辅助生产成本的归集与分配

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,辅助生产成本的归集和分配,9/13/2024,1,辅助生产成本的核算,辅助生产部门的特点,辅助生产成本的归集,辅助生产成本的分配,9/13/2024,2,辅助生产部门的特点,辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务,辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担,辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响,辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中,典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等,9/13/2024,3,辅助生产成本的归集,企业设置“生产成本,辅助生产车间”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本,如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用,如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中,9/13/2024,4,（一）辅助生产费用归集的程序,1、账户的设置：辅助生产成本、制造费用,2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同（见课本）,（二）辅助生产费用归集的账务处理,1、设置“制造费用”账户的情况,借：辅助生产成本,贷:原材料/应付工资/应付福利费,借：制造费用,贷：累计折旧/原材料/银行存款等,借：辅助生产成本,贷：制造费用,9/13/2024,5,2、不设置“制造费用”账户的情况,借：辅助生产成本,贷：原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,待摊费用,银行存款（等）,3、辅助生产成本明细账的格式：（见教材）,9/13/2024,6,辅助生产成本的分配,辅助生产车间成本分配的账务处理,辅助生产车间生产材料、工具等产品时,借：原材料低值易耗品,贷：生产成本,辅助生产成本,并在领用时：,借：基本生产成本,/,制造费用,/,营业费用,/,管理费用（等）,贷：低值易耗品,/,原材料（等）,辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时,借：生产成本,基本生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,贷：生产成本,辅助生产成本,9/13/2024,7,直接分配法,如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配,(,不考虑辅助生产成本之间相互提供产品和劳务的情况,),特点：只对外分配，不对内分配,计算公式,分配率,=,某辅助生产车间费用总额,该车间对外提供产品或劳务总量,某部门应分配辅助生产费用,=,该部门实际耗用量,分配率,优点：计算手续简单,缺点：结果不够准确,适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,9/13/2024,8,直接分配法会计分录,借：基本生产成本A产品,B产品,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助生产成本供水车间,(待分配的辅助生产费用),供电车间,(待分配的辅助生产费用),9/13/2024,9,资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年,10,月份供电车间供电,29000,度，全月发生的生产费用为,17400,元，每度电计划成本为,0.70,元；供水车间供水,12500,吨，全月发生的生产费用为,8500,元，每吨水计划成本为,0.80,元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：,某企业辅助生产劳务提供情况,收益单位,供电数量(度),供水车间(吨),供电车间,2500,供水车间,4000,基本生产车间,20000,9000,行政管理部门,5000,1000,合计,29000,12500,请分别采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。,9/13/2024,10,9/13/2024,11,交互分配法,特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）,交互分配,对内分配率,某辅助生产车间费用总额,该车间提供产品或劳务总量,某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用,该车间耗用量,其他辅助生产车间对内分配率,直接分配,对外分配率,某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用,该车间对外提供产品或劳务总量,某部门应分配辅助生产费用,该部门耗用量,对外分配率,9/13/2024,12,先交互分配：,借：辅助生产成本锅炉车间,(锅炉车间分配到的电费),供电车间,(供电车间分配到的水费),贷：辅助生产成本供电车间,(供电车间归集的锅炉车间用的电费),锅炉车间,(锅炉车间归集的供电车间用的水费),再对外分配：,借：基本生产成本A产品,B产品,制造费用,管理费用,贷：辅助生产成本锅炉车间,供电车间,原理:待分配的辅助生产费用不包括辅助生产车间相互提供的产品和劳务的成本,但是实际上是包括在内的,应该把待辅助生产费用加上相互提供的产品或劳务的成本费用加起来进行对辅助生产车间以外的各受益车间进行分配.,(供电车间归集到的用在锅炉车间的电费,也就是说锅炉车间用的电的辅助生产费用在实务中应该由供电车间归集, 待分配的电的辅助生产费用里面不包括锅炉车间用的电费),9/13/2024,13,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗,缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性,适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,9/13/2024,14,练习：,某企业辅助生产车间本月发生的辅助生产费用及提供的劳务数量如下：,总费用 总劳务量 受益单位 受益数量,供电车间 36 400元 110 000度 产品生产 80 000度, 基本生产车间照明 8 000度, 厂部 12 000度, 机修车间 10 000度,机修车间 33 600元 10 600小时 基本生产车间 7 000小时, 厂部 3 000,小时, , 供电车间 600小时,9/13/2024,15,要求：,根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本法（假定每度电计划成本为,0.345,元，每修理工时计划成本为,3.46,元，成本差异计入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。,直接分配法：,电费单位成本36 400（110 00010 000）0.364,机修费单位成本,33 600（10 600600）3.36,分配：基本生产成本 29 120（80 000 0.364 ）,制造费用 26 432（8 0000.3647 000 3.36 ）,管理费用 14 448（12 0000.3643 000 3.36）,9/13/2024,16,交互分配法：,1.交互分配,电费单位成本36 400110 0000.3309,机修费单位成本33 60010 6003.1698,机修车间承担电费10 000 0.33093 309 3310,供电车间承担机修费6003. 16981901.881 902,交互分配的会计分录借：辅助生产成本机修车间 3 310,(机修车间应分配的电费),辅助生产成本供电车间 1 902,(供电车间应分配到的机修费),贷：辅助生产成本供电车间 3 310,(供电车间归集到的机修车间用的电的辅助生产成本),辅助生产成本机修车间 1 902,(机修车间归集到的供电车间用的机修费的辅助生产成本),9/13/2024,17,2.对外分配电费单位成本（36 40019023310）100 0000.35机修费单位成本（33 60033101902）10 000 3.5对外分配的会计分录借：基本生产成本 28 000（80 0000.35 ） 制造费用27 300（8 0000.357 0003.5） 管理费用14 700,（350002800028003500024500）,贷：辅助生产成本供电车间 35000 辅助生产成本机修车间 35000检验:,供电车间实际成本费用=36400+1902=38302 供电车间的辅助生产成本贷方发生额合计数 =35000+3310=38310,机修车间实际成本费用=33600+3310=36910机修车间的辅助生产成本费用贷方发生额合计数=1902+35000=36902注意:分配到借方的金额还要不要进行下一步的分配?,9/13/2024,18,资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年,10,月份供电车间供电,29000,度，全月发生的生产费用为,17400,元，每度电计划成本为,0.70,元；供水车间供水,12500,吨，全月发生的生产费用为,8500,元，每吨水计划成本为,0.80,元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：,某企业辅助生产劳务提供情况,收益单位,供电数量(度),供水车间(吨),供电车间,2500,供水车间,4000,基本生产车间,20000,9000,行政管理部门,5000,1000,合计,29000,12500,请分别采用交互分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。,9/13/2024,19,一次交互分配法,辅助生产费用分配表,交互分配，,借：辅助生产成本供电车间 1700,供水车间 2400,贷：辅助生产成本供电车间 2400,供水车间 1700,对外分配，,借：制造费用 21640,管理费用 4260,贷：辅助生产成本供电车间 16700,供水车间 9200,9/13/2024,20,计划成本分配法（内部结算价格法）,特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的,计划单位成本,，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入,“管理费用”,计算公式,某部门应分配的辅助生产费用,该部门实际耗用量,计划单位成本,某辅助生产费用分配的差异额,辅助生产实际成本,(,待分配辅助生产费用分配转入额,),计划分配额,优点：计算手续简单，加快会计核算的速度,缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性,适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,9/13/2024,21,计划成本分配法,（1）会计分录：,A.按计划成本分配，,借：辅助生产成本供水车间,供电车间,基本生产成本甲产品,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助生产成本供电车间,供水车间,9/13/2024,22,B.结转超支或节约额,借：管理费用,贷：辅助生产成本供电车间,供水车间,（超支用 兰 字，节约用 红 字）,例题P70,9/13/2024,23,资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年,10,月份供电车间供电,29000,度，全月发生的生产费用为,17400,元，每度电计划成本为,0.70,元；供水车间供水,12500,吨，全月发生的生产费用为,8500,元，每吨水计划成本为,0.80,元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：,某企业辅助生产劳务提供情况,收益单位,供电数量(度),供水车间(吨),供电车间,2500,供水车间,4000,基本生产车间,20000,9000,行政管理部门,5000,1000,合计,29000,12500,请分别采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。,9/13/2024,24,供电车间,供水车间,合计,17400,8500,25900,29000,12500,0.7,0.8,耗用数量,2500,分配金额,2000.00,耗用数量,4000,分配金额,2800.00,2800.00,2000.00,4800.00,耗用数量,20000,9000,分配金额,14000.00,7200.00,21200.00,耗用数量,5000,1000,分配金额,3500.00,800.00,4300.00,20300.00,10000.00,30300.00,19400.00,11300.00,30700.00,-900.00,1300.00,400.00,辅助生产实际成本,辅助生产成本超支或节约差异,辅助生产费用分配表,计划成本分配法 金额单位：元,项目,待分配生产费用（元,辅助生产,车间耗用,劳务供应总量（度、吨,计划单位成本（分配率）,按计划成本分配金额合计,分配金额小计,供电车间,供水车间,基本生产车间,行政管理部门,按计划成本分配，,借：辅助生产成本供电车间 2000,供水车间 2800,制造费用 21200,管理费用 4300,贷：辅助生产成本供水车间 10000,供电车间 20300,结转辅助生产成本超支或节约额，,借：管理费用 400,贷：辅助生产成本供电车间,900,供水车间 1300,9/13/2024,25,代数分配法,建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按,各部门,（包括内部和外部）,实际耗用辅助生产费用,的数量进行分配,计算公式,某辅助车间提供产品或劳务数量,该车间产品或劳务单位成本,该车间直接发生费用,该车间耗用其他辅助费用数量,其他辅助生产车间产品或劳务单位成本,某部门应分配的辅助生产费用,该部门实际耗用量,耗用产品或劳务单位成本,优点：分配结果准确,缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂,适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业,9/13/2024,26,会计分录：,借：辅助生产成本供电车间,供水车间,基本生产成本甲产品,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助生产成本供水车间,供电车间,分配结果最正确，但比较复杂,9/13/2024,27,资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年,10,月份供电车间供电,29000,度，全月发生的生产费用为,17400,元，每度电计划成本为,0.70,元；供水车间供水,12500,吨，全月发生的生产费用为,8500,元，每吨水计划成本为,0.80,元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：,某企业辅助生产劳务提供情况,收益单位,供电数量(度),供水车间(吨),供电车间,2500,供水车间,4000,基本生产车间,20000,9000,行政管理部门,5000,1000,合计,29000,12500,请分别采用代数分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。,9/13/2024,28,代数分配法,设每度电的单位成本为 x,每吨水的单位成本为 y, 则,8500+4000x=12500y,17400+2500y=29000x,解出 x=0.6773 , y=0.8967,会计分录：,借：辅助生产成本供电车间 2241.75,供水车间 2709.2,制造费用 21616.3 管理费用 4283.2 贷：辅助生产成本供水车间 11208.75,供电车间 19641.7,调整尾差：,借：管理费用 0.5,贷：辅助生产成本供水车间 0.45,供电车间 0.05,9/13/2024,29,顺序分配法,特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少,排成顺序,，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间。分配费用时，从排列在最前的辅助车间开始，向后依次分配其生产费用，不再返还。,计算公式,分配率,（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）,该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量,某部门应分配辅助生产费用,该部门实际耗用量,分配率,优点：计算方法简便,缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性,适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少,9/13/2024,30,会计分录：1、先分配电费,借：辅助生产成本供水,基本生产成本甲产品,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助生产成本供电,2、再分配水费,借：基本生产成本甲产品,制造费用,管理费用,营业费用,贷：辅助生产成本供水,例题：P64,9/13/2024,31,某企业有供水和供电两个辅助生产车间,主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务,根据”辅助生产成本”明细账汇总的资料,供水车间本月发生费用为2065,供电车间本月发生费用4740元,各辅助生产车间供应产品或劳务数量祥见下表:,要求:试用直接分配法,交互分配法,代数分配法分配辅助生产成本,列出会计分录.,9/13/2024,32,