费用核算及涉税处理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,费用的核算及涉税处理,1,费用的核算,第六十五条,费用,，是指小企业在,日常生产经营活动中,发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,小企业的费用包括,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,2,一、营业成本,营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。,包括：,主营业务成本,和,其他业务成本,。,小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。,3,（一）主营业务成本,主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。,月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。,借：主营业务成本,贷：库存商品,劳务成本,工程施工,（结转提供劳务成本）,（结转建造合同成本）,（结转销售商品成本）,4,（二）其他业务成本,其他业务成本，是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。,包括：,销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额,等。,借：其他业务成本,贷：原材料、周转材料,累计折旧,累计摊销,5,二、营业税金及附加,营业税金及附加,，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、,城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税,和教育费附加、,矿产资源补偿费、排污费,等。,借：营业税金及附加,贷：应交税费,6,三、销售费用,销售费用,，是指小企业在,销售商品,或提供劳务,过程中,发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,小企业（批发业、零售业）,在,购买商品过程中发生的费用,（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）,也构成销售费用,。,7,销售费用,企业发生的销售费用,期末结转本期发生的销售费用,本年利润,8,小会计：,企业发生的广告费与业务宣传费， 直接计入发生当期的“销售费用”科目。,1、广告费用与业务宣传费,实施条例 ,第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的,广告费,和,业务宣传费,，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；,超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,。,9,注意！,第十条规定，广告费和业务宣传费中的,赞助支出不得在税前扣除,。,10,小准则,：小企业销售过程中发生的,手续费及佣金支出，在“,销售费用手续费及佣金,”明细科目归集反映，据实列支。,2、,手续费及佣金支出,税法：,财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知,（财税200929号）,11,四、管理费用的核算,管理费用，是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。,包括：小企业在筹建期间内发生的,开办费,、,行政管理部门发生的费用,（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、,业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费,（含顾问费）、,诉讼费,等费用。,12,管理费用 本年利润,企业发生的 期末结转本期,管理费用 发生的管理费用,月末无余额,13,1、开办费,小企业在筹建期间内发生的开办费包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用。,在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,14,国家税务总局,关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知,（国税函200998号）,九、关于开（筹）办费的处理,新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业,可以,在开始经营之日的当年一次性扣除,，,也可以,按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,，但一经选定，不得改变。,15,2、,业务招待费,小准则：,企业发生的业务招待费，在“管理费用”中据实列支,。,实施条例 ,第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年,销售（营业）,收入,的5。,16,【例4-40】永安公司2013年度取得主营业务收入2100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入12万元，企业所得税视同销售收入100万元 。本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元。,则永安公司应作如下会计处理：,借：管理费用 250000,贷：银行存款 250000,【税务处理】,可税前扣除的业务招待费2560%15（万元），但最高扣除限额（2100300100）512.5（万元），故只能扣除业务招待费12.5万元，年终申报企业所得税时，应调增应纳税所得额12.5万元（2512.5）。,17,小准则：,小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。,月末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。,2、研究费用,18,税法规定：,企业所得税法,第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所,支付的工资。,企业所得税法实施条例,第九十五条 企业所得税法,第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业,为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，,未形,成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础,上，按照研究开发费用的50%加计扣除,；,形成无形资产的，按,照无形资产成本的150%摊销。,企业研究开发费用税前扣除管理办法 ,国税发2008116号,19,国家税务总局,关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知,（国税函200998号）,八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理,企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,20,3、技术转让费,小准则：据实列入管理费用。,税法：,中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国企业所得税法实施条例,国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）,财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111）,21,4、财产保险费,小准则：据实列入管理费用。,税法：条例第四十六条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,22,劳动保护支出,是指,确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全防护用品、防暑降温用品等发生的支出。,小准则,：据实列入管理费用。,实施条例,第四十八条企业,发生的合理的,劳动保护支出，准予扣除。,5,、劳动保护费,23,6、企业之间支付的管理费,条例：,第四十九条,企业之间支付的管理费,、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，,不得扣除。,第五十条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，,就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用,，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，,准予扣除。,24,七、财务费用,财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：,利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）,等费用。,25,财务费用,本年利润,月末无余额,发生的利息费用、汇兑损失以及相关的手续费、企业发生的现金折扣,取得的利息收入、收到的现金折扣等,贷方差额,借方差额,26,【例】永安公司2013年向非金融企业借款200000元用于生产经营，支付利息18000元，金融企业同类同期贷款利率为8%。则永安公司应作如下会计处理：,借：财务费用 18000,贷：银行存款 18000,税务处理：该公司允许所得税前扣除的利息费用为：2000008%16000（元），年终申报企业所得税时，调整增加应纳税所得额为：18000160002000（元）。,27,汇兑损失的税务处理,条例,第39条 企业,在货币交易中,，以及,纳税年度终了,时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，,准予扣除。,28,利润及利润分配,一、利润形成的核算,二、利润分配的核算,29,一、利润形成的核算,（一）利润的构成,利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。,营业利润,营业收入营业成本,营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益（或减去投资损失）,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,30,（二）营业外收支的核算,1.营业外收入的核算,营业外收入，是指小企业,非日常生产经营活动,形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。,包括：,非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益,等,。,31,2.营业外支出的核算,营业外支出，是指小企业,非日常生产经营活动,发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。,包括：,存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出,等。,32,（三）政府补助,1.政府补助的概念,政府补助,，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但,不含政府作为小企业所有者投入的资本。,主要有如下两大特征：,（1）无偿性,附有一定的条件，主要包括：政策条件；使用条件,（2）直接取得资产,但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。,不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。,33,2.政府补助的形式,政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：,（1）财政拨款,是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。,（2）财政贴息,（3）税收返还,是政府按照国家有关规定采取,先征后返（退）、即征即退,等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。,除税收返还外，,税收优惠,还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，但,并未直接向小企业无偿提供资产，不作为政府补助。,34,3.政府补助的分类,小企业取得的政府补助，根据其政策效应划分为：,与资产相关的政府补助,，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动期资产的政府补助。其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等非流动资产相关。,其他政府补助,，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。,35,4.政府补助的确认,（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当,确认为递延收益,，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。,（2）小企业收到的其他政府补助,用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，,确认为递延收益,，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；,用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，,直接计入营业外收入。,小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。,36,5.政府补助的计量,（1）政府补助为货币性资产的，应当按照,收到的金额,计量。,（2）政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当,按照凭据上标明的金额,计量；政府没有提供有关凭据的，应当,按照同类或类似资产的市场价格或评估价值,计量。,37,6.政府补助的会计处理,（1）与资产相关的政府补助,小企业收到与资产相关的政府补助，应当,确认为递延收益,，并在相关资产的使用寿命内平均分配，,计入营业外收入,。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应,将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。,38,其它政府补助的会计处理,（2）其他政府补助,用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助,按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，,贷记“递延收益”科目,。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，,贷记“营业外收入”科目,。,用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助,按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，,贷记“营业外收入”科目。,39,