3营改增企业会计处理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,3.,营改增企业会计处理,1,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；,辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；,原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。,2,在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,3,“,应交税费”科目,应交增值税,未交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口退税,进项税额转出,销项税额,转出多交增值税,核算一般纳税人企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,4,“,进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。,“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,5,“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。,“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。,“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,6,“,销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。,进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,7,“,出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。,“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。,“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,8,“,待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。,“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。,3.1,会计科目设置,（,1,）一般纳税人会计科目,9,3.1,会计科目设置,（,2,）小规模纳税人会计科目,小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。,10,（,1,）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务,一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，,借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科,目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。,3.2,会计处理方法,11,1,）取得专用发票,一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。,【,案例,】2013,年,8,月，济南,A,物流企业，本月提供交通运输收入,100,万元，物流辅助收入,100,万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海,B,公司一项运输业务，取得,B,企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款,20,万元，注明的增值税额为,2.2,万元。,A,企业取得,B,企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：,借：主营业务成本,200000,应交税费,应交增值税（进项税额）,22000,贷：应付账款,B,公司,222000,3.2,会计处理方法,（,1,）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务,12,2,）服务中止,【,案例,】2013,年,9,月,2,日，济南,A,物流企业（一般纳税人）与,C,公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，,C,公司于签订协议后通过银行转账方式全额支付运输费用,6.66,万元，取得了,A,物流企业开具的专用发票。,9,月,8,日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。,C,公司将尚未认证专用发票退还给,A,企业，,A,企业返还运费。,C,公司,9,月,2,日取得专用发票的会计处理：,借：在途物资,60000,应交税费,应交增值税（进项税额）,6600,贷：银行存款,66600,C,公司,9,月,8,日发生服务中止的会计处理：,借：银行存款,66600,借：在途物资,-,60000,应交税费,应交增值税（进项税额）,-6600,3.2,会计处理方法,（,1,）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务,13,3,）接受铁路运输服务,接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。,（,2014,年,1,月,1,日之前）,【,案例,】2013,年,10,月，济南,S,生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用,4500,元，其中,运费,4000,元,，装卸费保险费等,500,元，取得运费发票。,借：固定资产,研发设备,4220,应交税费,应交增值税（进项税额）,280,贷：银行存款,4500,3.2,会计处理方法,（,1,）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务,14,（,2,）进口货物或服务,一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。,【,案例,】 2013,年,8,月，某市,G,港口公司，本月从德国某公司进口经营用设备一台，支付价款,1500,万元，缴纳进口环节的增值税,255,万,元，取得海关进口增值税专用缴款书。,相关会计处理为：,借：固定资产,15000000,应交税费,应交增值税（进项税额）,2550000,贷：银行存款,17550000,3.2,会计处理方法,15,（,2,）进口货物或服务,【,案例,】2013,年,9,月，某事,M,港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚,R,公司技术指导，合同总价为,18,万元。当月改造完成，澳大利亚,R,公司境内无代理机构，,M,公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给,R,公司。书面合同、付款证明和,R,公司的对账单齐全。,支付价款并扣缴增值税税款,的会计处理：,借：在建工程,169811.32,应交税费,应交增值税（进项税额）,10188.68,贷：银行存款,180000,3.2,会计处理方法,16,（,3,）一般纳税人辅导期,一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，,借记“应交税费,待抵扣进项税额”科目,，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。,收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，,借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费,待抵扣进项税额”。,3.2,会计处理方法,17,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，,应在营业税改征增值税开始试点的当月月初,将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，,借记“应交税费,增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费,应交增值税（进项税额转出）”,科目。,待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费,增值税留抵税额”科目。,3.2,会计处理方法,18,开始试点当月月初：,借：应交税费,增值税留抵税额,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,企业不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,以后期间允许抵扣时：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应交税费,增值税留抵税额,允许抵扣的金额,“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表,中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,3.2,会计处理方法,19,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,【,案例,】,山东烟台某模具制造企业为增值税一般纳税人，经营业务以销售自产货物为主。另外，自有的,5,台汽车对外提供货物运输服务。假定相关业务如下：,1.,该模具制造企业,2013,年,7,月,31,日，“应交税费,应交增值税”账簿借方“进项税额”专栏有留抵税额,5.69,万元；,2.2013,年,8,月，销售模具取得产品收入,28,万元，销项税额,4.76,万元，运输车辆取得货运业务收入（含税）,8.88,万元，销项税额,0.88,万元；,3.2013,年,8,月，购进货物取得增值税专用发票记载的进项税额,1.28,万元，货运汽车取得购进汽油的增值税专用发票记载的进项税额,0.16,万元。,3.2,会计处理方法,20,会计处理：,8,月,1,日,8,月允许抵扣的留抵税额为：,3.48,（,4.76,1.28,）万元,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,借：应交税费,增值税留抵税额,56900,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,56900,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,34800,贷：应交税费,增值税留抵税额,34800,3.2,会计处理方法,21,国家税务总局关于北京等,8,省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告,（国家税务总局公告,2012,年第,43,号）中设计的,增值税纳税申报表附列资料（表二）,（本期进项税额明细）中并未将购进货物、接受劳务的进项税额与接受应税服务的进项税额分别填列，也就是说，对于试点兼有“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人，无法通过,增值税纳税申报表,（适用于增值税一般纳税人，以下简称申报表）准确划分销售货物、劳务的应纳税额和“营改增”应税服务的应纳税额。,为此，,财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知,（财预,2012367,号）第五条规定，纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，,按照销项税额的比例划分应纳税额,，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,3.2,会计处理方法,22,按照该规定，兼有“营改增”应税服务并在试点日（,2013,年,7,月,31,日）前有货物和劳务留抵税额的一般纳税人，就要在,2013,年,8,月的申报期，计算本期允许抵扣的货物和劳务的留抵税额。其计算方法和步骤是：,1,、根据申报表附列资料（一），计算出本期货物和劳务的销项税额占本期货物和劳务销项税额与应税服务销项税额之和的比例；,2,、用,8,月发生的全部销项税额减去,8,月取得并认证相符的全部进项税额，计算出,8,月包含销售货物、劳务和提供应税服务在内总的应纳税额；,3,、将,8,月总的应纳税额乘以,8,月货物和劳务销项税额占总的销项税额的比例，计算出,8,月货物和劳务的应纳税额；,4,、比较,8,月“货物的应纳税额”与,7,月,31,日企业账面上进项税额的留抵额，其中的较小者就是,8,月允许抵扣的留抵税额。,倘若本期所有销售业务产生的销项税额小于进项税额，没有增值税应纳税额，则本期不能抵扣货物和劳务的挂账留抵税额，挂账留抵税额要结转以后纳税期间抵扣。,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,3.2,会计处理方法,23,1.8,月销售货物的销项税额占销售货物和交通运输销项税额之和的比例为：,4.76,（,4.76,0.88,）,84.4%,。,2.8,月全部业务的应纳税额为：（,4.76,0.88,）（,1.28,0.16,）,4.2,（万元）。,3.8,月货物的应纳税额为：,4.2 84.4%,3.54,（万元） 。,3.54,5.69,，所以，,8,月允许抵扣的留抵税额是,3.54,万元。,本期扣除允许抵扣的留抵税额后，,8,月增值税应纳税额为：,4.2,3.54,0.66,（万元）。,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,3.2,会计处理方法,24,会计处理为：,1.7,月,31,日：,借：应交税费,增值税留抵税额,56900,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,56900,2.,编制,2013,年,8,月资产负债表时，将“应交税费,增值税留抵税额”科目期末余额,5.69,万元，填入“其他流动资产”项目。,3.2013,年,9,月申报,8,月增值税时，按照经计算允许抵扣的,3.54,万元，作如下账务处理：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,35400,贷：应交税费,增值税留抵税额,35400,剩余的,2.15,（,5.69,3.54,）万元，为“应交税费,增值税留抵税额”的期末借方余额，结转以后期间按规定抵扣。,（,4,）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理,3.2,会计处理方法,25,（,5,）一般纳税人提供应税服务,一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作红字冲销会计分录。,3.2,会计处理方法,26,【,案例,】2013,年,10,月，济南,A,物流企业，本月提供交通运输收入,100,万元，物流辅助收入,100,万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海,B,企业一项运输业务，取得,B,企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款,20,万元，注明的增值税额为,2.2,万元。,取得运输收入的会计处理,：,借：银行存款,1110000,贷：主营业务收入,运输,1000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,110000,取得物流辅助收入的会计处理：,借：银行存款,1060000,贷：其他业务收入,物流,1000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,60000,3.2,会计处理方法,（,5,）一般纳税人提供应税服务,27,【,案例,】2013,年,9,月，无锡,M,设备租赁公司出租给,N,公司两台数控机床，收取租金半年租金,18,万元并开具发票，,N,公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求,M,公司派人进行维修并退还,N,公司维修期间租金,2,万元，,N,公司至主管税务机关开具,开具红字增值税专用发票通知单,，,M,公司开具红字专用发票，退还已收租金,2,万元。,M,企业,9,月份取得租金收入的会计处理,：,借：银行存款,180000,贷：主营业务收入,设备出租,153846.15,应交税费,应交增值税（销项税额）,26153.85,M,公司开具红字专用发票的会计处理：,贷：银行存款,20000,货：主营业务收入,运输,-17094.02,应交税费,应交增值税（销项税额）,-2905.98,3.2,会计处理方法,（,5,）一般纳税人提供应税服务,28,一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费,应交增值税（销项税额）”科目。,【,案例,】2013,年,8,月,3,日，南京,K,律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务,4,小时。,8,月,5,日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务,3,小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人,800,元,/,小时）,8,月,3,日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：,（,24800,）,（,1,6%,）,6%,362.26,（元）,会计处理：,借：营业外支出,362.26,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,362.26,8,月,5,日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。,3.2,会计处理方法,（,5,）一般纳税人提供应税服务,29,（,6,）一般纳税人出口应税服务,一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。,1.,按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费,应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款,应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费,应交增值税（出口退税）”科目。,2.,收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款,应收退税款（增值税出口退税）”科目。,3.,办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。,3.2,会计处理方法,30,（,7,）非正常损失,发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费,应交增值税（进项税额转出）”科目。,3.2,会计处理方法,31,（,8,）免征增值税收入,纳税人提供应税服务取得免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。,3.2,会计处理方法,32,（,9,）当月缴纳本月增值税,当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费,应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。,【,案例,】M,货运公司,2013,年,8,月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的,税务事项通知书,，告知对其实行纳税辅导期管理。,9,月,3,日，,M,公司当月第一次领购专用发票,25,份，,17,日已全部开具，取得营业额,86000,元（含税）；,18,日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。,预缴增值税税款的计算：,86000,（,1,11%,）,3%,2324.32,（元）,相关会计处理：,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,2324.32,贷：银行存款,2324.32,3.2,会计处理方法,33,（,10,）购入税控系统专用设备,一般纳税人,首次购入,增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，,借记“固定资产”科目，贷记“银行存款,”、“应付账款”等科目。,按规定抵减的增值税应纳税额,，,借记“应交税费,应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目,。,按期计提折旧,，,借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。,一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费,应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。,3.2,会计处理方法,34,（,10,）购入税控系统专用设备,【,案例,】2013,年,10,月，济南,S,生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款,1416,元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费,370,元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额,1786,元。,.,首次购入增值税税控系统专用设备,借：固定资产,税控设备,1416,贷：银行存款,1416,.,发生防伪税控系统专用设备技术维护费,借：管理费用,370,贷：银行存款,370,3.2,会计处理方法,35,（,10,）购入税控系统专用设备,.,抵减当月增值税应纳税额,借：应交税费,应交增值税（减免税款）,1786,贷：递延收益,1416,管理费,370,.,以后各月计提折旧时（按,3,年，残值,10%,举例）,借：管理费用,35.40,贷：累计折旧,35.40,借：递延收益,35.40,贷：管理费用,35.40,3.2,会计处理方法,36,财政部,营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定,财会,【2012】13,号,增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,37,（,11,）简易计税方法,一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费,未交增值税”科目。,一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法，发生,试点实施办法,第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费,未交增值税”科目。,3.2,会计处理方法,38,（,11,）简易计税方法,【,案例,】2013,年,10,月,25,日，,Z,公交公司当天取得公交乘坐费,85000,元。,增值税应纳税款为,85000,（,1+3%,）,3%,2475.73,（元）,会计处理为：,借：现金,85000,贷：主营业务收入,82524.27,应交税费,未交增值税,2475.73,3.2,会计处理方法,39,（,12,）税款缴纳,月末，,一般纳税人应,将当月发生的应交未交增值税额,自“应交税费,应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，,借记“应交税费,应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费,未交增值税”科目。,或,将本月多交,的增值税自“应交税费,应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，,借记“应交税费,未交增值税”科目，贷记“应交税费,应交增值税（转出多交增值税）”科目。,3.2,会计处理方法,40,（,12,）税款缴纳,一般纳税人的“应交税费,应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费,未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。,次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费,未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费,未交增值税”科目。,3.2,会计处理方法,41,（,13,）小规模纳税人提供应税服务,小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费,应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,3.2,会计处理方法,42,案例,小规模纳税人,乙公司为增值税小规模纳税人，,2013,年,8,月,9,日对外提供应税服务取得收入,103,万元，为此,向,A,公司购入材料取得增值税专用发票价款,10,万元，注明增值税额,1.7,万元,。根据上述业务，企业进行会计分录如下：,43,案例,小规模纳税人,试点后：,1,、提供应税服务,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,30000,2,、购进应税服务,借：主营业务成本,117000,贷：应付账款,117000,3,、上交本月应纳增值税,借：应交税费,应交增值税,30000,贷：银行存款,30000,试点前：,1,、提供应税服务,借：应收账款,贷：主营业务收入,借：营业税金及附加,51500,贷：应交税费,应交营业税,51500,2,、购进应税服务,借：主营业务成本,117000,贷：应付账款,117000,44,（,14,）小规模纳税人初次购入税控设备,小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费,应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。,小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费,应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。,3.2,会计处理方法,45,（,15,）小规模纳税人税款缴纳,小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费,应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。,3.2,会计处理方法,46,