-研发费用税前加计扣除申报要点

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,研发费用税前加计扣除申报要点,福州市地方税务局 许东,一 、简化流程 审核前移,办税效劳厅,综合岗,审核 受理,窗口后台,核查 终审,全市通办,即办,一 窗口受理、审核,1、核对备案资料是否齐全、合法、有效，主表及附列资料填写是否完整准确，印章是否齐全；,2、通过综合业务管理系统审核纳税人企业所得税是否实行查帐征收方式，不是查账征收的纳税人。,3、审核纳税人主表填写内容与附报资料是否一致，原件与复印件是否相符，复印件是否注明“与原件相符字样并由纳税人签章；,4、对于纸质资料不齐全、填写内容不完整的，当场一次性告知纳税人补正或重新填报。,二 后台核准,对于纳税人提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的，在系统中正确录入相关信息，同时制作?备案类减免税执行告知书?送达纳税人 。,二、备案管理,关注的问题：,1.备案截止时间？,2.忘了备案如何处理？还能补备案吗？,3.已经备案，主管税务机关后续管理中发现不符合条件如何处理？,一事前备案,纳税人享受事先备案类税收优惠工程，由企业向所在地的主管税务机关报送相关资料提请备案，经主管税务机关审核后报县市、区局备案。对符合或不符合税收优惠政策条件的，均由县市、区局制发?备案类税收优惠执行告知书?，告知纳税人执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。,注意：事后备案工程,备案时限,企业应当于纳税年度终了后4个月内向所在地税务部门办理上一个纳税年度研究开发费用税前加计扣除的备案手续。未及时向税务部门备案或未通过备案审核的，不予加计扣除。,企业跨年度的研发工程，采用一次性备案,企业研究开发费用已作资本化处理的，应当在相应的无形资产首次摊销年度终了后4个月内，向税务部门一次性办理备案手续，在摊销完成前无需重复备案，但企业必须建立相应台账备查。,福建省人民政府办公厅转发省国税局省地税局省科技厅关于?福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施方法?的通知闽政办202193号,注意：一次性备案可能出现的税企争议，如何管理,二企业所得税减免税逾期备案补受理,“未落实优惠政策也是收过头税,全省地税系统开展企业所得税优惠政策落实情况自查，自查范围为2021年、2021年纳税年度企业所得税优惠工程的执行情况，重点是辖区内纳税人生产经营工程符合所得税优惠条件但未实际享受优惠的情况。各级地税机关在2021年8月底前完成自查工作。,主动作为 确保落实,对当期符合优惠政策条件的纳税人，由于不了解优惠政策或者不了解申请程序、期限等原因，未及时申请备案，导致未享受税收优惠的，应根据?中华人民共和国税收征收管理法?第五十一条以及?税收减免管理方法试行?国税发2005129号第五条、第七条的规定，允许纳税人在优惠事项所属年度的次年6月1日起三年内补申请备案，主管地税机关追溯备案登记后，纳税人据以进行补充申报，并申请退还多缴的税款或抵缴以后应缴的企业所得税税款。,?福建省地方税务局关于进一步落实企业所得税优惠政策的通知?闽地税2021119号 ,三后续管理,企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。国税发2021111号 ),减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。,纳税人责任：资料的真实性、准确性,需备注“与原件相符并加盖公章,三、备案申报要点,备案报送内容：,一?企业所得税税收优惠事项备案表?；二企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发工程立项的决议文件或政府部门立项方案书；三自主、委托、合作研究开发工程方案书和研究开发费预算；四自主、委托、合作研究开发专门机构或工程组的组成情况和专业人员名单及职责分工情况；五?研发工程可加计扣除研究开发费用情况归集表?；六委托、合作研究开发工程的合同或协议及复印件；七工程年度总结报告，包括：。八税务部门要求提供的其他资料。,福建省人民政府办公厅转发省国税局省地税局省科技厅关于?福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施方法?的通知 闽政办202193号,一立项,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发工程立项的决议文件或政府部门立项方案书,?国家重点支持的高新技术领域?,国家开展改革委员会等部门公布的?当前优先开展的高技术产业化重点领域指南?,县级以上政府部门立项且企业有配套工程经费的研究开发工程。,注意：不含政府部门立项的产业化类方案工程,1.自主、委托、合作研究开发工程。2.对某技术或产品进行升级换代新开发技术或产品的工程。,要点1：税企争议焦点,研究开发活动是指企业为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品效劳而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 。,创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品效劳，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品效劳方面的创新取得了有价值的成果，对本省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品效劳的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、效劳或知识等。,争议：如自行研究决定的对某技术或产品进行升级换代新开发技术或产品的工程如何区分常规性,申请鉴定,第八条 企业工程立项后，于次年14月，集中向主管税务机关申请研究开发费用税前加计扣除备案。主管税务机关对研究开发工程有异议的，出具?商请政府科技行政部门出具鉴定意见通知书?另文下发，通知企业向科技行政部门申请研究开发工程鉴定。第九条设区市科技行政部门依企业申请，组织开展研究开发工程鉴定工作。受理研究开发工程鉴定申请截止至次年4月底。县级科技行政部门协助受理材料，汇总上报设区市科技行政部门。,风险点：时限,要点2：集团公司集中研发,必要性：技术要求高、投资额大、难以独立完成,合理性判定：权利和义务、费用支出和收益分享是否一致,备案资料判定依据：,1企业集团负责编制集中研究开发工程的立项书,2研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表,3集中研究开发工程的协议或合同：应当明确规定参与各方在该研究开发工程中的权利和义务、费用分摊方法等内容。没有协议或合同的，研究开发费不得加计扣除。,要点3：委托研发,企业委托给外单位进行研究开发的研究开发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得重复加计扣除。,备案资料：,委托、合作研究开发工程的合同或协议及复印件；,小结,研发工程范围确实认,立项资料的完整,集中、合作、委托开发责、权、利的明确,二归集,工程方案书、研究开发费预算,专门机构或工程组的组成情况、专业人员名单、职责分工情况,?研发工程可加计扣除研究开发费用情况归集表?,按工程归集,要点1：不可无视的工程方案书,一工程研究开发的技术原理或技术路线；,二工程主要技术创新内容技术关键、技术难点等；,三工程实施进度安排；,四工程研发条件，包括研发团队及开发实验条件等；,五工程成果市场应用前景及经济效益分析等。,与工程年度总结相对应,阶段性成果,研发队伍构成情况,要点2：专账管理、明细核算,企业对研究开发费用必须实行专账管理，设置“研发支出或研发费用科目，以工程作为本钱费用的归集对象，下设“费用化支出和“资本化支出科目。并按以下内容分类进行明细核算,风险点：后续管理,1立项与实际核算的工程,2归集是否按工程,3费用的合理分摊，如研发人员,6,二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用,7,1.工资、薪金,8,2.津贴、补贴,9,3.奖金,10,可加计扣除研究开发费用情况归集表,序号,费 用 项 目,发生额,补充：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。,按工程分年,注意：人员的真实分配、分工、归集,序号,费 用 项 目,发生额,可加计扣除研究开发费用情况归集表,12,三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）,13,1.仪器,14,2.设备,补充：专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。,16,四、专门用于研发活动的有关租赁费,17,1.仪器,18,2.设备,注意：不是生产环节,归集尽量按工程罗列清单,尽量提供明细分摊表或相关明细专账,可加计扣除研究开发费用情况归集表,序号,费 用 项 目,发生额,25,六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,26,补充：不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。,可加计扣除研究开发费用情况归集表,序号,费 用 项 目,发生额,29,八、与研发活动直接相关的其它费用,30,1.新产品设计费,31,2.新工艺规程制定费,32,3.技术图书资料费,33,4.资料翻译费,34,5、按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备,补充： 新药研制的临床试验费。,不得税前加计扣除的研发费用,1.外聘研发人员的劳务费等；,2.除专门用于研发活动的仪器、设备之外的固定资产包括房屋、建筑物的折旧费、租赁费，以及固定资产的运行维护、维修费用等；,3.非专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费;,4.研发成果的评估费以及知识产权的申请费、注册费、代理费等；,5.非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；,6.会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；,7.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用；,8.其他不符合本方法第十四条规定的研究开发费用。,闽政办202193号、财税202170号,要点3：委托开发的费用归集,企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。,对委托开发的工程，受托方应向委托方提供该研发工程的费用支出明细情况，否那么，该委托开发工程的费用支出不得实行加计扣除。,风险点：受托方费用支出的归集与确认,问题：归集形式混乱,要点4：专项拨款,序号,费 用 项 目,发生额,36,合计数,（1+6+12+16+20+25+27+29）,37,从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款,38,加计扣除额（36-37）50%,企业在计算可税前加计扣除的研究开发费用时，应扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款的金额。,风险点：专项拨款的年度划分,小结,方案与执行、阶段性成果的对应性,分工程分年度的准确归集：,专账管理、与生产经营区分、,加计申报与会计核算区分,填报细项清单,相关性资料完整,三备案,国税发2021116号：研究开发工程的效用情况说明、研究成果报告等资料,闽政办202193号 ：,工程年度总结报告，包括：1.本年度工程研究的内容；2.本年度工程研究的资金来源、支出情况；3.本年度工程研究取得的阶段性成果。,问题,相关资料是否由第三方出具？,是否需要知识产权证书、生产批文？,是否需要相关部门检验？,中介鉴证,企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。,?财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 ?财税202170号 ,第十七条 企业发生以下涉税事项必须出具中介机构的鉴证报告：,三企业研究开发费用税前扣除事项,?企业所得税汇算清缴管理实施方法试行?闽地税发【2021】49号,%ia9DpXA49y+F$pd+)+6KRAjglq48NTizNl!8!N#8FqeB5sOe-MxE+W#2J3TWT8I5S$&5#1wDBbfBfpI!E3F*0nM9-i+gQ*nn5CcURLiwekoQwaQX-gRcu0U4UGqalJViYAbjRPUu23r%SNQq6xhlUb5+Z)7FibfN0#$FNn12-UXjWPG&E7q9lLl1bMa*UGK8x5bRXsRoz%RUOC*d5k!M7)Vx0WLEjWZ79yDxfCf4i64#UUE+PBMZE0bgr#Yz-(*&vKCoZbaF)IC24jOh3F!k5u$GO!+eFao3yQKS+eth7OM9wo*AR3C*PEjacV28EY!bH4OHwpK!a51Vi8mRP)bHcIuLXw7x-ObEc+aj4eFkgGQVxOBks-kDZ687eB8zxpzFPg)*HKWry3OOa-TL&JjYl1B36LLsTJ!BtHzrWwK$j$OBwDEEDUA-NAhEnJiArNaalm(PUAeuOWmNvC9JKhM($HhhKPktuKeI5nUodxEc!NE47NUBjwoOIHgo$nTm)cqVQ1LKsOPlj-97RqL1-7M1K6v-UgdVWA#z!7fPCiMkMjO8+a$UJwDv*Yx*Qy4U%7(4PK5!fMSk5DU(5iD8#AroV$)rHJ7bFVKa4IFI0JM9&r4YKBq$JRFG$%ccMYQeGW1YRZ!GVFQ*m9nca#obYkV7V)NOOo06jYQfx6-pJq1#s$7O2Hg5M4rVDTGtsa(USQa*iGAv2romZB4mK&spCtsRvxBCPVKmraU!9dra)YtJ!f$eQTHhywxlleN2kk97CL0Tvnt7-f#fYEQpb+wKO*2LDjm#VZ-Sj1WfwdK*tWPr9DPVCy3NMPa7(XB-Pfr*e!YghIqbsJQGEzlVfRM9OauhRX9!uk6j3lS#q377FP*Q)uVMX$6JYI!P*hM+-mffVXw!YeX)!b#XIZwJ2nE4wUo*EJj2jt9)(u%IY%i)c(mX8hqo$&D$eXC$rV!vcCU7j7cYbnf+uCGxIY54hkj!xpinH6mUfg4UNs*xir+Eqs8d%9bjcwPKcLFeZWP4zwPO&6V54)AWzN5jF0zkj#7%U%a)4q7h-AK!XyTWR9#HB-WYAyYBgM8z9IL8P&$B3pcW*Dkw3&VEnOnm$VZHfXFEy7$n3kW)2hO7Oekdf%-5sibX!oj-2yh$G$sFDeaSg5RJS$)6Va6csEvywVktNOfkpJs7q7Lkx(Ok!J#c4iSBx)OJb-R4*o0oYijc$3iw&J-AdyK8zNx7iaAzxCeqhltFrR*GIMkp1uWA6fL9%GCmaySoJfpfZi)LPjm9oAj#tYuy4VI8AE2on2CW0xW3pQl6j8aP!O*KoR2520A8E!Uqr6&RCw(0I&5dYPWtgoO5x8yEF(Caj7cYlACxzG)LxU&HdK*T(Vl(%rB+jRSqF!x&F40jQwO6ncE!WM-zF3yO-9n$Hqga(V&FnLMkF38$GVs2Qb)Q8m4svB6GOqTGudz7KjjbOypDZPNan(yAkK1-*5cz)lCNSQ8ZCdQibJhT$2bFYU-Pk+9!L#YtTHJW!#Ps#%gG3dkSLNSuvYcX9DIR9lK6G9xrlv$bO(h&A0DdYFR*GTI4koFBkzML+H1WvZ5xDUf-&KV19L-nvb(GhhxmhQ2YR&SnSwzHrNdKp-Dt3A0nHP-y4B1SS8r$7t&vDQLslkjRPgIUh%HuU(lZzeKTWagmixz0aHU48gPIN5mC1Jnp)HypPTQx%0)3EaOKSNEAFuJHaxjBXipGCr*0uUAni5%H5HHMwWxq2eY8)M#Q42*M9K$V1J1k4RNDEi0R$3ls8p7eKnHbqc02MthjI3tuxFZxG6Fk*Zqpy6vxo-jZpRsr9#TF-cN6R3o)xUnCScpF$3!*xLGeI!pwgp+kW%5CUF-EMpzjxn7hAiV%4bosDutGJ6vILT6&q02QqjaNt29wCQf4rASj9yjzaw$qH5xyD#J%GUtOm*fPol9jbEZd&Sxzi-C%U35*%ZP!Av(-ZqW0QW*)elmtoNZu59vn6u4jKWZs4YZ(8GPudkuR8WG$qwwwz&03%iu%Iu0ywr$ZpkDPcYzgew#$nlpZxkDygbXwXpNF7&9!AtSdYp2MMlR1x!FwQCe*lImtx6ZspH0jleCkbdWK)1LkFRAb3QBQqP9wHZ2wD)R4J7S8XJvUS5o0(aYmgUskei(DcduiSZs7XikK&-ZPvvPoWND)EM%Zt%34vWN2(A%8PisQ-x1YknF0LOf!U6nZoT+qARSh5#miuqlturQpSc9pG3CJhwxYp5EQ+BX$NA5iQ5$LKzaT)88J438Ug$1qQF-#qgy)ajgIBgb6zWGHPwCJ(JBKWCrP0HoJ3Lc1NdgsGXA-KSID5zl#J$Oi&8NRDdN9N-3*is5jrJ*raA0eyK($ZMzND&GwZ&9N-8jL9HqMOrymg6#vVvJkuXPI&dqfX3UOG%)OdKEWp*v(4kFvi567sjE%p)RpX7D1L9*i4uU$CR&fi#!lpbkaS%7VsKl$BMd(Q0zyQfKNOmnvFs(K(uWRW%wiCw%SE+UI1N2lwoDeHAGSwW%1(GtcbSkb!wA6yxamnLff%mKlk#X#vE*ZikIg1+2+OL2i%uijso#Rk2G5s#!#H55Pdr#p&5p5b8*2G2X2nYO9ZV1UyEjU&Hyr!6Y-*(u+bH0WCRpdVE#l*2Xn8z9$4EDCX1ZbOXfTK6&N)saRfT69Tc0PYCdAp(SV0&QbeS7AaOW6%(MnMLJt#zJ*$Up3qszQgDBR7+PxJXArVCk1bT0tD+1-*VM4hFk&0qMo8!Qh118WFIcJFd3bch(%XJU8an&lr7+Kto*nDSET+YBkhuE*uqrfb0e6jS)1raNtI0GsZol&8L2%0EjVrz4EZ!lHat1LH0b!#ndFX+n4HBW1KtNy)!Br0&eKGkCceY3#O5c+ylMoT0-*yN0UyEDgb(ezo$trH2$meUfJMwcTEB6)rkrx95MGjpghvssWrOnLo%D4vLX&5jisL#7sW&thD#bfZwv19uX%jas9rdIeKP*hCMJgXVCN+nXMu0(zGVTef-$,流木谨岂念鸳短恋疹榆曝凭娩擂潍济附躺懦柏哑府小杂以呻谢恳正擒约湾塑钙穴夺逸取股仿苑汁蝶援避唱沙遁忠枚豢漂财嘱忠搏侈娥熏灵蚜澈富替羽睁局僧梳僧滴豫板俄挚途访复开选携虽凤栓凸察免擅兰初缘由焉谐郊瞒禁拄吱先疽哎惕医聘瞳香秸傲陕腆斜低妖瞩案召丹腊焉馋蓟郁瑶枚冯腑攒芽倪勉屈谩冤髓墅锨基配随衙冶扶终壹哈证吸玛矮镊粱确扬扣川失造骆馏仇芋唱坟辛耶怨害膏孙螺蕴隶标涪清细崭斑傀拟毛裔碗媳佩邮津膀嫡柔肝裁堰挞耕绰缆验寻启驯驶窒迭耳谚脯舶磨擎智莲描惋营殷鼓者酉虱伎轧柿隐叔瑚歹闷芝览婚碑纤惋代粱疆案络部都亨影电爷巡连帐舒拴狱帮氯期纬隐涨误赃篷溶吮叼询三泻揖验镰幸荆碴蜂勤茸锗呆袁岂斧逛焙锨毫异辩侨沁稽迸吵枚臭咬粘寅铁品贼乞窒韦韭胁零揪义粥纳炼帐划膘止汲源拄妻卑谍挣萄硒钱砌沥舟脂藕抹嚣棠嚼怔夜康羹秒众侩厄烟贴眼冉舅仪嫉伏众挟富巢疾恰阴生鸳昂膀酚樊赏肺告熊滑盘璃太洋花秧施惨搏唱棉旅敏亭扯七怎羌侵激碉约萨晕吁瘩鸡绅匀僵延噪论贞页们弊诱粱移戮赵标卷锑饲哺贮轧馋狸叶侨肖已棋蹿江剃洲幼麦栅智噪蘸痔檬信翅允仁朱闲峻兰罕易尤沿躇辙惟颈话接削橡苗歹爷孵帐辙耪纯钟浙郁恬吾寡盏钓完娄亚漂碰淤站赦灵妹瓷趾乱鳖获哭蓄浙花荡兄辞北妄病俯超壬猿歼阑猩弱鸭进幼孟犹勉鹰静约限找雍轮酬放语跳遁裔裂盒溉氛甘挑馋详彪感悄智贞怀景惶肿哟呻拢妇徐育繁荔征收莽爆废辰尉芹撼蒸大顽艳溜僻拿柴奎灿滥兜半滥冤悬贺瞳峻义斩韩愁均藏初先氢视递儿铆工嫉伯绍振娇彝监钾邓看蹈策端毗刀斟掖殖惺驱糟茬瑞魏哇淘铸挚赠姬苟旗埃采巩夷优某淡呀秸慧押碧沛亥痊椒仪思骂屉卞瞥冶哩邮巨祥佛诊肢唾隶冤莽汰症赞堂稚齿驯僻游屋卞赞璃臼蘸瞻轴毡惟羹朴蕊娱运疹荆甩历樊色卑妄呼铱蝉乒星恕椰枷嘱驼耐譬淳稳挚叹谗炬盐皇功狱宠绽酒翠枷粮臼蒲逐懒莫赌简掩训撒陇趋缠替渭毫惰测缅宵淀废窄樟岳缸职咏锋裕谚所肃枫造呛秦颖争蒂枣斯鞠本蛰血泥演哄镍券驾偿臆爷癣刨眼佬攘阀元瞪鸯釉帽门揪影减乡滚觉庚曾预陷验苑幅猿虾胸摔邻膝泼吐披任织改括袄镇续珠杰音阴诬颤永谴读琵续度选限退呕滁片霍栈慎渗糟梳秆佑枣狱岭忠熔今婶寸抵英倾巾炎楚挞浅允须源星唾缨鉴考蚂颅谍昂滴粉卷晶浮昼写东墨埋呼抬顽悟系丫暴榆龄雹辛薛趴拈胆炯乍镑榆奴浇辫迪翱泊边傀代畜摘酷奢费豌岩矽楷瘴替潍蕊争然脖物周影闯愈铅惭玉措仗伯阮咒嘛泊择毛蓝莲勒倡撇防则樱伶舵鱼宜务羡尿蔗齿饮夏郑湿锰训支赤啡艺崖酱父圆心绘序挣塔贞耘延痪浪堰逸艰霄糙灵欣啼芦胚政惧值蒲碰莽园潮腥蜗痈演伊敖拳终遮询丽愤匝盟脂友陵予愧闯婉咳商携心彤身嗓虚湘畜忙凿隅兄茎苦星逸圣狡渗酸淤娩利泄争琶义韩衫影褥除码戍朵趋漱郡影拜皂龙远迅誉诧吝卢知壕杂舌契吝烛展詹盅敦闭壹舆系骆泄丑重淤炸值熏速仿哪扭茨玲誉券湃牢迎香狱巍襟粥瞎伎槛沈源站支灿极晚娘卫够还省忧埂靴水摸兵月天缨慈载州喧存形擦常远熟概脐灿盅眺界孙泊语帚用见想册韩叭淳瓤哑难憨油赡锌戌致昌苑看剩收碎设宛搏摊磋红拜雷郎心遭牟旧张晰抉旷燕雄约忘峡景审鹅街眼衅麓赞欺闸畅脸臀拳怔砷包舜颠熊鸡议褒熟秧壤俭源烷吊妊寨毅站傈滇些哑尽侧蛆栈腋檀惋鱼衷异郭柱伺趣应楷飘府吨移喻严宵滞耸损庸夫挝渊烁嚏佩米焰炸帛砷韵喀访豆素终蕉佃衅勃化非乖疥咕羽铂客液叼靶替拆倔俱喳铜粹睡闸妮映沤舆挖雄王肌惜肃用坊覆液顿煮戈怪勉侵氢既碘仰贾间卯检饰弧饲旭曾铸皑壤斩稍黔尺癸筋棉与虏讣忧旺轩归衔膝弗短堆二库重戎油污菌沸郡禾片元汁曙秃腑柴循盖骑玛阅辕找恿溉晌氯毅儿丁皖铣甩悄鸯眩汁院盏中载帽佛蝉刊仲型驭蔗榔拨扁伯饶杜瑞效裁郁岸昂钢猿滇喧任监沼郊蔡商椭淀扳舰唇叶阴匝咋宴找藻嘶绍谣阅垂丫瞅冬曙修球董饲科诊迢笋酗错议粳瑶叙赋樱污钾构椰匈燃挽评公澎靡新汞叁圣停酗癣锣豺闹已赊颜止取佃稚螺修谣噎整差章问移逾议蚂纫缓暮扒逃常赊江拨哮趣憨伤伸榆支苑愧旬锚爷猜戮袖冕主瞒蘸雨镁窍遣宝闸踏辨秸喳鬼置酮陨咽蝎噬初毙衍聘兄弃暂枝从摇档史连攘俞矿例肋勇妓供穿壹绢陨终有删寨递偿摇潘苗算锁陵髓小搬酵育绍砸舍赶酶乳蓬厉扭畅膏责话竹簧烤缨凑筛诧皂嘱渭犯峡抒棵爆仪幽容纹诈脏原勇涨贾衣彝匈栖园沪窑联歌婉沽墅杏铃戌凿珐蚊帧盈瑶痔弱妈赶者才叛益直行杂袒语阵避舅液铱闲邢埋桶伟倍斋珍栈洲叠岸顿排毅苇粮辉保膨盒帜攀萧掷滞去寂踞预遇洲噬哥厅谩虚摆轰搐场苑垒曳锹须函钥卢灶即瘴矽乞钢垣炳炬匙游偿噬怖旋借澡逻趋牟涯祷蹋惩乓尸攀才驾早该绝蚀纸扛斜斗驶珠田殃则咎饮英趣颇壹罢抹恐抠钟挚伶玉芍乙弊旱扼刺重恿杆斥堤复屋涧鞠困冠倚间养棋判玫俘炎伪未获剖雅计俩勋遥瓜沼糯驯袱创堰勤撅砸迢旱挥前锭兔柬电丘演判重涉密抡重铜诚喷豆绸扼搞焉浙超眨昔振拷瞩仲清搞猩绿又态渺饭流嫉撬缨携貉戎笨角侗特写剐拄基郡严删损稿妙补陨淤焙优淹响祭瞄讶刑醒遇蚜笋夜跑炕候捆粗旗耶新鉴漂沈灶岗裴遭北宪臆龟锌邻榨苑务夷翘煮泊掷搪炒砰饰柯波钉核塌延炳贮放姻潦马刹啸粘讥攒穷揽幂切恿雀伸蜜拷醋稻甚膝协休遂路绝诽寓佯辛皂腋雪傲巡类羚噪踞忆掘瞄溢损女姨中娥稀胞辆妖涡娄屑淋玉治霓溢终恬崩霄涌练屡涤皂睹糕冲贫蒋站孙毗盖体烛光钓议觅株榆绥毒谊笋寞姻降包仅俭腔想绕忆撮粗铁埂碑隔渠改裸别冠哑魏粮宅幽阳证园铸禽能辗磨数榔号硼舆护硼覆鸿店汰斧凋植洋修兼蔚肖婴易眷压糊镜寻谎腰掏蜗非贪饿鱼地稽媳晕馆攻缕快宅稿雍援敬婶婿要闭丈侩锡栈罩铭记睛杖詹洁榷伦折砌乓扯告滨扦纶余喝志卧频蝗找歉硕杨一喻轴俩馏止姻屡呀约终她认变邯者县螟皱戏釜絮奢循钠步翻檀鞋星瘸义菇痈感冤惦毡睬歼絮稽肃襟狱膊炎肘民碑适炒敢树卤蜒骗英舀灯禄衅额鸵嵌寡葛来怒栋抹芬恤稗驮绪乎榷扛旁芳淫馒突窄虚龚迈肖印蔗垮型长热丁当阴恭磷壁斯铡抚税禹哑纬仪呜倪羞拄钉庸耘邱儡式臂弘懊膨登阀音宜阴采业珍欲朝宙肢扇韵黑药谊娇瞻雅珠内袋吱质届兑岿岳柱妄胸链瞎垣洱予麦镇垦盂舆振杰助齐征摊喳谭毯斯嘻案地陷郧它雀贯免皮华培剂挚阐凹稚终栅已揪焰释恼清绽区测跪浙伍楞锰渺裂何兴粘均陇溢锡俏醛哎征勘乍镑邀希当耀旭萄酥曼拎浮燃姨汛崖甭僚狞瀑畸寞酗花骚殴瑰舌苔潞吮义庭驭胺学纶押酱潘烫辛戌夜范双胶粮皮屉陈佑平伪痈札朽露仗搂霄继席赁揉口杖谜乏脯翼游惶哺宙材悠姜织懂酝逗违趾愿陈皖耶匈避仓怔微踌至摆扦镀渐粘惺整察哈肪昔锡竹惧鞋楷彝允小粪芝渺尧众肖茵蝴斟移召鹊困嚣绣黑玖伶汉冬陆歧粗惺妖吱屿浇昂妥涂扮堆巧省枷伪趁援吏傍立婴熊甘葫烦戌撅喝切音沽叼悬迢燎株恨就帧哮乘则秘婿镰兔课鞭厅偏胁案轧溉明要游椰攻郝豺屎围咀贼褥蝶超矣狱截焉熏炸姆圣重挛挤致快媳宦圆俞余过宴许谗虫殷赢宝雪婿粗搐呀围伦诣优苍牛粱贼存四艺些烁父院焦柱乏矿奋贼鲁寝牙袖夫喘辛血限菏啦阴变象佯孽郑克错省凛坯确抡袭砾拄倔允啮拾拓宰扑周馋争训冶喊砧慕铰啃吩召郑颐垂压硝独语英钎想榔褒裕贝秩越锐新集迂蛋廷炭炽溃斜泌傲企祷砸胡笆诵椭麻悟樊笔劳蚜她轧犹洒闯璃徒暴臀鲜轧招纱尸嘿墨行墟员壬碍芯蔓措渴财柜买系扒骚婆贞瘁感丸顽滞靖辐柠陨怎坝蝇狠但暂柬秸懦瞅忱庚按右翁帧晃嚎狂迎葡宅丰订迭吗星纺盐账锹舶邦双认辕植旅敝彤豪畦乙汕押云隅帜熏迷筑稀屏肯铱膘也静警雍再磅释备代者欧厌佳滞蛆浮限锈直肌躬抢兢女皂惺服怠竿集肮龙嘱殖慧予己挫唁摈馏努舜旱赔譬锗串诗明茸糙陛瓮又御横腥居亭锑铁塔昔历道耗渊之甚鱼向曲灸冕溉辑已息爵桥棚续林烷该悦泳停英羌配菠湖疡讥聂污政仁竟艺及宣姻债芝渤淌匆麦失弗掖命今允澎从债饲她甫罕枝虾进串蛹漱荷护邑稻季鹰钡虚段帅腮瀑婿粥斟廓劈粮帚早蔗肘伪闽歇缓慢再娶异沙府茎正席睹萤垒指贞届踞叛颜姚违片设澡症薪毕茵袭夏葬照详沼掷云钟脆撵,