3-第三章-应收及预付款项

2016/2/23,#,本章学习目标,1.,了解应收及预付款项的内容,2.,掌握应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核,算,3.,掌握应收款项减值的确认方法,4.,能准确计提坏账准备，并能做出相关的账务,处理,5.,能具备相应的会计职业判断能力，学会应收及预,付款项在资产负债表中的披露方法,应收账款,坏账准备,其他应收款,预付账款,资产减值损失,应收票据,本章主要会计科目,第一节 应收及预付款项概述,主要内容,一、应收及预付款项的概念,二,、,应收及预付款项的内容,第一节 应收及预付款项概述,一、,应收及预付款项的概念,应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。,应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等,；,预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款,。,一、,应收及预付款项的内容,应收及预付款项包括：,1.,应收票据,2.,应收账款,3.,预付账款,4.,其他应收款,第一节 应收及预付款项概述,（一）应收票据,一、,应收及预付款项的内容,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,商业汇票,是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证，适用于,同城或异地,在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间订,有购销合同的商品交易,的款项结算。,第一节 应收及预付款项概述,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人,收取的价款,及,代购货单位垫付的包装费,、,运杂费,等。,（二）应收账款,一、,应收及预付款项的内容,第一节 应收及预付款项概述,预付账款是指企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给,供应单位的款项。,预付款项情况不多的企业，可以不设置“,预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算,。,（三）预付账款,一、,应收及预付款项的内容,第一节 应收及预付款项概述,其他应收款是企业应收款项的重要组成部分，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,提示,:,其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项,。,（四）其他应收款,一、,应收及预付款项的内容,第一节 应收及预付款项概述,其他应收款的主要内容包括：,应收的各种赔款、罚款,；,应收的出租包装物租金,；,应向职工收取的各种垫付款项,；,存出保证金,；,其他各种应收、暂付款项,。,（四）其他应收款,一、,应收及预付款项的内容,第一节 应收及预付款项概述,第二节 应收票据,主要内容,一、应收票据的概念和入账价值,二,、,应收票据的核算,第二节 应收票据,（一）应收票据的概念,一、,应收票据的概念和入账价值,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。,提示：,承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为,。,第二节 应收票据,（二）应收票据的分类,一、,应收及预付款项的内容,1. 商业汇票,按承兑人不同,分为,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,。,商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。,银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。,企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费,。,第二节 应收票据,2. 商业汇票,按是否计息,可分为,不带息商业汇票,和,带息商业汇票,。,不带息商业汇票,是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据，即,票据到期值票据面值,。,带息商业汇票,是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据，,即：,票据到期值票据面值票据利息,。,（二）应收票据的分类,一、,应收及预付款项的内容,第二节 应收票据,应收票据入账价值的确定，目前存在两种方法，,一种是,按其票面价值入账,，,另一种是,按票面价值的现值入账,。,如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值和现值入账是比较合理和科学的。,但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算烦琐，为了简化核算，,在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额,。,（三）应收票据的入账价值,一、,应收及预付款项的内容,第二节 应收票据,二、应收票据的核算,核算内容：企业销售产品、提供劳务等收到的商业汇票,账,户,设,置,借 应收票据 贷,取得的应收票据的面值,计提的票据利息,到期收回票款,持有的尚未收回且未申请贴现的商业汇票的票面余额,尚未收回数,（一）不带息应收票据的核算,二、应收票据的核算,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税）,a,、取得应收票据,1,、销售商品、提供劳务,2,、收到债务人抵前欠货款,借：应收票据,贷：应收账款,第二节 应收票据,b,、,应收票据的到期,1.,到期收款,2.,若付款人无力付款,借：银行存款,贷：应收票据,借：应收账款,贷：应收票据,（一）不带息应收票据的核算,二、应收票据的核算,第二节 应收票据,（一）不带息应收票据的核算,二、应收票据的核算,借：应收票据 70 200,贷：主营业务收入 60 000,应交税费应交增值税(销项税额) 10 200,借：银行存款 70 200,贷：应收票据 70 200,借：应收账款科锐公司 70 200,贷：应收票据 70 200,例3-1 淮州公司2015年5月23日向科锐公司销售一批产品，货款为60 000元，增值税额为10 200元，收到一张期限为三个月面值为70 200元的不带息商业承兑汇票。根据收到的增值税专用发票、商业承兑汇票，会计分录如下：,（一）不带息应收票据的核算,二、应收票据的核算,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算,二、应收票据的核算,c,、,应收票据管理中期,贴现,票据到期价值,=,票据面值,(,票据面值,票面利率,计息期限,),贴现息,=,票据到期价值,贴现率,贴现期,贴现所得金额,=,票据到期价值,贴现息,借：银行存款,财务费用,贷：应收票据,第二节 应收票据,二、应收票据的核算,例3-2 淮州公司2015年3月31日，销售一批商品，货款102 564.10元，增值税额17 435.90元，当日收到面值为120 000元的商业承兑汇票一张，利率6，期限5个月。为简化核算，假设淮州公司于上半年末和年度终了计提应收票据利息。,3月31日，根据增值税专用发票和商业承兑汇票，会计分录如下：,借：应收票据 120 000,贷：主营业务收入 102 564.10,应交税费应交增值税(销项税额) 17 435.90,6月30日，计提利息，会计分录如下：,应计利息120 00061231 800（元）,借：应收票据 1 800,贷：财务费用 1 800,第二节 应收票据,二、应收票据的核算,8月31日，到期收回票款，根据银行收账通知，会计分录如下：,到期利息120 00061253 000（元）,到期值120 000(16125) 123 000（元）,借：银行存款 123 000,贷：应收票据 121 800（20000+1800）,财务费用 1 200（3000-1800）,第二节 应收票据,二、应收票据的核算,提示,:,应收票据贴现有两种情况：,一种是银行不拥有追索权,一种是银行拥有追索权。,第二节 应收票据,（二）带息应收票据的核算,二、应收票据的核算,d,、应收票据的转让,借：在途物资,/,材料采购,/,原材料,应缴税费,应缴增值税（进项税）,银行存款,贷：应收票据,借：在途物资,/,材料采购,/,原材料,应缴税费,应缴增值税（进项税）,贷：应收票据,银行存款,第二节 应收票据,第三节 应收账款,主要内容,一、应收账款的概念和入账价值,二,、,应收账款的核算,一、应收账款的概念和入账价值,（一）,应收账款的概念,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,第三节 应收账款,一、应收账款的概念和入账价值,（一）,应收账款的概念,请注意,:,应收账款不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等,。,如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，也不属于应收账款，而应作为应收票据。,第三节 应收账款,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,应收账款应于收入实现时予以确认。,通常，应收账款按实际发生额计价入账，即按买卖双方成交时的实际金额（包括销售货物或提供劳务的价款、增值税、以及代购货方垫付的包装费、运杂费等）确定。,由于实际商业活动中存在商业折扣、现金折扣，所以应收账款的入账价值还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,第三节 应收账款,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,1.商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。企业在销售商品时，价目单上往往标明各种商品的价格，买方一般按价目单上的价格扣除卖给予的折扣后的净额付款，则实际价格（发票价格）为折扣后的价格。,第三节 应收账款,请注意,:,由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，,因此，,商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响,，,买卖双方均,无需在账上反映商业折扣,，企业,应收账款金额只,需按扣除商业折扣后的实际售价确认,。,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,第三节 应收账款,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,2.现金折扣。,现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货,款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、,1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天内,付款不享受折扣。,请注意,：,由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法：,净价法,总价法,第三节 应收账款,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,总价法：,是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。,现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。,这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为财务费用处理。,第三节 应收账款,一、应收账款的概念和入账价值,（二）,应收账款的入账价值,净价法：,是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。,这种方法，把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”科目。,我国会计实务中，应收账款采用总价法核算。即企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额，将产生的现金折扣记入“财务费用”科目。,第三节 应收账款,核算内容：企业销售产品、提供劳务应收取得款项。,二、应收账款的核算,期初余额,应收账款的增加数,应收账款的减少数,借 应收账款 贷,应收,账款,余额：尚未收回数,第三节 应收账款,二、应收账款的核算,1.,赊销产品时,借：应收账款,公司,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),银行存款（代垫的包装费、运杂费）,2.,收到款项时,借：银行存款,财务费用（发生现金折扣）,贷：应收账款,公司,第三节 应收账款,例3-5 淮州公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10的商业折扣，金额为3 000元，销货方应收账款的入账金额为27 000元，适用增值税率为17。,根据增值税专用发票，会计分录如下：,借：应收账款 31 590,贷：主营业务收入 27 000,应交税费应交增值税（销项税额） 4 590,收到货款时，根据银行收账通知，会计分录如下：,借：银行存款31 590,贷：应收账款31 590,二、应收账款的核算,第三节 应收账款,二、应收账款的核算,例3-6 淮州公司销售一批产品，货款20 000元，规定的现金折扣,条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，计算现金,折扣时不考虑增值税，产品交付并办妥托收手续。,根据增值税专用发票，会计分录如下：,借：应收账款 23 400,贷：主营业务收入 20 000,应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,第三节 应收账款,二、应收账款的核算,如果上述货款在10天内收到，根据收账通知，会计分录如下：,借：银行存款 23 000,财务费用 400,贷：应收账款 23 400,如果上述货款在20天内收到，根据收账通知，会计分录如下：,借：银行存款 23 200,财务费用 200,贷：应收账款 23 400,如果上述货款超过了折扣期限，在收到货款时，根据收账通知，会计分录如下：,借：银行存款 23 400,贷：应收账款 23 400,第三节 应收账款,第四节 预付账款,主要内容,一、预付账款的概念,二,、,预付账款的核算,预付账款是指企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的货款。如预付的材料货款、商品采购货款。,请注意,:,预付账款与应收账款都属于企业的短期债权，但两者产生的原因不同。,应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方客户收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方客户的款项,。因此，两者应当分别核算。,一、预付账款的概念,第四节 预付账款,企业应设置“预付账款”科目来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。,二、预付账款的核算,第四节 预付账款,二、预付账款的核算,1.,预付、补付账款时：,借：预付账款,贷：银行存款,2.,收到所购物资时：,借：原材料,材料,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：预付账款,第四节 预付账款,（,3,）补付货款,借：预付账款,贷：银行存款,（,4,）收到退回多付的款项,借：银行存款,贷：预付账款,二、预付账款的核算,第四节 预付账款,二、预付账款的核算,例3-7 淮州公司向佳源公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向佳源公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。,根据预付款凭证，会计分录如下：,借：预付账款佳源公司 25 000,贷：银行存款 25 000,第四节 预付账款,二、预付账款的核算,承上，收到佳源公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记,载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元，淮州公司以银行存款补付款,项所欠33 500元。根据专用发票、收料单，会计分录如下：,借：原材料 50 000,应交税费应交增值税（进项税额） 8 500,贷：预付账款佳源公司 58 500,根据补付款凭证，会计分录如下：,借：预付账款佳源公司 33 500,贷：银行存款 33 500,第四节 预付账款,第五节 其他应收款,主要内容,一、其他应收款的概念及内容,二,、其他应收,款的核算,一、其他应收款的概念及内容,其他应收款的范围其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。,具体包括：,应收的各种赔款、罚款；,应收出租包装物租金；,应向职工收取的各种垫付的款项；,备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；,存出保证金，如租入包装物支付的押金；,预付账款转入；,其他各种应收、暂付款项,。,第五节 其他应收款,二,、其他应收,款的核算,1.,企业发生各种应收、暂付款项时,借：其他应收款,贷：库存现金,/,银行存款,2.,收回、核销其他应收款时,借：库存现金,/,银行存款,贷：其他应收款,例3-8 淮州公司对备用金采取定额预付制，发生如下业务：,（1）设立管理部门定额备用金，定额备用金核定定额为3 000元，财务科拨付定额备用金现金3 000元。,根据现金支票存根，会计分录如下,（2）管理部门交来普通发票1 200元，报销管理部门购买办公用品的支出，财务科以现金补足该定额备用金。,根据购买办公用品发票，会计分录如下：,二,、其他应收,款的核算,借：其他应收款备用金（管理部门） 3 000,贷：库存现金 3 000,借：管理费用 1 200,贷：库存现金 1 200,第五节 其他应收款,二,、其他应收,款的核算,3）经批准减少管理部门定额备用金的核定定额1 000元，管理部,门将现金1 000元交回财务科。,根据收到的现金，会计分录如下：,4）由于机构变动，经批准撤销管理部门定额备用金，管理部门交回购买办公用品支出的普通发票1 460元及现金540元。,借：库存现金 1 000,贷：其他应收款备用金（管理部门）,1 000,借：管理费用 1 460,库存现金 540,贷：其他应收款备用金（管理部门） 2 000,第五节 其他应收款,主要内容,一、,应收款项减值损失概述,二,、,应收账款减值损失的核算,第六节 应收款项减值,一、,应收款项减值损失概述,（一）,应收款项减值损失的确认,企业的各项应收款项，可能因为购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。,企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。,请注意：,对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时登记入账,。,第六节 应收款项减值,一、,应收款项减值损失概述,（二）应收款项减值损失的确认方法,确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定确定应收款项减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。,第六节 应收款项减值,一、,应收款项减值损失概述,（二）应收款项减值损失的确认方法,1.直接转销法,采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失,不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，,同时冲销应收款项。,借：资产减值损失,贷：应收账款,第六节 应收款项减值,例3-9 淮州公司应收乙公司的20 000元货款已超过3年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。,根据公司批准的确认资产减值损失的决定，会计分录如下：,确认无法收回时：,借：资产减值损失坏账损失20 000,贷：应收账款乙公司 20 000,如果已注销的应收账款后来又收回，根据收账通知，会计分录如下：,借：应收账款乙公司20000,贷：资产减值损失坏账损失20000,借：银行存款20000,贷：应收账款乙公司20000,第六节 应收款项减值,提示：,直接转销法的优点是账务处理简单，但却忽视了坏账损失与应收款项的业务关系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，导致资产不实，各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收款项反映的是账面余额而不是账面价值，这在一定程度上歪曲了资产负债表日的财务状况。因此，企业会计准则不允许采用直接转销法核算资产减值损失。,一、,应收款项减值损失概述,（二）应收款项减值损失的确认方法,第六节 应收款项减值,一、,应收款项减值损失概述,（二）应收款项减值损失的确认方法,2.备抵法,备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备和相应的应收款项。,第六节 应收款项减值,在备抵法下，企业应当根据实际情况合理估计当期的坏账损失金额。由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，所以只能以过去的经验为基础，参照当期的信用政策、市场环境和行业惯例，准确地估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失的金额，记入当期损益。企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,一、,应收款项减值损失概述,（二）应收款项减值损失的确认方法,第六节 应收款项减值,提示,:,采用备抵法估计坏账损失，应收款项和估计的坏账损失计入同一期间的损益，避免企业虚增利润，体现了配比原则的要求，同时在报表上列示了应收款项的净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。,请注意,:,应收款项账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收款项的净额，即为企业应收款项的未来现金流量现值，又称账面价值。,一、,应收款项减值损失概述,（二）应收款项减值损失的确认方法,第六节 应收款项减值,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,应收款项余额百分比法,A,账龄分析法,B,个别认定法,C,第六节 应收款项减值,1.,应收款项余额百分比法。是根据期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。,公式：,当期按应收款项计算坏账准备期末余额,=期末应收款项余额估计的坏账率,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,第六节 应收款项减值,例3-10 长河公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2015年末应收账款余额为1 600 000元，根据过去经验和资料，公司坏账准备的提取比例为4。,当期按应收款项计算坏账准备期末余额=1 600 0004=6 400（元）,即长河公司2015年末1 600 000元的应收账款中估计可能发生的坏账损失有6 400元可能会发生坏账损失，该公司2015年末应收账款的账面价值应减记,至1,593 600（1 600 000-6 400）元。,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,第六节 应收款项减值,2.,账龄分析法。是指根据应收款项账龄的长短以及当期的具体情况来估计坏账损失的方法。,账龄。是指客户所欠款项的时间，虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但通常情况下，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。,采用账龄分析法，应先将企业应收款项按账龄长短划分为若干区间段，计列各个区间段上应收款项的金额，并为每一个区间段估计一个坏账损失的计提比例，在此基础上估计坏账损失。,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,第六节 应收款项减值,例3-11 2015年12月31日，振源公司的应收账款账龄及估计坏账估算如表所示：,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,应收账款的账龄,应收账款期末余额,估计坏账率（,%,）,%,）,估计损失金额,未过信用期,100 000,5,5 000,过期,3,个月,3,个月,80 000,10,8 000,过期,6,个月,6,个月,30 000,20,6 000,过期,6,个月以上,6,个月以上,5 000,80,4 000,合计,215 000,-,23 000,第六节 应收款项减值,根据上表，振源公司2015年12月31日估计的坏账损失为23 000元，,所以年末坏账准备余额应为23 000元。,假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额为20 000元，,则企业应计提坏账准备3 000元（23 000-20 000）。,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,第六节 应收款项减值,3.,个别认定法，是指根据每一笔应收款项的实际情况来估计坏账损,失的方法。,如果某笔应收款项的可收回性与其他应收款项存在明显的差别，,可对该笔应收款项采用个别认定法计提坏账准备。,提示,:,在同一会计期间内运用个别认定法计提坏账准备的应收款,项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中扣除,。,一、,应收款项减值损失概述,（三）应收账款减值损失的估计方法,第六节 应收款项减值,例3-12 长科公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，根据过去经验和资料，公司坏账准备的提取比例为4。2015年末应收账款余额为2 000 000元，其中有一项50 000元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%。,当期按应收款项计算坏账准备期末余额,=（2 000 00050 000）4+50 00080% =47 800（元）,一、,应收款项减值损失概述,第六节 应收款项减值,二、,应收款项减值损失的核算,坏账,准备,核算内容：应收款项的坏账准,备计提和转销等 情况,(1),实际发生的坏账损失,(2),冲减的多提的坏账准备,期初余额,(,),当期计提的坏账准备,(,),确认的坏账又收回了,期款余额,:,已计提尚未转销的坏账准备,借 坏账准备 贷,明细核算：按应收款项的类别,第六节 应收款项减值,资产,减值,损失,(1),资产发生的减值损失,(1),冲减多计提的资产减值损失,(2),期未转入本年利润账户,明细账,:,按计提损失的不同资产项目设置,借 资产减值损失 贷,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,（,1,）首次计提坏账准备,借：资产减值损失,贷：坏账准备,注：,应收账款项目计提的坏账准备,（应收账款明细账期未借方余额,+,预收账款明细账期未借方余额）,提取比例,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,（,2,）发生坏账,借：坏账准备,贷：应收账款、其他应收款等科目,（,3,）收回已确认的坏账时：,借：应收账款、其他应收款等,贷：坏账准备 （同发生坏账的分录相反）,借：银行存款,贷：应收账款等,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,（,4,）期未计提坏账准备, 根据期未应收款项明细账余额计算期未坏账准备的余额数。,应收账款项目期未坏账准备的余额数（应收账款明细账期未借方余额,+,预收账款明细账期未借方余额）,提取比例,计算本期应计提的坏账准备,(,将期未坏账准备的余额数同计提前的坏账准备的余额进行比较,),二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,A,期未计提坏账准备前坏账准备科目为借方余额，以调整前借方余额本期估计的坏账损失数,(,资产负债表日坏账准备应有余额,),作为计提坏账准备的数额,借：资产减值准备,贷：坏账准备,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,B,调整前的坏账准备科目为贷方余额，并且贷方余额小于本期估计的坏账损失额,(,资产负债表日坏账准备应有余额,),，应按差额补提坏账准备的数额,借：资产减值损失,贷：坏账准备,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,C,调整前的坏账准备科目为贷方余额，并且贷方余额大于本期估计的坏账损失额，应按差额冲减多计提的坏账准备的数额,借：坏账准备,贷：资产减值损失,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,例3-13 淮州公司从2011年开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为年末应收款项的5，近年来发生以下与坏账准备有关的业务：,（1）2011年末应收账款余额为1 200 000元。,2011年末应计提的坏账准备为6 000元（120 00005），会计分录如下：,借：资产减值损失计提的坏账准备6 000,贷：坏账准备 6 000,（2）2012年9月，公司发现宁远公司欠本公司的一笔2000元的应收账款确实无法收回，按有关规定确认为坏账损失。,2012年9月，确认并转销坏账损失，会计分录如下：,借：坏账准备 2 000,贷：应收账款宁远公司 2 000,第六节 应收款项减值,二、,应收款项减值损失的核算,二、,应收款项减值损失的核算,（,3,）,2012,年,12,月,31,日，该公司应收账款余额为,1 400 000,元。,2012,年末应计提的坏账准备,=,1 400 000,5,（,6 000,2 000,）,=,3 000,（元）,借：资产减值损失,计提的坏账准备,3 000,贷：坏账准备,3 000,提示：,2012,年末“坏账准备”科目年末余额为,7 000,元。,（,4,）,2013,年,3,月,15,日，接到银行通知，公司上年度已冲销宁远公司的,2 000,元坏账又收回，款项已存入银行。,2013,年,3,月,15,日，上年度已冲销的,2000,元坏账又收回时，会计分录如下：,借：应收账款,宁远公司,2 000,贷：坏账准备,2 000,同时：,借：银行存款,2 000,贷：应收账款,宁远公司,2 000,第六节 应收款项减值,（,5,）,2013,年,12,月,31,日，公司应收账款余额为,1 250 000,元。,2013,年末应计提的坏账准备,=,1 250 000,5,（,7 000+2 000,）,=,-2 750,（元）,则,2013,年末应冲回的坏账准备金额为,2750,元，会计分录如下：,借：坏账准备,2 750,贷：资产减值损失,计提的坏账准备,2 750,提示,2013,年末“坏账准备”科目年末余额为,6 250,元。,（,6,）,2014,年,5,月，公司确认红运公司欠本公司的货款,8 000,元确实无法归还，按规定确认为坏账损失。,2014,年,5,月，确认并转销坏账损失时，,会计分录如下：,借：坏账准备,8 000,贷：应收账款,红运公司,8 000,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,（,7,）,2014,年,12,月,31,日，公司应收账款余额为,1 300 000,元。,2014,年末应计提的坏账准备,=,1 300 000,5,（,6 250,8 000,）,=,8 250,（元）,借：资产减值损失,计提的坏账准备,8 250,贷：坏账准备,8 250,提示：,2014,年末“坏账准备”科目年末余额为,6 500,元。,二、,应收款项减值损失的核算,第六节 应收款项减值,本章,内容在报表中的信息,披露,资,产,负债和所有者权益,流动资产：,负债：,流动资产：,应收票据（根据“应收票据”总账科目余额,“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备贷方余额,）,应收款项（根据“,应收账款”所属明细科目的借方余额,+“,预收账款”所属明细科目的借方余额“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备贷方余额,+“,预收账款”所属明细科目的借方余额“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备贷方余额,）,预付款项（“,应付账款”所属明细账科目的借方余额“预付账款”所属明细账科目的借方余额“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备贷方余额,）,所有者权益：,其他应收款（根据“其他应收款”总账科目余额,“坏账准备”科目中有关,其他应收款,计提的坏账准备贷方余额,）,持有至到期投资（“持有至到期投资”“持有至到期投资减值准备”）,其他综合收益（“其他综合收益”）,资产负债表,