=0.2 36000=7 200元,B,产品电费=0.2 24000=4 800元,行政管理部门：70000.4=2800元,借：生产成本基本生产成本（,A）,7200,基本生产成本（,B）,4800,制造费用 1200,管理费用 2800,贷：应付账款 16000,职工薪酬的归集与分配,工资费用,的分配一般通过编制工资费用分配表进行，并按工人的部门和作用进行分配，,福利费,则是发生时直接计入应付职工薪酬帐户。对于同时生产几种产品的工人工资和福利费等，应该按照一定的方法进行分配。,分配方法,主要有以下两种：,（1）按实际工时比例分配（,举例,）,（2）按定额工时比例分配（,举例,）,【资料】某企业生产甲、乙、丙三种产品，实用工时为：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资22500元，车间管理人员工资3500元，企业行政管理部门人员工资2000元，专设销售机构人员2000元。,【要求】作出分配工资费用的会计分录，甲、乙、丙产品的生产工人工资按实用工时分配。,答案,工资费用分配率：,22500/（24000+31000+35000）= 0.25,甲产品生产工人工资:24000 0.25=6000元,乙产品生产工人工资:310000.25=7750元,丙产品生产工人工资:350000.25=8750元,借:生产成本基本生产成本甲产品 6000,基本生产成本,乙,产品 7750,基本生产成本丙产品 8750,制造费用 3500,管理费用 2000,销售费用 2000,贷: 应付职工薪酬 30000,【资料】根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。,【要求】按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资，作出工资分配的会计分录。,答案,定额工时,：,甲产品100003.2=32000小时,乙产品80003=24000小时,工资费用分配率为,:,48160 /（32000+24000）=0.86,甲产品生产工人工资:320000.86=27520元,乙产品生产工人工资:240000.86=20640元,借:生产成本基本生产成本（甲） 27520,基本生产成本（乙） 20640,制造费用 1840,贷：应付职工薪酬 50000,折旧费用的归集与分配,折旧费主要是按照固定资产的所属部门进行分配：,基本生产,车间的计入制造费用帐户；,辅助生产,车间的计入生产成本辅助生产成本帐户；,管理部门,的计入管理费用帐户；,专设销售部门,的计入销售费用帐户；出租的计入其他业务成本帐户。,其他支出的归集与分配,1、利息支出：短期借款利息支出一般采取预提的方式，期末计入“应付利息”帐户，到期一次还本付息；而长期借款的利息一般是每年支付一次。,2、其他费用支出：是指差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费等，一般在发生时，按照费用的用途进行归集，分别计入相关的成本费用账户。,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集，是通过“生产成本辅助生产成本”账户进行, 主要核算辅助生产车间发生的材料、工资和其他费用。,对于发生的制造费用的核算有二种方法：一是单独设置“制造费用”账户；二是直接计入“生产成本辅助生产成本”账户。本书所讲一般是将辅助生产车间发生的费用全部计入“生产成本辅助生产成本”账户，而不设置“制造费用”账户。（课堂习题二）,直接分配法,概念：,是将辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务。,优点：,简单易行。,缺点：,没有对辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务进行分配，使辅助生产车间的成本计算不够准确。,适用范围：,这种方法比较简单，适用于只有一个辅助生产车间或各辅助车间相互提供产品和劳务不多的单位。,习题,【资料】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2600小时，其中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。,【要求】采用直接分配法计算分配修理、运输费用，作出对外分配的会计分录（“生产成本”账户列示明细账户）。,答案,1、对外分配劳务量：,修理：2600-400=2200（小时）,运输：7500-300=7200（吨公里）,2、分配率： 修理：4510 /2200=2.05(元/小时),运输: 7920/7200 =1.10(元/小时),3、对外分配金额：基本生产车间,应分配修理费用=20002.05=4100(元),应分配运输费用=52001.10=5720(元),行政管理部门:,应分配修理费用=2002.05=410(元),应分配运输费用=20001.10=2200(元),4、会计分录,借：制造费用 9820,管理费用 2610,贷：生产成本辅助生产成本修理车间 4510,辅助生产成本运输车间 7920,顺序分配法,概念：,是指按各辅助生产车间相互受益费用多少的顺序依次排列，受益少的在前，受益多的在后，后序车间费用不对前列车间进行分配。,优点：,计算简单，并能有重点地反映辅助生产车间交互服务的关系，比直接分配法准确。,缺点：,由于排在前面的辅助车间不负担后面辅助车间的费用，导致费用归集不全，不能全面反映辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的关系，影响了分配的准确性。,适用范围：,这种方法适用于辅助生产车间较多，但各车间之间相互提供的劳务量有明显的先后顺序的企业。,习题见课堂练习题三，课本例题的会计,分录,只做一笔分录,借：生产成本,辅助生产成本,供水车间,22 000 ,供汽车间,25 400,制造费用,一车间,130 525 ,二车间,81 895,管理费用,5 440,贷：生产成本,辅助生产成本,供电车间,110 440 ,供水车间,97 240 ,供汽车间,57 580,做两笔分录,1,、借：生产成本,辅助生产成本,供水车间,22 000 ,供汽车间,25 400,贷：生产成本,辅助生产成本,供电车间,39 600 ,供水车间,7 8002,、借：制造费用,一车间,130 525 ,二车间,81 895,管理费用,5 440,贷：生产成本,辅助生产成本,供电车间,70 840 ,供水车间,89 440 ,供汽车间,57 580,概念：,是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配和直接分配两次分配。,交互分配,，是根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。,直接分配,，是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按照对外提供的产品和劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,步骤：,交互分配（对内分配:在辅助生产车间之间进行）,直接分配（对外分配：将交互分配以后的费用对辅助生产以外的受益对象进行分配）,优缺点：,该方法分配的过程较繁琐，但计算结果比前两种方法准确。,适用范围,：各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多且不平衡的企业。,习题三,概念：,是指辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,步骤：,各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配,计算各辅助生产成本差异:实际成本-计划成本,调整辅助生产成本差异：直接对外分配或者全部转入“制造费用”、“管理费用”账户。,优缺点：,该方法有利于对各车间成本费用的考核和控制，但计划成本是否准确至关重要。,适用范围：,适用于各辅助生产车间产品和劳务的计划成本比较准确、稳定的企业。,习题四,概念：,是运用代数中多元一次联立方程的原理，根据“应分配费用=按提供劳务量实际分配费用”等式建立方程，在辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况下，采用的一种辅助生产费用分配方法。,公式：,直接费用+其他辅助车间分入费用=按提供劳务量实际分配费用,优点：,采用该方法，辅助生产费用分配结果最准确。,缺点：,在辅助生产车间较多的情况下，计算太麻烦。,适用范围：,这种方法只适用于成本计算工作已经实现电算化的企业。,习题五,制造费用的归集,一般按生产分厂或车间设置明细账进行归集。期末时再按照一定的标准进行分配。除季节性生产的企业外，制造费用帐户月末应无余额。,归集时的会计分录如下：,借：制造费用车间,贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、现金、银行存款、辅助生产成本,习题六,生产工时比例法,概念：,是按照各种产品所耗用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。可以是实际工时，也可以是定额工时。,优点：,制造费用中的一般费用与产品生产工时数有一定的内在联系，这种方法能够合理地反映劳动生产率与产品成本的关系。,缺点：,机器设备的折旧费与维修费在制造费用中占有较大比重，如果车间各种产品的机械化程度不同，以这种方法分配就显得不合理。,适用范围：,适用于各种产品生产工艺过程机械化程度大致相同的情况。,习题六,机器工时比例法,概念：,是按照各种产品生产所用机器设备的运转工作时数的比例分配制造费用的一种方法。可以是实际工时，也可以是定额工时。,优点：,在产品生产工艺高度机械化和自动化的生产单位，制造费用中的折旧费、动力费、维修费等比重较大，且与机器设备的使用关系密切，因此比较合理。,缺点：,车间存在不同的机器设备，且其使用和维修费用相差悬殊时，用此方法不合理，因此必须采用系数法进行调整。,适用范围,：机械化程度比较高的，即制造费用的发生与机器设备的使用有密切关系的单位。,系数法习题见习题七,生产工人工资比例法,概念：,是以各种产品的生产工人工资的比例作为分配标准，分配制造费用的一种方法。,优点：,资料容易取得，计算手续比较简便。,缺点：,在各种产品的机械化程度不同、或加工等级不同时，会使机械化程度低、加工等级高的产品负担较多的制造费用，与实际情况不符。,适用范围：,各种产品生产工艺过程的机械化程度和生产工人的技术等级大致相同的情况。,例题,某企业第二车间7月份发生制造费用总额为71820元，生产工人工资13300元。其中，用于生产,A,产品9500元，,B,产品3800元。则,A、B,产品应负担的制造费用分别为多少？,制造费用分配率=71820/13300=5.4,A,产品应负担的制造费用=95005.4=51300元,B,产品应负担的制造费用=38005.4=20520元,直接费用比例法,概念：,是以计入各种产品的直接费用的比例作为分配标准，对制造费用进行分配的一种分配方法。,优点：,该方法的分配标准很容易取得，计算简单。从表面上看，把直接费用考虑在内，可以较全面地兼顾到制造费用的发生情况。,缺点：,直接费用对制造费用的影响情况并不一致，因此分配的结果可能不准确。,适用范围：,直接材料和直接人工与制造费用的发生有关系，且各项直接费用对制造费用的影响程度大体一致。,例题,某生产车间生产甲、乙两种产品，9月份车间共发生制造费用45.22万元。甲产品生产工人工资为14万元，直接材料费用为128万元；乙产品生产工人工资为24万元，直接材料费用为100万元。请按照直接费用比例法分配制造费用。,分配率=45.22/（14+128+24+100）=0.17,甲产品应负担的制造费用=0.17（14+128）=24.14万元,乙产品应负担的制造费用=0.17（24+100）=21.08万元,标准产量比例法,概念：是以各种产品的标准产量为标准对制造费用进行分配的一种方法。,适用范围：适用于系列产品即同一产品类别内各不同品种的产品之间，或同一产品品种内各不同规格型号的产品之间的费用分配。,年度计划分配率法,概念：,是指无论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按照年度计划确定的计划分配率进行分配的一种方法。,步骤：,1、年初,，根据年度计划生产工时或机器工时等分配标准的计划数，除年度计划制造费用总额，求得制造费用的年度计划分配率；,2、每月末,，用计划分配率乘以根据本月各种产品实际产量计算的生产工时或机器工时等实际数，求得本月各种产品应负担的制造费用。“制造费用”账户可能有余额（借方或贷方），但不做调整。,3、年末，,集中调整实际发生额与实际分配额之间的差异，少分配数用蓝字调整，多分配数用红字调整。12月分配完，“制造费用”账户没有余额。即将借方或贷方余额调整分配计入产品成本账户。,其他,优点：手续简便，便于及时计算产品成本，并能均衡各期产品负担的制造费用，还可以随时结算已完工产品负担的制造费用，有利于考核和检查制造费用预算的执行情况。,缺点：采用该法要具备较高的计划管理水平，否则计划分配率与实际发生数的差异过大，会影响分配结果的准确性，导致最终产品成本的数据不实。,适用范围：适用于季节性生产的企业或车间。,例题,习题九,例：某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件。1月份实际发生制造费用为20600元。,答案,年度计划分配率,=234000/（190005+60007+80007.25）=1.2（元/时）,甲产品本月应负担=180051.2 =10800元,乙产品本月应负担=70071.2 = 5880元,丙产品本月应负担=5007.251.2=4350 元,本月分配合计：21030元,本月实际发生：20600元,差额为：-430元。,1月份的余额暂时不处理，等到年末时集中处理。,废品的概念：,指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用或者需要返工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，包括在生产过程中发现的废品和入库后发现由于生产上的原因造成的废品。,废品的种类：,可修复废品与不可修复废品两种。,废品损失的概念,：是指在生产过程中、或入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。,注意,：,有四种损失应区别于废品损失：,（1）降价出售的不合格品成本，作销售费用处理。（2）产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，作管理费用处理；,（3）实行三包企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，计入管理费用；,（4）应由过失人赔偿的损失。,废品损失的核算,账户的设置：可在“生产成本”账户下设置“废品损失”明细科目进行核算，也可直接设置“废品损失”一级科目进行核算。,借方登记发生的各种损失数，贷方登记回收的残料价值以及责任人应赔偿的金额等使损失减少的数额，净损失也从贷方转走，期末一般无余额。,可修复废品损失的核算,将修复过程中发生的各种成本费用归集到“废品损失”账户的借方，最后，集中结转到“生产成本基本生产成本”的借方。,注意：其生产成本不是废品损失，不需转入“废品损失”帐户。,习题,资料：某车间本月,A,产品发生5件可修复废品。为修复这5件废品，共领用材料500元，应分配修复人员工资300元，应分配制造费用200元，责任人赔偿150元。,要求：根据以上资料，作出有关可修复废品损失的会计分录。,答案,1、借：废品损失,A,产品1000,贷：原材料 500,应付工资 300,制造费用 200,2、借：其他应收款 150,贷：废品损失,A,产品 150,3、借：生产成本基本生产成本,A,产品 850,贷：废品损失 ,A,产品 850,不可修复废品损失的核算,首先将生产过程中发生的生产成本转入“废品损失”账户的借方，然后，将报废时回收的残料价值以及责任人应赔偿的金额计入“废品损失”账户的贷方，最后，将发生的报废净损失结转到“生产成本基本生产成本”的借方。,在确定不可修复废品的生产成本时，为了简化核算，一般采用定额或计划成本计算。,停工损失概念：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。一般不满一个工作日不计算停工损失。,帐户设置：应设置“停工损失”帐户，或者在生产成本帐户下设置“停工损失” 明细帐。损失发生数记借方，赔偿及转出数记贷方，期末无余额。,核算：季节性、修理期间的停工损失由开工期间的制造成本负担，借记“制造费用”，贷记“停工损失”；非季节性、非修理期间的停工损失一般列入营业外支出项目。,在产品有广义和狭义的两种涵义。,广义的在产品,是指从整个企业来说，还没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的零、部件和半成品，已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续加工的零、部件和半成品，以及尚未验收入库的产成品和等待修复的可修复废品。,与之相对应的是狭义的完工产品。,狭义的在产品,是指就某个车间或某一生产步骤而言，尚未加工完毕或未转入自制半成品库的零部件和半成品。,与之相对应的是广义的完工产品。,对于在产品数量的核算一般采用永续盘存制，即登记在产品收发结存帐。可分别车间，按产品品种和零部件的名称、类别、批别来设置，由车间核算员登记，以反映和提供该车间各种产品收发存情况。,对于在产品的内部转移、送交检验、毁损报废以及自制半成品的入库、出库等都必须填写相应的原始凭证，单随物移。,完备的手续是保证在产品安全的前提。,为了保证在产品的安全完整，保证帐实相符，必须进行定期或不定期的清查。,盘盈的在产品，按定额成本计入“生产成本基本生产成本”借方，计入“待处理财产损溢” 账户 贷方；盘亏、毁损的则正好相反；毁损的还要借记“原材料”、“银行存款”等，贷记“待处理财产损溢” 。,核销时，盘盈的冲减“制造费用”。,盘亏的应分情况来看：由于管理不善等造成的损失转入“制造费用”；由于自然灾害造成的非常损失，收到保险公司赔偿时，计入“银行存款”借方，其余损失计入“营业外支出”借方；应由过失单位和过失人赔偿的计入“其他应收款”借方。,不计算月末在产品成本法,如果月末在产品数量很少，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算，可以将成本全部计入完工产品成本。,适用范围：月末在产品数量很少、成本也很少的情况，如采掘业。,按年初数固定计算在产品成本法,涵义：即固定用年初在产品成本作为月末在产品成本，但年终的在产品成本，必须根据实际盘点数重新计算。在这种情况下，本月完工产品成本就等于本月发生费用。,适用范围：月末在产品数量很少，或者数量虽大，但各月末在产品数量比较稳定的情况。一般适用于纺织、化工等生产比较稳定的企业。,习题一,约当产量法,概念、公式。,1、材料项目的约当产量,（1）如果直接材料在生产开始时一次投入 ，投料程度为100%；,（2）如果直接材料随着加工进度陆续投入 ，投料程度=完工程度；,（3）如果直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，在产品所耗直接材料与完工产品所耗直接材料不同，应按投料程度计算约当产量；,例题,（4）如果直接材料分工序在每道工序陆续投入，与加工费用的计算类似。,例题,（练习题见习题二）,续,例题：,某企业生产的甲产品顺序经过第一、第二、第三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为10千克，其中第一工序材料定额为3千克，第二工序材料定额为5千克，第三工序材料定额为2千克，原材料分别在各道工序生产开始时一次投入。月末在产品数量为400件，其中第一工序40件，第二工序35件，第三工序60件。,要求：,分别计算每道工序在产品的投料程度。,工序,材料消耗定额,投料程度,在产品数量,约当产量,一,3千克,310=30%,40件,12件,二,5千克,（3+5）10=80%,35件,28件,三,2千克,（8+2）10=100%,60件,60件,合计,10千克,135件,100件,约当产量法,2、加工费用项目的约当产量,（1）若在产品分布均衡，各工序的加工量均衡，在产品的完工程度一般按50%计算；,（2）若在产品分布不均衡，各工序的加工量不均衡时，需按各工序的工时定额计算在产品的完工程度。,例2：某企业生产的甲产品顺序经过第一、第二、第三道工序加工，单位产品原材料消耗定额为10千克，其中第一工序材料定额为3千克，第二工序材料定额为5千克，第三工序材料定额为2千克，原材料分别在各道工序,陆续投入,。月末在产品数量为,135,件，其中第一工序40件，第二工序35件，第三工序60件。,在产品的完工程度一般按50%计算。,要求：分别计算每道工序在产品的投料程度。,工序,材料消耗定额,投料程度,在产品数量,约当产量,一,3千克,350%10=15%,40件,6件,二,5千克,（3+550%）10=55%,35件,19.25件,三,2千克,（8+250%）10=90%,60件,54件,合计,10千克,135件,79.25件,定额比例法,概念：是将产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。,“材料”项目按定额消耗量比例分配；,“人工费用”项目按定额工时比例分配；,“制造费用”项目按定额工时比例分配。,优点：便于考核和分析各项消耗定额的执行情况。,缺点：分配的核算工作量比较大。,适用范围：管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的单位。,定额成本法,概念：是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，再求完工产品成本的方法。,公式：,月末在产品定额成本=月末在产品各成本项目定额成本,完工产品成本=生产费用合计月末在产品定额成本,适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的企业。,习题七,在产品按所耗原材料费用计算法,即某种产品的全部成本费用，减月末在产品原材料费用，就是完工产品的成本。,适用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品，如酿酒、造纸、纺织等。,月末在产品成本月末在产品的材料成本,本期加工费用全部由完工产品负担,在产品按完工产品成本计算法,这种方法是将在产品视同完工产品分配费用。,适用于月末在产品已经接近于完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。,完工产品成本的结转,借：库存商品（原材料、低值易耗品等）,贷：生产成本基本生产成本,