金融会计第二章 商业银行存款业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 商业银行存款业务的核算,第一节 存款业务概述,第二节 单位存款的核算,第三节 储蓄存款的核算,第四节 存款利息的核算,第五节 存款的后续计量,第一节 存款业务概述,一、存款业务的意义,存款业务是金融企业以信用方式吸收社会闲置资金的筹,资活动。存款是金融企业信贷资金的重要来源。,在社会主义市场经济条件下，金融企业按照客观经济规,律来组织和运用存款，对于,增加社会积累,，,稳定市场物价,，,促进经济发展,，,平衡信贷收支,，,调节货币流通,等都具有十分,重要的意义。,汇丰银行从,2009,年,5,月,14,日起调整两年期以上（包括两年,期）的人民币存款利率。两年期人民币存款利率从,2.79,下调,至,1,；,3,年期存款利率从,3.33,下调至,1.1,；,5,年期存款利率,从,3.6,下调至,1.2,；一年期及以下定期存款利率维持不变，,其中一年期利率为,2.25,。,花旗银行也对其定期存款利率进行了调整，其两年期和三,年期的人民币定期存款利率分别为,1,和,1.1,，一年期定期存,款仍为,2.25,，但没公布,5,年期定期存款利率。也就是说，两,家外资行的两年期、三年期定期存款利率比一年期存款利率还,低，首度出现了,“,利率倒挂,”,的怪现象。,是否吸存越多，商业银行效益越好？,二、存款业务的分类,单位存款,居民个人储蓄存款,活期存款,定期存款,财政性存款,一般存款,人民币存款,外币存款,原始存款,派生存款,按期限分,按对象分,按性质分,按来源分,按币种分,此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单,位协定存款等。,通知存款,包括,一天通知,存款和,七天通知,存款。单位或个,人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。单位通,知存款最低起存金额为,50,万元，最低支取金额为,10,万元，存,款人需一次存入，一次或分次支取。个人通知存款最低起存,金额为,5,万元，最低支取金额为,5,万元，存款人需一次存入，,一次或分次支取。,单位协定存款,是客户按照与金融机构约定的存款额度开,立的,结算账户,，账户中超过存款额度的部分，金融机构自动,将其转入,协定账户,，并以,协定存款利率,计息的一种企业存,款。,三、存款业务的管理要求,（一）应正确、及时地办理存款业务,（三）不能代垫款项,（二）应维护存款人的合法权益,四、银行存款账户的设置与管理,（一）商业银行结算账户的设置,人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理,现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账,户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照,存款人的不同，可分为,单位银行结算账户,和,个人银行结算账,户,。,1.,单位银行结算账户,指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户,凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单,位银行结算账户管理。,单位结算账户按用途分为,基本存款账户,、,一般存款账,户,、,专用存款账户,和,临时存款账户,。,A.,基本存款账户,，是指存款人在银行开立的，用于办理,日常经营活动的资金收付,及其,工资,、,奖金,和,现金支取,的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。存款人只能在,一家,银行开设,一个,基本存款账户。,B.,一般存款账户,，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人,借款转存,、,借款归还,和,其他结算的资金收付,。该账户可以办理现金缴存，但,不得办理现金支取,。,思考：紫金学院是在什么银行开立,基本存款账户,的？,C.,专用存款账户,，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如,财政预算外资金,、,粮棉油收购资金,、,基本建设资金,、,更新改造资金,、,社会保障资金,等，可申请开立专用存款账户,其只能,专款专用,。,D.,临时存款账户,，是指存款人因,设立临时机构,、,异地临时经营活动,或,注册验资,的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，,最长不得超过两年,。,2.,个人结算账户,是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付,结算业务的银行结算账户。,2003,年,个人储蓄账户,与,结算账户,的分离是为了有效防范,金融风险，通过对和个人结算账户的专项管理，来打击,“公,款私存”,和,“洗黑钱”,等违法活动。为此，人行要求商业银行,对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并,要求转账金额在,50000,元以上者必须持付款证明。,（二）单位结算账户的管理,1,单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本,存款账户。,2,开户实行双向选择。,3,开户实行核准制度。,4,存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政,法规。,如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？,1,、假设紫金学院在中信银行南京分行开设主办账户，银行会计应选择（ ）；,2,、省建三公司,6,分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（ ）；,3,、紫金学院因建设而向交通银行借款,Y,万元，因借款的转存，银行会计应选择（ ）；,QUICK CHECK,一、单位活期存款的核算,单位活期存款,是一种随时可以存取，按结息期计,算利息的单位存款。是我国单位存款的主要方式。,按业务处理与核算手续不同分为：,按存取款方式不同又分为：,现金存取。,其中,现金业务,的办理应遵守人民银行现金管理,条例，实行大额现金收支报备，大额支出审批制度。,转账存取。,转账业务,应按,支付结算办法,的要求认真审,查办理。,支票户,存折户,第二节 单位存款的核算与管理,（一）开户（以基本存款账户为例）,单位,相关资料,银行,单位,审核同意,当地人民银行,单位,审核后的相关资料,开户许可证,银行,办理开户,开户申请书、核发,开户许可证申请书,及有关证件。,记账员,会计主管,记账员,会计主管,支票户，开户后向单位发售银行统一印制的各种专用凭证。,存折户，在第一次存入款项开立账户时，发给单位存折。,（二）销户,单位,银行,相关资料,当地人民银行,销户许可证、开户申请书,会计主管,记账员,相关资料,开户许可证（副本）、核发,开户许可证,申请书,支票户，收回所有空白专用凭证。,存折户，收回存折，同时加盖“附件”戳记。,（三）支票户存取款项的核算,1.,现金存入核算,缴款单位：,填写一式二联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。,出纳部门：,审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签,章，缴款单的回单联退交存款人，第二联送会计部门。,会计部门：,凭登记单位存款分户账。其会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,活期存款,单位户,本金,【,例,】,工商银行静安支行收到华声商厦存入的现金,92600,元，清点无误，根据缴款单第二联，作如下会计分录：,借：库存现金,92600,贷：吸收存款,活期存款,华声商厦户,本金,92600,交款人,现金交款单,1,、,2,现金交款单,现金,出纳专柜,银行记账,1,2,3,2.,现金支取核算,取款单位：,签发现金支票送交会计部门。,会计部门：,审查、记账。其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,单位户,本金,贷：库存现金,出纳部门：,出纳员登记现金付出日记簿，配款复核后，支付现金。,【,例,2】,城南商厦以支票从活期存款中提取现金,50000,元，经审查无误后给予支付。,借：吸收存款,活期存款,城南商厦,本金,50000,贷：库存现金,50000,现金支票,会计专柜,银行记账,取款人,现金,出纳专柜,现金付出登记簿,现金支票,1,2,3,4,（四）存折户存取款项的核算,其会计分录与持票户没有差别，只是在银行的处理程序,上有所不同。,1.,存入,支票户是凭现金缴款单来存入的，存折户是凭存折和存,款凭条来存入的。,2.,支取,支票户是凭现金支票来支取的，而存折户是凭存折和取,款凭条来支取的。,（五）对账,1.,支票户,每月打印对账单交单位,定期向单位填发余额对账单,2.,存折户,帐折见面,二、定期存款的核算,单位定期存款是指单位一次性存入款项并约定存期，到期,支取本息的存款。单位定期存款起存金额为,一万元，,多存不,限。存期分为,3,个月、半年、,1,年,3,个档次。,另外，单位定期存款在支取时,只能转账，不能提取现金。,并且,一般不能提前支取，,逾期支取的过期部分，按活期利率计,息。,定期存单一般不能流通转让。,（一）存入,存款单位,应填写,转账支票,。,银行会计人员审核无误后，以转账支票代转账借方传票。,然后填制一式三联的定期存单，第一联代转账贷方传票，第二,联作存款,卡片账,，第三联加盖业务公章和经办人员名章后作回,单，并登记“开销户登记簿”。,会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,单位户,本金,贷：吸收存款,定期存款,单位户,本金,（二）支取,存款单位,持,定期存单,到银行办理支取。,银行,会计人员抽出该户,卡片,进行核对，核对无误后，计算,出利息，,填制利息清单,，并在存单上加盖“结清”戳记。,会计分录为：,借：吸收存款,定期存款,单位户,本金, 应付利息,定期存款利息户,贷：吸收存款,活期存款,单位户,一、活期储蓄存款业务的核算,活期储蓄存款,是一种不规定期限，随时可以存,取的储蓄存款。,1,元,起存，多存不限。,（一）开户,储户,申请,开户,时，应填写存款凭证，连同身份证，填写,“活期储蓄存款凭条”，连同现金交给银行。,银行,在审查存款凭条的相关项目无误和点收现金与凭条相,符后，即在凭条上加盖“新开户”戳记，据以,登记“开销户登,记簿”,，,编列账号,，,开列分户账和存折,，记入存款金额，并结,出余额。,第三节 储蓄存款业务的核算与管理,以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,活期储蓄存款,户,本金,银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上,加盖“业务清讫章”，在活期存折加盖“存单（折）专用章。,将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送,监督中,心,。,（二）续存,储户持存折来银行办理,续存,时，应填写存款凭证，连同,现金一并交银行柜员。银行柜员审核无误后，清点现金，,其,余手续与开户时相同,。会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,活期储蓄存款,户,本金,（,三）支取,储户：,将,“,活期储蓄取款凭条,”,和存折一并交给银行。,银行：,先将分户账与存折核对，再登记分户账及存折，,结出新余额，最后经复核后将现金及存折交给储户，并以取,款凭条代现金付出传票，作以下会计分录：,借：吸收存款,活期储蓄存款,户,本金,贷：库存现金,银行柜员核对打印内容，按取款凭证,配款,。在取款凭证,上盖章后，将现金、存折、身份证件交于客户。取款凭证作,为业务凭证送,监督中心,。,（四）销户,储户支取全部存款，不再续存，称为,销户,。,首先要计算利息，并填制一式两联的,“,储蓄存款利息清,单,”,，一联给客户，一联用来编制记账凭证。,同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖,“,结清,”,戳记，,存折作为取款凭条的附件，分户账另行保管，并登记,“,开销,户登记薄,”,。销户时，会计分录为：,借：吸收存款,活期储蓄存款,户,本金,利息支出,活期储蓄存款利息支出户,贷：库存现金,应交税费,代扣利息税,二、定期储蓄存款业务的核算,定期储蓄存款,是指存入时约定存款期限，一次或分次存,入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。,定期储蓄存款按存取方式不同可分为,整存整取、存本取,息、零存整取、整存零取。,（一）整存整取定期储蓄存款,整存整取定期储蓄存款,是本金一次存入，约定存期，到,期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄,50,元起存,，多存不,限，存期分为,3,个月、半年、,1,年、,2,年、,3,年、,5,年,6,个档次。,1.,存入,储户,将现金连同身份证和,存款凭条,交给银行。,银行,经审查无误，打印一式三联的,“,整存整取定期储蓄存,单,”,，第一联代现金收入凭证办理收款，第二联加盖业务公章后,作存单交储户保管，第三联为,卡片账,。,其会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,定期储蓄存款,整存整取,户,2.,支取,存款到期，储户持存单支取存款，经银行人员核对无误,后，在存单上加盖支付日期和“结清”戳记，并登记“开销户,登记簿”，然后按规定计算应付利息。,其会计分录为：,借：吸收存款,定期储蓄存款,整存整取,户,利息支出,定期存款利息户,贷：库存现金,应交税费,利息税,（二）零存整取定期储蓄存款,零存整取定期储蓄存款,是定期定额存储，到期一次支取,本息的一种定期储蓄存款。其存取款会计核算,与整存整取相,同。,存入时的会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,定期储蓄存款,零存整取,户,支取时的会计分录为：,借：吸收存款,定期储蓄存款,零存整取,户,利息支出,定期存款利息户,贷：库存现金,应交税费,利息税,（三）存本取息定期储蓄存款的核算,存本取息定期储蓄存款是一次存入一定数额的款项，存,期内分次等额支取利息，到期一次支取本金的储蓄存款。其,存取款的会计核算与,整存整取相同,。,存入时的会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,定期储蓄存款,存本取息,户,定期支取利息时的会计分录为：,借：利息支出,定期存款利息户,贷：库存现金,应交税费,利息税,（四）整存零取,整存零取定期储蓄存款,是本金一次存入，约定存期分次,支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。,整存零取定期储蓄存款的会计核算与整存整取定期储蓄,存款基本相同，其区别仅在平时支取时：,借：吸收存款,定期储蓄存款,整存零取,户,贷：库存现金,（五）定活两便储蓄存款,定活两便储蓄存款,是一种本金一次存入，一般以,50,元起,存，多存不限；,不约定存期，,可随时一次支取本息的存款方,式。其既,有活期之便，又有定期之利。,定活两便储蓄存款利息的计算，根据实际存期同档的整,存整取定期储蓄利率按一定的折扣计算。不满规定存期的按,活期利率计算。,其他储蓄品种,（一）个人通知储蓄存款,（二）教育储蓄存款,1999,年国家为了支持非义务教育的发展，鼓励家庭积蓄,资金，帮助孩子完成求学人生，出台了教育储蓄这一扶植政,策。,教育储蓄存款,是一种,零存整取,方式的储蓄种类，开户起,存金额为,50,元，本金合计最高限额为,2,万元，存期分为,1,年、,3,年、,6,年。,教育储蓄的对象：,小学四年级至高中的在校学生,第四节 存款利息的核算,一、单位活期存款利息的核算,计息时间：,商业银行对单位活期存款,按季结息,，对活期存款的存期,按照实际天数计算,，所谓实际天数就是按照日历天数，大月按,31,天计算，小月按,30,天计算，平月按,28,天或,29,天计算。,计息基本公式：,计息方式：,利息,=,计息积数,利率,（二）帐页计息,（一）余额表计息,（一）余额表计息,此种方法适用于,存款余额变动频繁,的存款账户，其基本,原理与帐页计息方法相同。,使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额,累加，求出季度计息积数。,利息,=,季度计息积数,日利率,请看例题分析,21,【,例,2-1】,某公司,3,月,21,日至,6,月,20,日活期存款账户累计积,数为,1 800 000,元，由于错帐冲正应加积数,90 000,元，累计应计,积数,1 890 000,元，月利率,0.3,。,利息,=1 890 000,（,0.3 30,）,=18.9,（元）,借：利息支出,18.9,贷：吸收存款,活期存款,单位活期存款户,18.9,（二）帐页计息,此种方法适用于,存取款次数比较少,且采用乙种账计息的客,户。,采用该种计息方法，当存款人存款账户发生资金收付后，,按,前一次最后余额,乘以该,余额的实存天数,计算出积数，记入帐,页的,“,日数,”,和,“,积数,”,栏内。,更换帐页时，将旧帐页的累计未计息积数过入新帐页的第,一行内。结息日终了后，加计本结息期内的累计天数和累计积,数，然后计算利息。,利息,=,季度计息积数,日利率,积数,=,存款余额,存款天数,月,日,借方发生额,贷方发生额,借或贷,余额,日数,积数,3,21,200 000,贷,200 000,11,2 200 000,4,1,120 000,贷,320 000,41,13 120 000,5,12,160 000,贷,160 000,39,6 240 000,6,20,180 000,贷,340 000,1,340 000,21,贷,92,21 900 000,21 900 000,0,.99%,360=602.5,元,活期存款科目乙种账 利率,0.99%,二、单位定期存款利息的核算,1.,单位定期存款采用逐笔计算利息的方法，即在支取存款,时一并计算利息，利随本清。,2.,定期存款的存期按对年、对月、对日计算，,对年按,360,天，对月按,30,天，如有零头天数按实际天数计算。,3.,定期存款在存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计,算；遇利息调整不分段计息。,如过期支取，其过期部分按支,取日挂牌公告的活期存款利率计息。提前支取时，对提前支,取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算。,4.,按照权责发生制的原则，对单位定期存款应,按期计提应,付利息,，一般为按月或按季计算，单位支取定期存款时，再,冲减应付利息。,请看例题分析,22,【,例,2-2】,某单位存入银行定期存款,900 000,元定期,1,年，年,利率为,2.25%,，,3,月,20,日到期，该单位于,4,月,6,日来行支取，支取,日活期存款年利率为,0.72%,，其利息计算如下。,到期利息,=900 00012.25%=20 250,（元）,逾期利息,=900 00017,（,0.72%360,）,=306,（元）,借：利息支出,20556,贷：吸收存款,定期存款,单位定期存款户,20556,三、活期储蓄存款利息的核算,计息时间：,每季末月,20,日,计息基本公式：,计息方法：,其中，利息计算是所用利率为计息当日挂牌的活期储蓄存,款利率，其计息会计分录为：,借：利息支出,活期储蓄存款利息支出户,贷：吸收存款,活期储蓄存款,存款人户,利息,=,计息积数,利率,活期储蓄计息积数查算表法,活期储蓄存款积数查算表,日期,积数,本金,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,1,360,359,358,357,356,355,354,353,352,351,2,720,718,716,714,712,710,708,706,704,702,3,1080,1077,1074,1071,1068,1065,1062,1059,1056,1053,4,1440,1436,1432,1428,1424,1420,1416,1412,1408,1404,5,1800,1795,1790,1785,1780,1775,1770,1765,1760,1755,6,2160,2154,2148,2142,2136,2130,2124,2118,2112,2106,7,2520,2513,2506,2499,2492,2485,2478,2471,2464,2457,8,2880,2872,2864,2856,2848,2840,2832,2824,2816,2808,9,3240,3231,3222,3213,3204,3195,3186,3177,3168,3159,10,3600,3590,3580,3570,3560,3550,3540,3530,3520,3510,例、储户李洁来银行办理活期储蓄存款，业务内容如下,（,1,）,4,月,5,日，,李洁来银行开户，存现金,3 000,元。查表得积数为,228 000,；,（,2,）,4,月,21,日，李洁来银行续存现金,1500,元。查表得积数为,90 000,；,（,3,）,5,月,30,日，李洁来银行支取现金,1 000,元。查表得积数为,21 000,；,（,4,）,6,月,20,日结息。挂牌公告的活期储蓄存款利率,0.6,。,计息积数,=228 000+90 000-21 000=297 000,利息,=297 000,0.6,/30=5.94,（元）,代扣利息税,=5.94,20%=1.188,元,实付利息,=5.94-1.188=4.752,元,四、定期储蓄存款利息的核算,（一）整存整取定期储蓄存款利息的核算,根据,储蓄管理条例,的规定，整存整取定期储蓄存款在,原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌公告的利率计付利,息，存期内遇利率调整，不分段计息；未到期而提前支取的，,支取部分按活期计息，未支取部分按定期计息；如过期支取，,除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日活,期利率计息。,请看例题分析,23,【,例,2-3】,储户孙立,2010,年,6,月,10,日存入整存整取定期储蓄,存款,40 000,元，定期一年，挂牌公告年利率为,2.25%,。该档利,率,2011,年,2,月,21,日调至,1.99%,，该储户,2011,年,6,月,10,日到期支,取。,应付利息,=40 0002.25%=900,（元）,借：利息支出,900,贷：吸收存款,定期储蓄存款,900,借：吸收存款,定期储蓄存款,40 900,贷：库存现金,40 900,（二）零存整取定期储蓄存款利息的核算,零存整取定期储蓄利息的计算有以下两种方法：,1.,积数计息法,积数计息法包括月计数法和日积数法，两种方法原理相,同，计算时,注意利率匹配,，每月按,30,天计算。,以月积数法为例，其利息计算公式为：,利息,=,累计月积数,月利率,2.,固定基数法,即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余,额的计息方法。计算公式为：,1,年期零存整取的平均存期,=,（,12+1,）,2=6.5,利息基数,= 12,1,年期零存整取的平均存期,月利率,利息,=,利息基数,每,月存入,适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。,请看例题分析,24,【,例,2-4】,储户周伍于,2010,年,9,月,18,日来银行办理零存整取,定期储蓄存款，月存,500,元，存期,1,年，利率为,1.425,，于次年,9,月,18,日支取。,每元存款利息基数,=,（,1+12,）,21.425%=0.009,（元）,应付利息,=60000.009=54,（元）,（三）存本取息定期储蓄存款利息的核算,计提应计利息时，会计分录为：,借：利息支出,定期储蓄存款利息支出户,贷：应付利息,定期存款利息户,请看例题分析,25,【,例,2-5】,储户郑旺于,2010,年,6,月,10,日存入本金,100 000,元，,存期,1,年，月利率为,1.65,，每,3,个月支取利息一次。,每次支取利息数,=,（,100 000121.65,）,4=495,（元）,（四）整存零取定期储蓄存款利息的核算,整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期分次,支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。,其核算手续与存本取息基本相同，在开户时要在存单内,填写取本金次数和每次支取数额。这种储蓄存款，到期计息,可采用本金平均数法和月积数法。,请看例题分析,26,【,例,2-6】,储户赵力一次存入本金,30 000,元，一年期，每月,支取一次,2 500,元。月利率为,1.65,，最后一次支取日为到期,日，连同利息一并支取。,到期应付利息,=,（,30 000+2 500,）,212 1.65 =321.75,（元）,习 题,单位存款,1.2000,年,6,月,20,日某单位存入银行定期存款,10,万元定期,1,年，月利率,3.6,。该单位于次年,7,月,5,日来行支取,支取日活期,利率为,1.5,。请计算其支取的利息并进行账务处理。,2.,某单位于,2002,年,2,月,25,日存入,1,年期定期存款,100,万元，,月利率,3.6,于,8,月,10,日提前支取。支取日活期利率为,0.66,。请计算其支取的利息并进行账务处理。,习 题,储蓄存款,1.,某储户存入,3,年期零存整取储蓄存款,每月存入,500,元,.,利,率,2.25%.,要求,:,计算第,1,季度，第,2,季度及到期全部利息。,2.,储户郭天云于,1997,年,3,月,5,日持,1997,年,1,月,5,日存入的一年,期定期储蓄存单,2500,元来行要求提前支取,1000,元。其余到期支,取。,1,年期利率,2.25%,。活期利率,1%,。要求：计算提前支取的利,息以及进行相应的账务处理。,第五节 存款的后续计量,一、金融负债的后续计量,根据,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,准,则第三十三条规定，企业应当采用,实际利率,法，按,摊余成本,对,金融负债进行后续计量（除了,3,种特殊情况以外）。,商业银行吸收的客户存款属于金融负债中的其他金融负,债，并不在,3,种特殊情况内，对其的后续计量，应当采用实际,利率法，按摊余成本进行计量。,实际利率,，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或,适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融,负债当前账面价值所使用的利率。,摊余成本,，是指该金融资产或金融负债的,初始确认金额,经,下列调整后的结果：,扣除已偿还的本金；,加上或减去采用实际利率法（而非直线法）将该初始确,认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,二、定期存款后续计量与核算的举例,某商业银行吸收客户存款,10 000,元，存期,2,年，,当时名义利率为,5%,，到期一次性支取本金和利息。,该项存款的初始计量与后续计量,第一年初始成本,按实际利率计量的利息费用,实际支付利息费用,期末摊余成本,10 000,488,0,10 488,第二年初始成本,按实际利率计量的利息费用,实际支付利息费用,期末摊余成本,10 488,512,0,11 000,Thank You !,