财务人员业务知识

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,财务人员业务知识,1,一、国库集中收付制度改革,二、会计凭证,三、行政单位会计,四、事业单位会计,五、法律法规,目录,2,第一部 国库集中收付制度改革,3,财政国库管理制度改革,一、财政国库管理制度改革的主要内容：,二、国库单一账户体系的构成：,三、收入收缴程序：,四、支出拨付程序：,（一）财政直接支付,（二）财政授权支付,4,政府收支分类科目,一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。,二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。,5,第二部分 会计凭证,6,财务人员主要工作职责,1、熟练掌握国家有关财务管理法规、政策和财务规章制度，了解报帐业务流程。,2、了解本单位预算及预算执行情况。,7,3、负责本单位各种经费的财务报账工作。所有报销、借款、收入等工作由报帐员统一到财务处办理。,4、负责本单位暂付款催缴清理工作。,5、负责本单位所需单据及票据的领用和保管工作。,8,6、负责对原始凭证的真实性、完整性、合法性进行预审（包括差旅费单据粘帖是否规范），检查凭证上的经办人、证明人、负责人签字是否齐全，是否符合相关规定。对审核符合规定的原始凭证进行整理归类。,9,7、负责将本单位的各种收入及时足额的上缴,不得坐支。,8、负责本单位与财务工作有关的各种沟通、协调工作。,9、负责本单位的各种财务信息统计工作。,10、负责与财务工作相关的其它工作。,10,凭证的预审,原始凭证的真实性、完整性和正确性，直接关系到会计信息的质量，各部门报账员在受理本部门各项经济业务事项结报时，应根据行政、事业单位会计制度与本单位内部财务管理规定，对原始凭证进行初审。具体包括：,11,真实性审核,主要包括原始凭证（即各种票据）本身是否真实及其所反映的经济业务内容是否真实两个方面。即确定票据本身是否虚假，是否存在伪造或涂改等情况；是否有巧立名目、虚报冒领等情况。,12,合法性审核,根据国家有关政策、法规、制度，审核经济业务内容是否合理、合法，有无违反财经制度的现象，是否符合有关的审批权限和手续，是否符合规定的开支标准，是否擅自扩大开支范围，提高开支标准，滥发钱物。,13,凡属于政府采购范围内的项目，是否依法进行了政府采购。合法性审核，还包括对票据的有效性进行审核，即所取得的票据必须是有财政部门、税务部门监制的正式票据。,14,完整性审核,（1）审核票据内容的完整性：,报账员受理原始凭证应需具备相应的要素，即凭证的名称；填制凭证部门名称或者填制人姓名，经办人员的签名或者盖章，接受凭证单位的名称；,15,经济业务的内容，数量，单价和金额，对记载不准确、不完整的原始凭证，应要求其予以更正，补充。各单位报送的原始凭证各要素必须齐全，不得以虚假的不合法的原始凭证套取现金。,16,（2）审核票据手续的完整性：购买实物的票据，是否附有验收证明或购物清单；购买固定资产的，是否到资产管理部门进行了登记；各部门的票据要有关经办人、证明人、部门负责人等是否都已签名或盖章（一律用钢笔签在票据右上角，且必须是三人以上。）,17,正确性审核,审核票据的摘要和数字及其他项目是否准确，数量、单价、金额、合计数的计算有无差错，大小写金额是否相符等。会计法第十四条规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改凡涂改过的原始凭证均视为无效凭证；,18,原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,19,严禁“白条”、“收款收据”、“国地税发票混开”等现象发生。对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理。,20,其他,报销单据的实际报账日期距离单据实际填写的日期必须是同一个月的，跨月未报账的必须重新填写报销单据及签字审批手续。,21,报销内容的填写应使用兰、黑钢笔，不得使用圆珠笔或铅笔。,报销办公用品或低值易耗品应附有销售单位加盖印章的详细清单。,22,结算起点（1000元）以上必须转账，减少现金的流入流出量，保障资金的安全。并保证所有收入缴存,财政专户,。,23,原始凭证要求,（一）原始凭证必须具备:接受凭证单位全称、业务内容、数量、单价、金额及填制人姓名。购买实物品种较多的，要有售货方列出的售货清单。,24,（二）原始凭证是本行业的正式发票或统一的收费收据。所谓正式发票或收费收据是指具有法律效力和指定用途，能够证明单位身份和性质的票据，即必须具备相应的税务章或票据监制章以及财务专章或发票、结算专用章。,25,（三）原始凭证的大小写金额必须相符，一式几联的原始凭证必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具有复写功能的除外）。,26,27,（四）对取得的原始凭证不得涂改、挖补，如发现有错误，应找开票单位重开或更正，更正处应加盖开票单位的财务专用章。对国家公布作废的票据及不真实的凭证，财务不予受理。对连号发票、车票没有特别说明的，原则一律不予报销。,28,（五）丢失票据，必须取得原开票单位补开的票据或重新加盖原单位公章的原始票据复印件。,29,原始凭证的整理：票据粘贴,为规范会计基础工作，适应会计档案管理工作的需要，为了原始资料保存完好，将来便于查找和翻阅，现将票据粘贴方法及装订规范如下：,30,1、票据分类。对于集中较多票据按照内容进行分类，如办公用品、电话费、差旅费、业务招待费、车辆使用费、维修费、资料费、市内交通费等等，按照分类分别粘贴。,31,2、粘贴。,粘贴时，在粘贴纸左边留出两公分装订线，将票据按类分别粘贴。将胶水涂抹在票据左侧背面，沿着粘贴纸装订线内侧和粘贴纸的上、下、右三个边一次均匀排开横向粘贴，避免将票据贴出粘贴单外。,32,装订线左侧不要粘贴票据，不要将票据集中在粘贴纸中间粘贴，以免造成中间厚、四周薄，使凭证装订起来不整齐，达不到装订要求。如果同类票据大小不一样，可以在同一张粘贴纸上按照前大后小的顺序粘贴。,33,票据比较多时可以使用多张粘贴纸。,对于比粘贴纸大的票据或者其他附件，粘贴位置也应在票据左侧背面，沿装订线粘贴，超出部分可以按照粘贴纸大小折叠在粘贴范围之内。,34,如果是板状票证可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。,有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。,35,报销差旅费时，往返车票及其他差旅费单据按顺序从右边往左边，上边到下边合理、均匀、平整的排开贴在专用的“粘贴单”上，若车票较多可贴附在多张“粘贴单”上，,36,尽量使整张“粘贴单”厚度前后左右保持一致，交通票必须另取“粘贴单”按票额分类粘贴整齐，两张(含两张)以上票据须注明张数，然后填写支出报帐单”。,37,凭证的粘贴,38,凭证的粘贴,39,凭证的粘贴,40,报账单的填制,整理好的原始凭证按会计核算规定的格式填制报账单。按项目要求填写齐全，认真核对所附原始票据张数、金额、领导、证明人及经办人签字。,41,1、各种经济业务必须分类填制报帐单，如餐费、差旅费、人员劳务费、购买物品等各项费用一律要分类制表，分类报支。,42,2、原始凭证后如有附件，附件金额合计数应与原始凭证金额数相符。,3、报账单填列金额，与原始凭证金额数累计数相符，且注明附件张数。,43,4、必须按照规定的要求逐项填写齐全，不得省略和遗漏。报账单的书写要用蓝色和黑色墨水。大写与小写金额必须相等。大写数字金额一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，,44,用正楷或行书体书写，不得用其他简化字代替。大小写金额数字前面一般应当书写货币币种名称符号（人民币符号￥），币种名称或符号和金额数字之间不得留有空白。,45,纪律要求,出纳在受理业务经办人的原始凭证后，应严格按照国家有关财务管理法规、政策和单位财务规章制度等有关财经法律、法规的规定，及时对凭证进行严格预审。预审要按会计制度规定严格把关。坚持原则，不循私情，严格按照会计基础工作规范要求，办理报账业务。,46,出纳,要及时办理会计业务，坚持按月报账，不得积压。对于会计人员审核出不真实、不合法的原始凭证要及时向单位负责人报告，查明原因，并向当事人做好解释工作；,47,对会计人员审核出不准确、不完整的原始凭证应及时按照国家统一的会计制度的规定更正、补充，不得随意更改。,48,备用金的申请和管理,预留备用金,参照各单位人员编制、开支标准和上年平均现金使用情况等核定各单位5-7天所需备用金，用以确保各单位的正常运转。,49,备用金的使用范围,只能是单位的差旅费、按规定经批准的临时人员劳务报酬、1000元以内的零星购置费、小额开支等单位日常零星开支，任何大额或超出备用金支出范围的开支必须使用其他支付手段，如转账、财政直接支付等。,50,暂付款管理,（一）预算控制原则。暂付款必须有经费预算或有经费来源。,（二）专款专用原则。从各项目经费中办理的暂付款，必须专款专用，不得挪作他用或公款私用。,51,（三）“前款不清，后款不借”原则。暂付款应及时按期报销结算，严格按照“一事一借，一事一清”的要求办理，对前帐不清者，原则上不予办理新的借款。,52,（四）“谁借谁还”原则。谁是借款人，谁负责核销、归还借款。,（五）及时清理原则。暂付款应及时进行清理，严格控制暂付款的借款总额和占用时间。,53,对账,54,第三部分 行政单位会计,55,会计科目表,编号 科目名称,一、资产类,101 现金,102 银行存款,103 有价证券,104 暂付款,104001*往来单位（个人）,.,56,105 库存材料,106 固定资产,10601房屋建筑物,10602专用设备,10603一般设备,10604文物陈列物,10605图书,10609其他固定资产,57,107 零余额账户用款额度,115,财政应返还额度,119 往来资金财政专户存款,11901财政性资金往来存款,11902单位自有往来资金存款,58,二、负债类,201 应缴预算款,202 应缴财政专户款,203 暂存款,20301*往来单位（个人）,59,211 应付工资（离退休费）,21101在职人员,21102离休人员,21103退休人员,60,212 应付地方（部门）津贴补贴,21201在职人员,21202离休人员,21203退休人员,61,213 应付地方其他个人收入,21301在职人员,21302离休人员,21303退休人员,62,三、净资产类,301 固定基金,303 结余,30301经常性结余,30302专项结余,63,四、收入类,401 拨入经费,40101基本支出,40102项目支出,404 预算外资金收入,40401基本支出,40402项目支出,407 其他收入,64,五、支出类,501 经费支出,50101基本支出,50102项目支出,502 拨出经费,50201拨出基本经费,50202拨出项目经费,505 结转自筹基建,65,“零余额账户用款额度”科目用于财政国库支付执行机构按财政国库管理机构批复下达的预算内资金用款计划记录财政授权支付用款额度及预算单位办理财政授权支付的业务核算。本科目借方，记录预算单位财政授权支付用款计划额度；本科目贷方，记录当天财政授权支付冲销数和年终支出冲销数及额度注销数。年终转账后，本科目无余额。,66,“财政应返还额度” 科目。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数)。,67,行政单位会计概述,一、行政单位会计基础,1、行政单位会计特点,a、会计主体行政单位,b、资金来源渠道单一,c、会计功能核算反映,2、行政单位会计的任务和组织,a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。,b、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。,68,二、行政单位会计核算内容和原则,（一）核算内容：,行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。,（二）核算原则：,真实性原则。相关性原则。 可比性原则。一致性原则。 及时性原则。 明晰性原则。收付实现制原则。 专款专用原则。历史成本原则。10重要性原则。,69,行政单位收支的核算,70,一、行政单位收入的核算,“401拨入经费”科目按财政拨款资金性质设置二级科目，在二级科目下设置基本支出和项目支出两个三级科目，再在三级科目下按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。,“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。,71,拨入经费,行政单位收入 预算外资金收入,其他收入,（一）拨入经费的核算,72,1、经费领拨的原则,按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。,2、科目设置：“拨入经费”。,在拨入经费-下设：“预算拨款”、“基金拨款,”、非税拨款（“非税专项安排”、“收费拨款”、“罚没拨款”、“非税其他拨款”）,基本支出,73,“拨入经费”预算拨款/非税拨款基本支出支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。,“拨入经费”预算拨款/非税拨款/专款项目支出-支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。,74,3、核算实务：,（1）财政直接支付,例：,县统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出16万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：,75,借：经费支出项目支出统计管理其他资本性支出信息网络构建(经济分类) 160000,贷：拨入经费*拨款项目支出统计管理财政直接支付 160000,76,同时：,借：固定资产 160000,贷：固定基金 160000,77,（2）财政授权支付,例:县教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度10万元。做分录：,借：零余额账户用款额度 100000,贷：拨入经费*拨款基本支出行政运行财政授权支付 100000,78,（二）预算外资金收入的核算,1、预算外资金收入的内容,2、预算外资金收入的核算,（1）科目设置：“预算外资金收入”,（2）预算外资金收入的管理形式：,全额上缴,79,3、核算实务,（1）财政直接支付：,收到财政核拨预算外资金用款额度时：,借：经费支出基本支出/项目支出功能科目项级经济分类款,类级,科目财政直接支付 100000,贷：预算外资金收入基本支出支出功能科目“,项,”级财政直接支付100000,80,（2）财政授权支付,例：某学校收到财政核拨预算外资金10万元，账务处理如下：,借：零余额帐户用款额度 100000,贷：预算外资金收入基本支出高中教育财政授权支付 100000,81,（三）其他收入的核算,1、其他收入的内容：,（1）零星杂项收入。,（2）有偿服务收入。,（3）有价证券及银行存款利息收入。,2、科目设置“其他收入”,82,3、核算实务,（1）财政直接支付,例：某单位本月支付财政下达的其他收入1000元。,借：经费支出基本支出/项目支出功能分类项级科目经济分类,类款,级财政直接支付 1000,贷：其他收入基本支出/项目支出功能分类项级科目财政直接支付 1000,83,（2）财政授权支付,例：某单位本月收到财政下达的其他收入指标12000元。,借：零余额帐户用款额度 12000,贷：其他收入基本支出/项目支出功能分类项级科目财政授权支付 12000,84,行政单位支出的核算,支出是指行政单位为了开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。,“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“类、款”级科目设置明细账。同时在“项目支出”二级科目下按具体项目进行明细核算。,85,（一）行政单位经费支出的核算,1、经费支出的内容,2、行政单位经费支出的报销原则,3、行政单位经费支出的核算,A、科目设置“经费支出”,86,B、核算实务,第一、基本支出的核算,基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。,例:某行政单位开出授权支付凭证，从零余额用款额度中支付上月行政用电费9900元。,87,借：经费支出基本支出支出功能分类,项级,商品和服务支出-电费 9900,贷：零余额帐户用款额度 9900,88,例:甲行政单位实行工资统发，3月财政统发工资部分：应付在职人员基本工资175000元、津贴补贴65000元；退休人员退休费23000元。账务处理如下：,89,借：经费支出基本支出支出功能（,项级,）工资福利支出基本工资 175000,基本支出支出功能分类（,项级,） 工资福利支出津贴补贴 65000,基本支出支出功能分类（,项级,）对个人和家庭的补助退休费 23000,贷：拨入经费*拨款基本支出（支出功能项级科目）财政直接支付 263000,90,第二、项目支出的核算,项目支出是行政单位在基本支出外为完成特定的行政工作任务而发生的支出，包括专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议和其他项目。,91,例:甲行政单位购进汽车一辆，价款250000元，车辆已验收合格，由财政直接支付。账务处理如下：,借：经费支出项目支出功能科目“项级”其他资本性支出公务用车购置 250000,贷：拨入经费项目支出功能科目“项级”财政直接支付 250000,同时：借：固定资产 250000,贷：固定基金 250000,92,第三、支出结转,例:,某行政单位年终结账时，将全年支出5万元（其中：基本支出240万元，项目支出25万元）转入结余。,借：结余基本支出支出功能分类,项级,2400000,项目支出支出功能分类,项级,250000,贷：经费支出基本支出功能分类项级科目经济分类,类款,级2400000,经费支出项目支出功能分类项级科目经济分类,类款,级250000,93,第四、收入结转,例:某行政单位年终结账时，将全年收入5万元（其中：基本支出240万元，项目支出25万元）转入结余。,94,借：结余*拨款基本支出支出功能分类,项级,*拨款项目支出支出功能分类,项级,250000,贷：拨入经费*拨款基本支出功能分类项级科目2400000,*拨款项目支出功能分类项级科目250000,95,（二）拨出经费的核算,1、拨出经费的含义,2、拨出经费的核算,（1）科目设置“拨出经费”,（2）核算实务：,96,某主管机关向所属单位拨付计算机房改造专款120，000元。工程竣工后，实际结算支出93，000元，余款交回财政。年终“拨出经费”转账。,拨出时：,97,1、借：拨出经费拨出基本经费功能分类项级科目资金性质部门120000,贷：零余额帐户用款额度 （财政授权支付）120000,98,2、借：拨出经费拨出基本经费功能分类项级科目资金性质部门120000,贷：拨入经费*拨款,基本支出功能分类项级科目（财政直接支付） 120000,99,（三）“结转自筹基建”的核算,1、核算内容： “结转自筹基建”科目核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,100,将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建” 科目，贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。,101,年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余”科目，借记“结余”，贷记“结转自筹基建” 科目。结转后，本科目年终无余额。,102,4、基建支出和单位正常经费支出应分账核算，基建支出应当执行基本建设财务制度。,103,行政单位资产的核算,一、行政单位资产概述：,资产是行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。,（一）资产的确认及计价,104,1、资产确认：行政单位所占有或者使用的；经济资源应能够以货币计量；资产只限于经济资源，非经济资源不是资产。,105,2、资产计价：是指以货币计量资产的价值，包括一定时期内增加的资产、减少的资产以及结存的资产进行计价。资产通常按“实际(历史)成本”计价。,106,（二）资产分类,1、流动资产：,2、固定资产：,107,二、行政单位资产的核算,（一）财政用款额度的核算,1、财政授权用款额度的含义:,2、财政授权用款额度的核算:,（1）科目设置“零余额帐户用款额度”,（2）核算实务：,108,A、对财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书和财政授权支付通知单核对无误后记账，会计分录为：,109,借：零余额账户用款额度,贷：拨入经费预算拨款/非税拨款基本支出支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。,或：拨入经费”预算拨款/非税拨款/专款项目支出支出功能科目“项”级财政直接支付/财政授权支付。,110,B、预算单位购买物品、服务等支用额度时：,借：经费支出、库存材料等,贷：零余额账户用款额度,属于购入固定资产的，同时应做：,借：固定资产,贷：固定基金,111,C、预算单位提取现金和支用时：,借：现金,贷：零余额账户用款额度,借：经费支出、库存材料等,贷：现金,112,D、年度终了，零余额用款额度应当清零。,行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，,借：财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,113,如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，,借：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政授权支付,贷：拨入经费*拨款项目支出功能分类“项”级科目财政授权支付,114,（二）现金的核算,1、现金的管理,2、科目设置“现金”,3、核算实务,例:李某出差借现金3000元，回来报销差旅费2400元，退回现金600元。账户处理如下：,115,借款时：,借：暂付款李某 3000,贷：现金 3000,116,报销时：,借：经费支出基本支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目差旅费 2400,现金 600,贷：暂付款李某 3000,117,（三）有价证券的核算,1、有价证券的管理：,2、有价证券的核算：,（1）科目设置“有价证券”。（2）核算实务:,例:某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为10%的三年期国债10000元。账务处理如下：,118,购入时：,借：有价证券 10000,贷：现金 10000,兑取时：,借：现金 13000,贷：有价证券 10000,其他收入利息收入3000,119,（四）暂付款的核算,1、暂付款的管理：严格控制、健全手续、及时清理。,2、暂付款的核算:,（1）科目设置“暂付款”。,（2）核算实务:,120,例:某行政单位为购买办公设备，通过财政直接支付向销货单位甲公司预付20000元。定购的办公设备到货，设备价款连同运杂费共计25000元，款项不足部分通过银行转账补付。,121,账务处理如下：,预付款时：,借：暂付款甲公司 20000,贷：拨入经费*拨款项目支出功能分类“项”级科目 财政直接支付 20000,收到设备并补付款项时：,122,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目办公设备购置 25000,贷：暂付款甲公司 20000,拨入经费*拨款项目支出功能分类“项”级科目 财政直接支付 5000,123,同时：,借：固定资产 25000,贷：固定基金 25000,124,“暂付款预付政府采购款”的核算,为了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户的资金，应设置“暂付款预付政府采购款”账户，借方记划转到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。,125,例:甲行政单位拟采购车辆1部，已办理好政府采购相关手续，车辆总价款25万元，其中：财政预算内资金补助20万元，单位预算外收入5万元，车辆已验收交付使用。,126,1、单位用缴存财政专户的预算外资金5万元预付购车款。,借：暂付款预付政府采购款 50000,贷：预算外资金收入项目支出功能分类“项”科目财政直接支付 50000,127,2、车辆验收交付，单位凭借凭招投标中标通知书、采购合同、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有关资料，做分录。,128,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目交通工具购置 250000,贷：暂付款预付政府采购款 50000,拨入经费*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付200000,129,同时：,借：固定资产 250000,贷：固定基金 250000,130,（六）库存材料的核算,1、库存材料的管理：,2、库存材料的核算：,（1）科目设置“库存材料”。,（2）核算实务：,131,例:某行政单位购入办公用品，发票价格为6000元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付运杂费300元，支付差旅费800元。材料已验收入库。,132,借：库存材料 6000,贷：零余额帐户用款额度 6000,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目办公费 1100,贷：现金 1100,133,例:某行政单位领用办公材料3000元，账务处理如下：,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目 办公费 3000,贷：库存材料 3000,134,例:某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈A材料1000元，盘亏B材料2000元，经领导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下：,135,盘盈材料：,借：库存材料A材料 1000,贷：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目1000,136,盘亏材料：,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目2000,贷：库存材料B材料 2000,137,（七）固定资产的核算,1、固定资产概述：,2、固定资产计价：,3、固定资产的核算：,（1）科目设置“固定资产”。,（2）核算实务,138,A、固定资产增加的核算,例:甲行政单位购入轿车一辆，价款25万元，已验收，账务处理如下：,139,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目交通工具购置 250000,贷：拨入经费*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付250000,140,同时：,借：固定资产 250000,贷：固定基金 250000,141,B、固定资产减少的核算,例:甲行政单位将一辆半新的汽车按原值（15万元）经上级主管部门有偿调出给其他单位，支付清理费用200元，获得价款70000元上缴财政。账务处理如下：,142,注销固定基金：,借：固定基金 150000,贷：固定资产 150000,143,支付清理费：,借：经费支出基本支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目 200,贷：现金 200,144,收取转让价款（如果是现金）：,借：现金 70000,贷：应缴预算款 70000,缴存财政专户并上缴国库时：,借：应缴预算款 70000,贷：现金 70000,145,C、固定资产修理的核算,例:甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费200000元，款项财政直接支付，工程验收合格。账务处理如下：,146,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类”级科目大型修缮 200000,贷：拨入经费*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付200000,同时：,147,借：固定资产房屋及建筑物 200000,贷：固定基金 200000,148,D、固定资产盘盈、盘亏的核算,例:甲行政单位盘盈办公家俱4件，重置完全价值共计10000元；盘亏电风扇4台，账面价值2000元。报经领导批准，进行补账和销账，但电风扇丢失责任人须赔偿一半。,149,盘盈：借：固定资产 10000,贷：固定基金 10000,盘亏：借：固定基金 2000,贷：固定资产 2000,赔偿：借：现金 1000 贷：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目1000,150,（八）财政应返还额度的核算,1、财政应返还额度的含义：,2、财政应返还额度的核算：,（1）科目设置“财政应返还额度”,（2）核算实务：,151,A、财政直接支付年终结余资金的核算：单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政直接支付”，贷记“拨入经费” 。,152,下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用预算结余资金时，借记“经费支出”，贷记“财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政直接支付” 。,153,例:某行政单位2009年财政直接支付预算指标100万元，当年财政直接支付支出95万元，指标结余5万元，结转下年使用。账务处理如下：,154,年终结账时：,借：财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政直接支付 50000,贷：拨入经费*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政直接支付50000,155,下年度恢复指标，实际支出5万元：,借：经费支出（基本）项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目50000,贷：财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政直接支付 50000,156,B、财政授权支付年终结余资金的核算：年度终了，如果指标已下达支付中心，单位未支出时，行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。,157,如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额借记“财政应返还额度,*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目,财政授权支付”，贷记“拨入经费”。,158,下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度,*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目,财政授权支付”科目。,159,例:某行政单位2009年财政授权支付预算指标350万元，零余额帐户用款额度下达数350万元，实际支出300万元，年终结余资金50万元，予以注销。,借：财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政授权支付 500000,贷：零余额帐户用款额度 500000,160,下年度恢复授权支付用款额度50万元时：,借：零余额帐户用款额度 500000,贷：财政应返还额度*拨款（基本）项目支出功能分类项级科目财政授权支付 500000,161,行政单位负债的核算,负债，是行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。行政单位的负债是由行政单位承担了一些代收任务及资金运行中发生的结算应付未付事项形成的。这些代收和应付的资金，不属于本单位所有，在未上缴或未付出时就表现为负债。,162,行政单位的负债主要有：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款、应付工资、津贴补贴等。,163,一、应缴预算款的核算,（,一）应缴预算款概述：,（二）应缴预算款的核算：,1、科目设置“应缴预算款”。,执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。,2、核算实务：,164,例:某行政单位收到罚没现金收入1000元，账务处理如下：,收到时：,借：现金 1000,贷：应缴预算款 1000,罚没收入缴存财政专户并上缴国库时：,借：应缴预算款 7000,贷：现金 7000,165,三、暂存款的核算,（一）暂存款的内容：,（二）暂存款的核算：,1、科目设置“暂存款”。,2、核算实务：,166,例:乙公司欲购买甲行政单位闲置固定资产，先交付预付款13万元，款项进入国库并通过财政下达指标。甲单位账务处理如下（财政授权支付）：,借：零余额账户用款额度 130000,贷：暂存款乙公司 130000,167,二、应缴财政专户款的核算,（一）应缴财政专户款的内容:,（二）应缴财政专户款的核算:,1、科目设置“应缴财政专户款 ”,执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴纳方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。,2、核算实务参见“预算外资金收入的核算”有关内容。,168,行政单位净资产的核算,净资产是指行政单位资产减负债的差额，包括固定基金、结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生数额记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应分别核算。,169,一、固定基金的核算,（一）固定基金的含义：,（二）固定基金的核算：,1、科目设置“固定基金”,2、核算实务：,170,例:甲行政单位通过政府采购电脑2台，价款23000元，验收合格，交付使用。账务处理如下：,借：经费支出项目支出统计管理其他资本性支出办公设备购置 23000,贷：拨入经费*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付财政直接支付 23000,171,同时： 借：固定资产 23000,贷：固定基金 23000,172,例:甲行政单位报废汽车一辆，原价25万元，残值变价收入8000元批准留用，已由财政下达指标。账务处理如下：,借：固定基金 250000,贷：固定资产 250000,同时： 借：零余额账户用款额度 8000,贷：其他收入 8000,173,二、结余的核算,（一）结余的含义：,（二）结余的核算：,年终前，各行政单位应与代理银行对账，在核对一致的基础上，先按规定将零余额账户用款额度的余额注销，再进行结余的核算！,174,例:甲行政单位2009年财政拨入基本经费64万元、预算外资金收入12万元、其他收入2万元。全年基本支出60万元、拨出经费12万元。年终转账。账务处理如下：,结转收入时：,175,借：拨入经费预算拨款/非税拨款基本支出支出功能科目“项”级 640000,预算外资金收入基本支出支出功能科目“,项,”级财政直接支付 120000,其他收入 20000,贷：结余基本支出支出功能分类,项级,780000,176,结转支出时：,借：结余基本支出支出功能分类,项级,720000,贷：经费支出基本支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目 600000,拨出经费 120000,本期结余（基本结余）贷方余额=78-72=6万元。,177,例:甲行政单位2009年财政直接支付项目支出预算指标数56万元，实际支出数50万元；财政授权支付项目支出指标数10万元，已全部下达使用。年终转账。,178,财政直接支付结余的账务处理：,借：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付 60000,贷：拨入经费项目支出财政直接支付 60000,179,收入转账：,借：拨入经费预算拨款/非税拨款项目支出支出功能科目“项”级财政直接支付 560000,拨入经费预算拨款/非税拨款项目支出支出功能科目“,项,”级财政授权支付 100000,贷：结余项目结余支出功能分类,项级,660000,180,支出转账：,借：经费支出项目支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目 600000,贷：结余项目结余支出功能分类,项级,600000,本期结余（项目结余）贷方余额=66-60=6万元。,181,行政单位会计报表,一、年终清理,清理和核对年度预算和拨入、拨出款项；,清理预算内外收支款项；,清理往来款项；,清理物资财产；,清理货币资金。,182,二、年终结帐,年终转账；,结清旧账；,记入新账。,183,三、行政单位会计报表种类：,资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。,四、会计报表编制要求：,1、数字准确；,2、内容完整；,3、报送及时；,4、手续齐备。,184,第四部分 事业单位会计,185,事业单位会计概述,一、事业单位会计核算的基本前提,1、会计主体,2、持续经营,3、会计分期,4、货币计量,186,二、事业单位会计核算的一般原则：,客观性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、历史成本原则以及全面性和重要性相结合原则。,187,事业单位通用会计科目,一、会计科目表,序号编号科目名称,（一）资产类,1101现金,2102,银行,存款,3105应收票据,4106应收账款,5108预付账款,188,6110其他应收款,7115材料,8116产成品,9117对外投资,10 120固定资产,11 124无形资产,103 零余额账户用款额度125,财政应返还额度,189,（二）负债类,12201借入款项,13202应付票据,14203应付账款,15204预收账款,16207其他应付款,17208应缴预算款,190,18209应缴财政专户款,19210应交税金,（三）净资产类,20301事业基金,21302固定基金,191,22303专用基金,23306事业结余,24307经营结余,25308结余分配,192,（四）收入类,26401财政补助收入,27403上级补助收入,28404拨入专款,29405事业收入,30409经营收入,193,31412附属单位缴款,32413其他收入,（五）支出类,33501拨出经费,34502拨出专款,194,35503专款支出,36504事业支出,37505经营支出,38509成本费用,195,39512销售税金,40516上缴上级支出,41517对附属单位补助,42520结转自筹基建,196,事业单位资产的核算,一、事业单位资产概述,1、事业单位资产特征,必须是一种经济资源。,必须能够用货币来计量。,必须为事业单位所占有或者使用。,包括财产、债权和其他权利。,197,2、事业单位资产分类,流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。,198,事业单位资产的核算,一、事业单位零余额帐户用款额度的核算,1、科目设置“零余额帐户用款额度”,2、核算实务：,199,例:甲事业单位为财政全额拨款的事业单位，3日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为60万元。账务处理如下：,200,借：零余额账户用款额度 600 000 贷：财政补助收入预算拨款/非税拨款项目支出支出功能科目“项”级财政授权支付 600 000,201,例:甲单位从零余额帐户中提取现金4000元，用于支付出差人员差旅费。,借：现金 4000 贷：零余额账户用款额度 4000,202,同时：,借：事业支出基本支出,功能分类,“项”级科目经济分类“类、款”级科目（差旅费） 4000,贷：现金 4000,203,二、事业单位财政应返还额度的核算,1、财政应返还额度的含义,2、财政应返还额度的核算,（1）科目设置“财政应返还额度”,（2）核算实务：,204,A、财政直接支付年终结余资金的核算,例:某事业单位年初财政下达的直接支付预算指标100万元，当年通过财政直接支付95万元，指标结余5万元结转下年使用。账务处理如下：,205,年终结账时：,借：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付 50000,贷：财政补助收入预算拨款/非税拨款项目支出支出功能科目“项”级财政直接支付 50000,206,下年度恢复指标，实际支出5万元：,借：事业支出基本支出功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目财政直接支付50000,贷：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政直接支付50000,207,B、财政授权支付年终结余资金的核算,例:某事业单位年初财政下达的授权支付预算指标50万元，年度预算执行已全部支付，年终予以注销。,借：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政授权支付 500000,贷：零余额帐户用款额度 500000,208,如财政部门实际下达零余额帐户用款额度48万元，账务处理为：,借：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政授权支付 500000,贷：零余额帐户用款额度480000,财政补助收入预算拨款/非税拨款项目支出支出功能科目“项”级财政授权支付 20000,209,事业单位恢复授权支付用款额度50万元。,借：零余额帐户用款额度 500000,贷：财政应返还额度*拨款项目支出功能分类项级科目财政授权支付 500000,210,三、现金、银行存款的核算,(一)现金的适用范围和管理要求,1、适用范围：,2、管理要求：（）钱账分管。 （2） 严格现金收付手续。 （3） 遵守库存现金的限额。（4）不得坐支现金。（5）如实反映现金库存情况。,211,（二）银行存款的结算方式,支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款和托收承付七种。,212,（三）核算实务,某事业单位到银行提取现金3000元，用于支付报销款。当日，总务处到财务部门报销办公用品2900元。借：现金 3000 贷：零余额账户用款额度 3000,213,报销办公用品：借：事业支出基本支出,功能分类“项”级科目经济分类“类、款”级科目,（办公费） 2900 贷：现金 2900,214,四、应收账款的核算,（一）应收账款的计价,1、商业折扣：是指单位可以从商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。对应收账款入账