4合作社资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,合作社资产的核算,省经管局,2008年10月,1,一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化,1.,资产分类的变化,村集体：,流动资产、农业资产、长期投资、固定资产,合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产,2,一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化,2.,存货的新增科目和要求,产品物资,委托加工物资，委托销售商品，受托代 购商品，受托代销商品,3,一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化,3.对外投资的不同规定,4.新增无形资产,4,一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化,5.会计科目表附注的变化,6.会计科目不同表述名称的变化,库存现金现金,成员往来内部往来,产品物资库存物资,5,二、库存现金和银行存款的核算,1.库存现金的核算,除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。,6,三、应收款、成员往来的核算,应收款项,应收款,成员往来,7,1.应收款的核算,【例4】禽业合作社销售一批鸡蛋到超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。,会计分录为两笔，一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：,借：应收款超市 23000,贷：经营收入 23000,同时：清算成本,借：经营支出 20000,贷：产品物资鸡蛋 20000,8,2.成员往来的核算,【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。,销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：,借：成员往来华丰公司 14500,贷：经营收入 14500,同时结转成本,借：经营成本 14000,贷：产品物资 14000,9,四、存货的核算,（一）存货的概念,合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、,受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资,等。,10,（二）存货的入账价值,1.购入的物资:按买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；,2.,受托代购商品:按视同购入的物资计价；,3.生产入库的农产品和工业产成品：按生产过程中发生的实际支出计价；,11,4.委托加工物资:按委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；,5.受托代销商品:按合同或协议约定的价格计价，出售时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；,6.委托代销商品:按委托代销商品的实际成本计价。,12,（三）存货的计价方法,1.先进先出法,2.加权平均法,3.个别计价法,13,（四）存货的核算,1.产品物资的核算,（1）材料的核算,材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,14,自制材料的核算,自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本,借：产品物资,贷：生产成本,【例8】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：,借：产品物资材料 10000,贷：生产成本 10000,15,投资者投入材料的核算,投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值,借：产品物资材料,贷：股金,【例9】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元,借：产品物资材料 5000,贷：股金 5000,16,领用的材料,合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本,借：生产成本、管理费用,贷：产品物资,【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价15元。会计分录为：,借：生产成本 1500,贷:产品物资材料（蜂蜜） 1500,17,直接出售材料,合作社出售材料，按已收或应收价格,借：银行存款、应收款,贷：经营收入,借：经营支出,贷：产品物资,【例11】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为：,借：银行存款 10000,贷：经营收入 10000,期未结转成本,借：经营支出 9000,贷：产品物资 9000,18,（3）包装物的核算,包装物成本以购买实际支付价款确定,借：产品物资一包装物,贷：银行存款、应付款等,包装物随同商品一起销售，合并计价借记“银行存款”“应收款”等科目，并结转成本，包装物量大，涉及业务多的合作社，可增设“包装物”为一级科目。,19,包装物购买核算,【例13】家禽合作社货款已支付购纸箱1000个，单价5元，物资已验收入库，会计分录为：,借：产品物资包装物 5000,（包装物）,贷：银行存款 5000,20,包装物随同销售的核算,【例14】上述家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱单价100元，鸡蛋成本价80元，箱盒成本5元，货已存银行，会计分录为：,借：银行存款 10000,贷：经营收入 10000,结转成本,借：经营支出 8500,贷：产品物资鸡蛋 8000,产品物资包装物 500,21,包装物出租出借的核算。,收到出租包装物租金时,借：银行存款、库存现金,贷：其他收入,收到出借、出租包装物的押金时,借：库存现金、银行存款,贷：应付款、成员往来,退回押金，作相反会计分录。,22,【例15】合作社出租包装物给内部社员一个月。协议收押金500元，月底交租金100元，会计分录为：,收押金时，,借：库存现金 500,贷：成员往来（明细） 500,月底，收到租金，收回包装物，还回押金。,借：库存现金 100,贷：其他收入 100,借：成员往来 500,贷：库存现金 500,23,（4）农产品的核算,农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。,农产品的成本:,一年生农作物，包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用,多年生植物，在投产期前，各项实际支出计入农业资产价值。投产后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。,24,【例16】某小麦种植合作社，在一亩田小麦种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获小麦500公斤。,投入时,借：生产成本 340,贷：产品物资 240,应付工资 100,收获入库后,借：产品物资农产品 340,贷：生产成本 340,25,【例17】葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获葡萄，预计可正常产果8年,投产之前的各项开支，计入农业资产的价值,借：林木资产葡萄树 80000,贷：产品物资 60000,应付工资 20000,2006年至2007年的生产周期，各项开支记入产品成本,借：生产成本 20000,贷：产品物资 15000,应付工资 5000,26,2007年收获葡萄15000公斤，并摊销本,葡萄树的价值,借：产品物资葡萄 20000,贷：生产成本 20000,摊销本年葡萄树的折旧,80000（1-5%）8=9500,借：经营支出 9500,贷：林木资产葡萄树 9500,27,销售农产品时，,借：银行存款、应收款,贷：经营收入,借：经营支出,贷：产品物资,【例18】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。,借：银行存款 120000,贷：经营收入 120000,期末结转成本,借：经营支出 20000,贷：产品物资 20000,28,（5）商品的核算,商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,29,从事商品流通合作社商品物资的核算,商品到达验收入库后,借：产品物资,贷：应付款、成员往来、银行存款等发出商品后，结转成本,借：经营支出,贷：产品物资,30,【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。,会计分录为：,借：产品物资山鸡 2000,贷：成员往来李义 2000,同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银,行。会计分录为：,借：银行存款 2200,贷：经营收入 2200,结转发出商品成本,借：经营支出 2000,贷：产品物资 2000,31,加工型合作社商品物资的核算,从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际成本进行核算。产成品的入库、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际成本。,32,生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借：产品物资,贷：生产成本等,销售产成品并结转成本时，,借：经营支出,贷：产品物资,33,【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录：,借：产品物资 720000,贷：生产成本 720000,上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元,借：银行存款 600000,贷：经营收入 600000,月底，结转发出商品的成本,借：经营支出 360000,贷：产品物资 360000,34,2.委托加工物资的核算,发给外单位加工的物资,借：委托加工物资,贷：产品物资,合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等,借：委托加工物资,贷：银行存款,加工完成验收入库，,借：产品物资,贷：委托加工物资,35,【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。,发出委托加工物资,借：委托加工物资 60000,贷：产品物资甲材料 50000,乙材料 10000,支付运杂费、加工费用,借：委托加工物资 6000,贷：银行存款 6000,收回委托加工物资,借：产品物资 66000,贷：委托加工物资 66000,36,3.,委托代销商品的核算,发给外单位销售的商品,借：委托代销商品,贷：产品物资,收到代销单位报来的代销清单时，,借：应收款,贷：经营收入,结算手续费，结转成本,借：经营支出,贷：委托代销商品、应付款等,37,【例22】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。,发出500箱鸡蛋时，,借：委托代销商品 20000,贷：产品物资 20000,收到已销售500箱鸡蛋的清单时，,借：应收款中旺超市 25000,贷：经营收入 25000,38,结转成本,借：经营支出 20000,贷：委托代销商品 20000,提取手续费用，,借：经营支出 1250,贷：应收款中旺超市 1250,实际收到销售款，,借：银行存款 23750,贷：应收款中旺超市 23750,39,4.,受托代销商品的核算,收到代销商品时，,借：受托代销商品,贷：成员往来、应付款等,售出受托代销商品时，,借 ：库存现金、银行存款、应收款等,贷：受托代销商品,按实际收到价款与合同或协议约定价格差额，贷记经营收入，或借记经营支出,40,【例23】苹果合作社接受本社社员李义委托代销苹果2000公斤，协议每公斤2.4元，货物售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤2.6元，货款已存银行，并用现金结清往来。会计分录如下：,收到委托代销产品时，,借：受托代销商品 4800,贷：成员往来李义 4800,售出商品时：,借：银行存款 5200,贷：受托代销商品 4800,经营收入 400,41,如因市场行情变化，市场价每公斤2.3元,借：经营支出 200,银行存款 4600,贷：受托代销商品 4800,如市场价每公斤2.4元，则,借：银行存款 4800,贷：受托代销商品 4800,结清与社员李义往来,借：成员往来李义 4800,贷：库存现金 4800,42,5.,受托代购商品,收到受托代购商品款时，,借：库存现金、银行存款,贷：成员往来、应付款,受托采购商品时，,借：受托代购商品,贷：库存现金、银行存款 、应付款,43,将受托代购商品交付给委托方时，,借：成员往来、应付款等,贷：受托代购商品,如受托代购商品收取手续费，,借：成员往来、应收款等,贷：经营收入,收到手续费时，,借：库存现金、银行存款等,贷：成员往来、应收款等,44,【例24】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，统一购买饲料5000公斤，单价以1.5元预付，合作社当月用银行存款购买饲料5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饲料交付兴旺公司。会计分录为：,接受委托购买，收到预付款7500元,借：银行存款 7500,贷：成员往来兴旺公司 7500,购买饲料,借：受托代购商品 7000,贷：银行存款 7000,45,交付委托方时，并结清款项,借：成员往来兴旺公司 7500,贷：受托代购商品 7000,库存现金 500,如协议手续费为商品的5%，70005%=140,借：成员往来 7500,贷：受托代购商品 7000,经营收入 140,库存现金 360,46,固定资产-接受捐赠的固定资产,借：固定资产,贷：专项基金,47,【例27】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。,计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：35002003700,借：固定资产 3700,贷：专项基金 3700,48,固定资产折旧,1.固定资产折旧的会计处理,借：生产成本、管理费用、其他支出,贷：累计折旧,？,49,八、无形资产的核算,（一）无形资产的概述,合作社的无形资产主要包括合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等。,产品质量认证是否属于无形资产？,50,（二）无形资产的入账价值,1.购入的无形资产按实际支付的价款入账,2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、律师费等实际支出入账,51,3.接受捐赠的无形资产，按发票所列金额加上应支付的相关税费入账，无单据的按经过批准的价值入账,4.投资者投入的无形资产，按投资双方确认的价值入账,52,（三）无形资产增加的核算,1.购入无形资产,借：无形资产,贷：库存现金、银行存款,53,2.自行开发的无形资产,借：无形资产,贷：库存现金、银行存款,54,3.接受捐赠的无形资产,借：无形资产,贷：专项基金、银行存款,55,4.投资者投入的无形资产,借：无形资产,贷：股金,差额借记或贷记资本公积,56,（四）无形资产摊销的核算,无形资产摊销按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。,借：管理费用,贷：无形资产,57,五、无形资产出租的核算,取得租金收入时,借：银行存款,贷：其他收入,结转出租无形资产成本时,借：其他支出,贷：其他支出,58,六、出售无形资产的核算,借：银行存款,贷：无形资产,银行存款（支付的相关税费）,差额借记其他支出或贷记其他收入,59,