23合并财务报表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,23,章 合并财务报表,合并会计报表概述,取得日的会计处理和后续计量,合并财务报表的编制,1,第一节 合并财务报表概述,一、企业合并的概念、意义、构成,概念：,合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果以及现金流动情况的财务报表,。,2,意义：,（一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息,3,构成：,（一）合并资产负债表,（二）合并利润表和利润分配表,（三）合并现金流量表,（四）合并所有者权益变动表,（五）附注。,4,二、合并会计报表的理论,1.所有权理论,目的：,向母公司的股东报告其所,拥有,的资源,方法：,资产、负债、所有者权益、收入、费用、,利润持有股权的份额,5,2.实体理论,理论基础：,母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。,6,特点：,子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列。,合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。,子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并过程中产生的商誉由全部股东共享。,在编制合并会计报表时，所有内部交易产生的未实现利润，无论顺销还是逆销，均应全额抵销。,7,3.母公司理论,目的：,为母公司股东和债权人服务， 子公司的少数股权股东被看作是外人。,8,特点：,子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。,少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润高中的费用项目列示。,对子公司的同一资产项目采用双重几家，属于母公司权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价，合并商誉与少数股权股东无关。,公司间交易为实现利润在顺销时全额抵销，在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销。,9,合并财务报表的合并范围应当,以控制为基础,予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力,。,三、合并范围33号,母公司应当将其,全部子公司,纳入合并财务报表的合并范围。,10,下列被投资单位不是母公司的子公司：,1.已宣告被清理整顿的原子公司；,2.已宣告破产的原子公司；,3.母公司不能控制的其他投资单位；,11,一、股权取得日的会计处理和合并报表,即母公司作长期股权投资的会计处理,区分为同一控制和非同一控制两种情况，确定形成长期股权投资的初始投资成本,第二节 股权取得日会计处理,12,1.同一控制下企业合并,（1）长期股权投资的初始投资成本的确定,同一控制下的企业合并的合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,13,股权取得日的会计处理：,借：长期股权投资（被投资方账面所有者权益份额）,贷： 有关资产和股本科目（支付的合并对价的账面价值）,调整所有者权益科目 （差额）,14,（2）合并报表的编制,被合并方的资产和负债以账面价值并入报表。,长期股权投资和子公司所有者权益的抵销（举例）,内部交易的抵销,同一控制视同合并后形成的报告主体在合并日以及以前期间一直存在，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积（贷方余额为限）转入留存收益。,合并利润表应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润,15,例4-1,（例25-2）,206年6月30日P公司向S公司的原股东增发了1000万股本公司普通股（每股面值l元，市价为10.85元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司l00%的股权。 P公司和S公司为同一集团内的公司。合并日，P公司及S公司的所有者权益构成如下：,1.资产负债表（见word文档合并财务报表例题）,2.利润表,16,p公司在合并日应进行的会计处理（p公司的账簿上）,借：长期股权投资,5 505 （享有的所有者权益份额）,贷： 股本,1 000（股票面值）,资本公积,4 505 （差额）,合并日抵销分录：,借：股本,2500,资本公积,1500,盈余公积,500,未分配利润,1005,贷：长期股权投资,5505,借：资本公积,1505,贷：盈余公积,500,未分配利润,1005,具体答案见word文档合并财务报表例题,17,例4-2,A公司以一项账面价值,为280万元的固定资产,（原价400万元，累计,折旧120万元）和一项,账面价值为320万元的,无形资产为对价取得同,一集团内另一家全资企,业B公司的l00%股权。,并日，A公司及B公司的,所有者权益构成如下：,A公司,B公司,项目,金额,项目,金额,股本,3600,股本,200,资本,公积,100,资本,公积,200,盈余,公积,800,盈余,公积,300,未分配利润,2000,未分配利润,300,合计,6500,合计,1000,18,A公司在合并日应进行的会计处理（A公司的账簿上）,借：长期股权投资,1 000,累计折旧,120,贷： 固定资产,400,无形资产,320,资本公积,400,A公司在合并日合并报表上编制的调整分录（工作底稿上）,借：资本公积,500,贷：盈余公积,250 =500300/600,未分配利润,250 =500300/600,借：股本,200,资本公积,200,盈余公积,300,未分配利润,300,贷：长期股权投资,1000,19,2.非同一控制下企业合并,（1）长期股权投资的初始投资成本的确定,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。,购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的损益表。,企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接费用。,20,（2）购买日合并财务报表的编制,计算商誉,合并商誉= 企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额,21,合并商誉=企业合并成本（长期股权投资）-被购买方,可辨认净资产公允价值份额,=长期股权投资-（被购买方可辨认净资产公允价值-,少数股东权益）,移项,被购买方可辨认净资产公允价值+合并商誉,=长期股权投资+少数股东权益,被购买方可辨认净资产账面价值+净资产增加值+合并商誉=长期股权投资+少数股东权益,被购买方所有者权益+净资产增加值+合并商誉=长期股权投资+少数股东权益,编制抵销分录,22,即抵销分录为：,借：净资产,（增值额）,实收资本,（期末数）,资本公积,（期末数）,盈余公积,（期末数）,未分配利润,（期末数+以公允价值为基础调整数）,商誉,（差额）,贷：长期股权投资,（调整成权益法的金额）,少数股东权益,（前5项的和 少数份额）,23,例4-3,(例25-3),206年6月30日P公司向同一集团内的S公司的原股东增发了1000万股本公司普通股（每股面值1元，市价为8.75元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70%的股权。合并日，P公司及S公司的所有者权益构成如下：,1.资产负债表,2.利润表,24,P公司在合并日应进行的会计处理（P公司的账簿上）,计算合并成本为8.75,1000=8750,借：长期股权投资,8750,贷：,股本,1000,资本公积,7750,25,P公司在合并日合并财务报表的编制,（1）计算确定商誉,合并成本=8.751000=8750万元,合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值=13700-2850=10850万元,合并商誉= 企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750-1085070%=1155万元,26,（2）编制抵销分录,借：存货 195,长期股权投资 1650,固定资产 2500,无形资产 1000,实收资本 2500,资本公积 1500,盈余公积 500,未分配利润 1005,商誉 1155,贷：长期股权投资 8750,少数股东权益 3255 （10850 30%）,（合并报表见表注会25-3）,27,二、各年末合并报表的编制,能够对被投资企业实施控制，按成本法进行核算，编制合并财务报表时按权益法进行调整。,复（学）习成本法和权益法,28,1.对子公司的个别财务报表进行调整,（1）使母公司和子公司的会计政策和会计期间一致。,（2）对于通过非同一控制企业合并取得的子公司，还应当建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。（同一控制合并来的子公司不用）,29,2.在工作底稿上按权益法调整对子公司的长期股权投资。,（1）应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。,（2）在工作底稿中按照权益法调整，其中实现净利润应以（1）中调整后的金额计算；连续编制时，将以前年度的损益类账户以“未分配利润年初”替换。,30,一、长期股权投资+少数股东权益与子公司所有者权益中的抵销 。,原理：,母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目。 但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动 。,3.合并报表的编制,31,抵销分录的基本形式：,借：净资产,（增值额）,实收资本,（期末数）,资本公积,（期末数，若在个别报表中已将净资产增值额,调入，则为期末数+增值额，同时第一项净资产不存在）,盈余公积,（期末数）,未分配利润,（以公允价值为基础调整后的金额）,商誉,（差额）,贷：长期股权投资,（调整成权益法的金额）,少数股东权益,（前5项的和 少数份额）,32,二、集团公司债权、债务的抵销,原理：,从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部的债权债务项目相抵销，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵销。,抵销分录：,借：应付账款/应付票据/应付债券 /预收账款,贷：应收账款/应收票据/持有至到期投资/预付账款,见521页26-3、26-4,33,三、坏账准备的处理,原理：,母公司与子公司、子公司相互之间应收账款、其他应收款与应付账款、其他应付款相互抵销后，其已抵销的应收账款和其他应收款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款和其他应收款计提的数额列示。编制抵销分录时，按已抵销的应收款项所计提的坏账准备，借记“应收账款（坏账准备）”项目，贷记“资产减值损失”项目。,34,首次编制合并报表,例4-4（例26-3） p公司2007年个别资产负债表（表26-2）中应收账款（净值）475万元为2007年向s公司销售商品发生的应收销货款，并对该项应收款计提坏账准备25万元，s公司中应付账款500万元为属于p公司。,2007年抵销分录,借：应付账款500 贷：应收账款500,借：应收账款,（坏账）,25,贷：资产减值损失25,35,以后各期编制合并报表,1、本期内部应收账款、其他应收款余额=上期余额,由于本期内部应收账款、其他应收款的余额与上期相等，所以，本期内部应收账款和其他应收款既不补提坏账准备，也不冲销坏账准备，只需要将上期内部应收账款余额相应的坏账准备抵销，以调整期初未分配利润的金额即可。,36,例1：甲公司为乙公司的母公司，05年末甲公司的应收账款中有40 000元为乙公司的应付账款，计提坏账准备的比例为10，甲公司提取了4 000元的坏账准备。06年甲公司与乙公司之间的内部应收账款余额仍为40 000元。假设07年仍是40 000元。,37,06年编制抵销分录：,（1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款40000 贷：应收账款40000,（2）将上期末的坏账准备（内部应收账款对应的余额）抵销,借：应收账款（坏账）4000 贷：未分配利润年初4000,38,07年编制抵销分录：,（1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款40000 贷：应收账款40000,（2）将上期末的坏账准备（内部应收账款对应的余额）抵销 借：应收账款（坏账） 4000 贷：未分配利润年初4000,39,2、本期内部应收账款、其他应收款余额上期余额,当本期应收账款、其他应收款余额大于上期余额时，一方面将上期内部应收账款余额相应的坏账准备抵销，调整期初未分配利润的数额；另一方面要将对本期内部应收账款增加（减少）部分而补提（冲减）的坏账准备予以抵销。,40,例2,甲公司为乙公司的母公司，05年末甲公司的应收账款中有40，000元为乙公司的应付账款，计提坏账准备的比例为10，甲公司提取了4，000元的坏账准备。06年甲公司与乙公司之间的内部应收账款余额为60，000元。假设07年是70，000元。,41,06年编制抵销分录：,（1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款60 000 贷：应收账款60 000（2）将上期计提的坏账准备抵销 借：应收账款（坏账准备）4 000 贷：未分配利润年初4000,（3）将本期计提的坏账准备抵销,借：应收账款（坏账）2 000 贷：资产减值损失 2 000,42,07年编制抵销分录：,（1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款70 000 贷：应收账款70 000（2）将上期计提的坏账准备抵销 借：应收账款（坏账）6 000 贷：未分配利润年初6000,（3）将本期计提的坏账准备抵销,借：应收账款1 000 贷：资产减值准备 1 000,43,四、集团公司内部存货交易,原理：,集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。,44,收入1000 存货1000,成本 800,毛利 200 收入1100,成本1000,毛利100,母公司,库存商品800,子公司,A公司,45,商品移库,母公司的会计处理,借：银行存款 1000,贷：主营业务收入1000,借：主营业务成本800,贷：库存商品 800,子公司的会计处理,借：库存商品1000,贷：银行存款 1000,借：库存商品 200,主营业务成本 800,贷：主营业务收入1000,合并,因此抵销分录：,借：营业收入（主营业务收入）1000,贷：营业成本（主营业务成本） 800,存货（库存商品） 200,46,当期内部存货销售交易,（1）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。（见例26-5）,抵销分录：,借：营业收入1000（全部内销收入）,贷：营业成本1000,借：营业成本200贷：存货 200（毛利）,47,借：营业收入1000,贷：营业成本 800,存货 200,（毛利 未销售比例）,（2）如果内部销售产品全部对外销售，则期末存货中包含的未实现内部销售利润为0。,或者合并成一个抵销分录：,抵销分录：,借：营业收入1000,贷：营业成本1000,48,（3）如果内部销售产品对外销售一部分，则期末存货中包含的未实现内部销售利润为毛利 未销售比例。,假设卖出60%，剩余40%。,抵销分录：,借：营业收入1000,贷：营业成本 920,存货 80,（毛利200 未销售比例40%）,49,以后各期内部存货交易,1、上期抵销的未实现内部销售利润,原理：,期末存货中包含的未实现内部销售利润在首期编制合并报表时已抵销， 第二期的合并利润分配表中的期初未分配利润应该是合并数。而实际上，第二期编制合并报表仍以个别报表为基础， 首期抵销的利润仍存在，因此，首期抵销的未实现内部销售利润应予以抵销。即调整第二期的期初未分配利润。,50,抵销分录：,借：未分配利润年初,贷：营业成本,51,例1 甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。母公司的销售毛利率为20。将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时，应编制的抵销分录如下：,借：未分配利润年初2000贷：营业成本 2000,52,例2 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期仍未实现对外销售。母公司的销售毛利率为20。本期未发生内部存货交易。,（1）将上期未实现内部销售利润予以抵销时：借：未分配利润年初2000贷：营业成本2000,（2）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：营业成本2000贷：存货2000,53,例3 乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期均未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。（1）将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：借：未分配利润年初2000贷：营业成本2000 （2）将本期内部存货交易予以抵销时：借：营业收入4000贷：营业成本4000（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：,借：营业成本2800贷：存货2800,54,五、集团公司内部固定资产交易,原理：,1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润。,2.不同之处在于这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。,3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。,55,内部固定资产交易的类型：,第一种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。,第二种类型是企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。第三种类型是企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。该类型的固定资产交易在企业集团内部极少发生。,56,第一种类型的处理：,销售方：,资产负债表：固定资产减少、累计折旧减少,利润表：营业外收入、营业外支出增加或减少,购买方：,固定资产原值增加或减少,抵销分录为：,借：营业外收入 或 借：固定资产原价,贷：固定资产原价 贷：营业外支出,57,例1 乙公司为甲公司的子公司，甲公司将自身使用的一台机器设备卖给乙公司，乙公司继续作为固定资产使用。该机器设备的原价为100000元，累计折旧为30000元，甲公司取得销售价款80000元，取得未实现内部销售利润10000元，乙公司增加的固定资产价值中则包含了10000元的未实现内部销售利润。,抵销分录为：,借：营业外收入10000贷：固定资产原价10000,参考例题26-7,58,第二种类型,（,与存货类似）,销售方：,利润表：主营业务收入、主营业务成本增加,购买方：,固定资产原值增加或减少,抵销分录为：,借：营业收入,贷：固定资产原价（内部为实现利润）,营业成本,参考例26-6,59,例2 甲公司为乙公司的母公司。甲公司01年6月将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为固定资产使用。甲公司该汽车的售价为31万元，成本为16万元。固定资产使用期限为年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。,（1）01年固定资产交易的当期，编制的抵销分录为：借：营业收入310000贷：固定资产原价150000营业成本 160000,当期内部固定资产销售交易,60,（2）01年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧15 000,（150000/5/2） 贷：管理费用15 000,61,以后各期内部固定资产销售的影响抵销,（1）抵销固定资产原价中未实现内部销售利润。,（2）抵销以前各期就未实现内部销售利润所提折旧的抵销分录,（3）抵销本期就未实现内部销售利润所提折旧的抵销分录。,62,例3假设例2在02年的抵销分录,（1）借：未分配利润年初150 000贷：固定资产原价150 000,借：固定资产累计折旧15 000 贷：未分配利润年初15 000,（2）借：固定资产累计折旧30 000 贷：管理费用30 000,63,（2）借：固定资产累计折旧30 000 贷：管理费用30 000,例4假设例2在03年的抵销分录,（1）借：未分配利润年初300000贷：固定资产原价150000,借：固定资产累计折旧45 000 贷：未分配利润年初45 000,64,清理会计期间的内部交易固定资产,1.,期满清理 2.超期清理 3.提前清理,65,1.期满处理,例5 仍使用例2中的有关资料，甲公司在06年固定资产使用期满时对其报废清理。假如按照前几年编制合并会计报表时的处理方法，则应编制如下抵销分录：,（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：营业外收入150 000 （2）前5年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入135 000,贷：未分配利润年初135 000 （3）固定资产清理的会计期间多计提的折旧抵销分录 借：营业外收入15 000 贷：管理费用15000,66,以上三笔分录可以合并为一笔分录：,借：未分配利润年初30 000 贷：管理费用30 000,67,2.超期报废,例6 仍使用例2中的有关资料：甲公司在07年该,固定资产进行使用，08年对其报废清理，各年编制,合并报表抵销分录有：,06年：,（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：固定资产原价 150 000 （2）01、02、03、04、05年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产累计折旧135 000,贷：未分配利润年初135 000,68,07年：,（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：固定资产原价150 000 （2）01、02、03、04、05、06年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产累计折旧150 000,贷：未分配利润年初150 000,（3）06年多计提的折旧抵销分录 借：固定资产累计折旧 15 000 贷：管理费用15000,69,08年：,（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：未分配利润年初150 000 贷：营业外收入150 000 （2）01、02、03、04、05、06年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入150 000,贷：未分配利润年初150 000,两个分录合并， 结果是不作会计分录,70,3.提前报废,例7 仍使用例2中的有关资料，05年3月对其报废清理，各年编制合并报表抵销分录有：,（1,）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录借：未分配利润年初150 000贷：营业外支出150 000,（2）前3年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录借：营业外支出 105 000贷：未分配利润年初105 000,（3）固定资产清理的会计期间多计提的折旧抵销分录借：营业外支出75 00贷：管理费用75 00,71,六、内部利息收入与利息支出的抵销,债权方企业会将收到的利息作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；债务方企业会将利息支出作为财务费用列示在利润表中。 企业集团内部的债权债务均属于内部资金调拨，由此债权债务产生的利息收入与利息支出也就相应不存在了。所以，应当将内部的利息收入与利息支出相抵销。,（见533页例26-10）,72,七、母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消,原理：,（1）在对子公司拥有全部股份的情况下，母公司的投资收益已计入净利润之中。为了消除重复计入母公司净利润的子公司净利润，编制合并会计报表时，必须将母公司对子公司的投资收益予以抵消；,（2）由于子公司上期净利润中未分配的部分，母公司已在上期计入了其长期股权投资和净利润（或其它所有者权益项目之中）了，因此，编制合并会计报表时，还必须将子公司的期初未分配利润予以抵消；,73,（3）由于上述（1）（2）内容用公式表示为：,子公司本期 子公司期初 子公司本期 子公司本期 子公司期末,实现的净利润+ 未分配利润= 提取盈余公积+ 分配现金股利+ 未分配利润,74,抵销分录：,借： 投资收益,少数股东损益,未分配利润 年初（子公司年初未分配利润）,贷：提取盈余公积 （子公司提取盈余公积数）,对所有者的分配（子公司应付利润数）,未分配利润年末 （子公司尚未分配利润数）,见注会535页例26-11,75,附：长期股权投资和子公司所有者权益抵销的原理,假设A公司投入100万元，设立B公司。,A公司的会计处理：,借：长期股权投资100,贷：银行存款100,B公司的会计处理：,借：银行存款100,贷：实收资本100,从集团角度看：借：长期股权投资100,贷：实收资本100,可以看出，100万移动个地方，就使长期股权投资（资产）和实收资本（所有者权益）增加。因此编制合并报表时要作抵销分录：借：实收资本100,贷：长期股权投资100,76,