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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第五章,对 外 投 资,什么是投资？,为什么投资,？,用,某种有价值的,资产,，其中包括,资金,、,人力,、,知识产权,等投入到某个企业、项目或经济活动，以获取经济回报的商业行为或过程。,为了有效地利用暂时闲置的资金，以获取一,定的,经济利益；,为了影响或控制其他企业的经营与财务政策，,以保障本企业正常经营业务的顺利进行和经营规,模的扩大；,为了积累整笔巨额资金，为了满足企业未来,某些特定用途做准备,对外投资的特点,1.,以让渡其他资产而换取的另一项资产,2.,企业在生产经营过程之外持有的资产,3.,一种以权利为表现形式的资产,4.,一种具有财务风险的资产,交易性,金融资产,可供出售,金融资产,持有至,到期投资,长期,股权投资,对外投资的种类,按投资目的分,权益性投资,债权性投资,混合性投资,按,投资性质分,重要知识点,1.,交易性金融资产的,概念、账户设置、取得、现金股利或利息、期末计量、处置,2.,持有至到期投资的,概念、账户设置、取得、利息收入 、处置,3.,长期股权投资的,核算范围、取得,4.,长期股权投资的,成本法：范围、核算要点、会计处理、处置,5.,长期股权投资的,权益法：适用范围,第一节 交易性金融资产,企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要为了从短期的价格波动而获利。,实物资产的对称。,单位或个人所拥有的,以价值形态存在的资产。,是一种索取实物资产,的无形的权利。,金融资产定义,一切可以在有组织的金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。,主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和金融衍生资产等。,注意：现行准则一般提及金融资产不包括：,（,1,）货币资金；,（,2,）长期股权投资,2024/9/11,9,交易性金融资产的账务处理环节,取得,持有期间宣告,或发放现金,股利和利息,期末,计量,出售,账户设置,交易性金融资产,成本,取得成本 出售时结转,的成本,交易性金融资产,公允价值变动,（,1,）资产负债表日 （,1,）资产负债表日,公允价值,高于,公允价值,低于,账面余额的差额 账面余额的差额,（,2,）出售时 （,2,）出售时公允价值,公允价值变动,损失,变动,利得,公允价值变动损益,资产负债表日公允 资产负债表日公允,价值,低于,账面余额 价值,高于,账面余额,的差额 的差额,投资收益,投资损失 投资收益,核算要点,（,1）应当采用,公允价值,进行初始和后续计量；,（2）取得时发生的相关交易费用，直接计入当期损益（,投资收益,）；,（3）持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（,投资收益,）；,（4）持有期间因公允价值变动所形成的未实现利得或损失应计入当期损益（,公允价值变动损益,）;,市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,（5）企业处置该类投资时，应进行终止确认，将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（,投资收益,），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（,投资收益,）。,借：交易性金融资产,成本,（公允价值）,投资收益,（相关交易费用，如所支付的佣金、手 续费等）,应收股利,（已宣告发放但尚未发放的现金股利）,应收利息,（已到付息期但尚未领取的利息）,贷：银行存款,（实际支付的金额）,1.,取得（初始计量）,收到应收的现金股利或利息时：,借：银行存款,贷：应收股利/应收利息,借：应收股利/应收利息,贷：投资收益,（,2,）宣告发放,现金股利或债券利息,公允价值（市价）高于账面价值时：,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,公允价值低于账面价值时：,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,（,3,）期末计量,借,：银行存款,（实际收到款项）,贷,：交易性金融资产,成本,（初始入账成本）,公允价值,变动,（公允价值上升）,投资,收益,借,：公允价值变动损益,贷：投资收益,（,4,）处置,如果公允价值,下降该怎么办？,借：银行存款,（实际收到款项）,交易性金融资产公允价值变动,（公允价值下降）,贷,：交易性金融资产,成本,（初始入账成本）,投资,收益,借,：,投资收益,贷：,公允价值变动损益,例,1,：,Windseeker,公司,2013,年,发生如下投资业务：,（1,）,3,月,1,日，以银行存款购,入,Cloudseeker,上市,公司股票,20,万股，并将其划分为交易性金融资产。每股买价,10,元，同时支付相关税费,5 000,元。,借：交易性金融资产,成本,2 000 000,投资收益,5 000,贷：银行存款,2 050 000,（,2,）,4,月,20,日,，,CLoudseeker,公司,宣告发放现金股利，每股,0.3,元。,借：,应收股利,60 000,贷：,投资收益,60 000,（,3,）,4,月,22,日,，,Wndseeker,公司,又购,入,CLoudseeker,公司,股票,1,0,万股，划分为交易性金融资产。每股买价为,12.3,元（其中包含已宣告发放但尚未支取的股利每股,0.3,元），同时支付相关税费,2 000,元,。,借：交易性金融资产,成本,1 200 000,应收股利,30 000,投资收益,2 000,贷：银行存款,1 232 000,（,4,）,4,月,30,日，,收到,Cloudseeker,公司,发放的现金股利,9,万元。,借：银行存款,90 000,贷：,应收股利,90 000,（,5,）,12,月,31,日,，,Cloudseeker,的股票,市价为每股,14,元,。,借：交易性金融资产,公允价值变动,1 000 000,贷：,公允价值变动损益,1 000 000,（注：,14,元*,30,万股,-200,万,-120,万,=100,万）,（,6,）,2010,年,2,月,10,日,，,Windseeker,公司,出售其持有的,全部,Cloudseeker,公司,股票，实际收到,500,万存入银行。,借：银行存款,5 000 000,贷：交易性金融资产,成本,3 200 000,公允价值变动,1 000 000,投资收益,800 000,借：公允价值变动损益,1 000 000,贷：投资收益,1,000 000,例,2,：,Star,公司,2013,年,对外投资如下：,（,1,）,3,月,22,日,，,Star,公司,购,入,Moon,公司,发行的三年期公司债券作为,交易性金融资产，,债券面值,100,万元，票面利率,6%,，每季度付息一次。取得时公允价值,101.5,万元，含已到付息期但尚未领取的一季度利息,1.5,万元；另支付交易费用,1,万元；,（,2,）,3,月,31,日，收到一季度利息,（,3,）,6,月,30,日，按债券票面利率计算利息,（,4,）,6,月,30,日，该债券公允价值为,90,万元,（,5,）,7,月,1,日，收到,第二季度,Moon,公司债券,利息。,（,6,）,7,月,25,日，甲公司将持有,的,Moon,公司债券,全部出售，实际收到,112,万。,要求：,完成相关账务处理,。（单位：万元）,（,1,）,3,月,22,日，购入债券,借：交易性金融资产,成本,100,应收利息,Moon,公司,1.5,（,100*6%*3/12,）,投资收益,1,贷：银行存款,102.5,（,2,）,3,月,31,日，,收到一季度利息,借：,银行存款,1.5,贷：,应收利息,Moon,公司,1.5,（,3,）,6,月,30,日，按债券票面利率计算利息,借：,应收利息,Moon,公司,1.5,贷：,投资收益,1.5,（,4,）,6,月,30,日，债券公允价值,90,万元,借：,公允价值变动损益,10,（注：,100-90=10,）,贷：交易性金融资产,公允价值变动,10,（,5,）,7,月,1,日，,收到第二季度利息,借：银行存款,1.5,贷：,应收利息,Moon,公司,1.5,（,6,）,7,月,25,日，卖出,B,公司债券,借：银行存款,112,交易性金融资产,公允价值变动,10,贷：交易性金融资产,成本,100,公允价值变动损益,10,投资收益,12,习题,1.,甲,公司于,2014,年,4,月,5,日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票,100,万股，分类为交易性金融资产，每股支付价款,5,元（含已宣告但尚未发放的现金股利,1,元），另支付相关交易费用,8,万元，甲公司取得该股票投资的入账价值为（,）万元。,A,400B,408C,500D,508,A,2.,甲,公司于,2014,年,3,月,10,日从证券市场上购入乙公司发行在外的债券一批，分类为交易性金融资产，支付的价款为,100,万元，其中包含已到期尚未领取的利息,5,万元，另支付交易费用,3,万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（,）万元。,A,92B,95C,100D,105,B,3.,甲公司于,2014,年,11,月,5,日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票,100,万股，分类为交易性金融资产，每股支付价款,5,元，另支付相关交易费用,20,万元，,2014,年,12,月,31,日，这部分股票的公允价值为,550,万元，甲公司,2014,年,12,月,31,日应确认的公允价值变动损益为（,）万元。,A,损失,30B,收益,30C,损失,50D,收益,50,D,4.,甲公司于,2014,年,3,月,20,日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票,100,万股，成交价格为每股,9,元，分类为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等,22.5,万元。,5,月,20,日，收到乙公司按每,10,股派,3.75,元的现金股利。,2014,年,6,月,30,日该股票公允价值为每股,10,元。则甲公司,2014,年,6,月,30,日交易性金融资产期末账面余额为（,）,万元。,A,546.25B,1 000C,1 316.25D,1 372.5,B,5.,甲公司于,2014,年,1,月,1,日以银行存款,410,万元从证券市场上购入乙公司当日发行的两年期债券一批，分类为交易性金融资产，并另行支付相关交易费用,1.5,万元；该批债券票面金额为,400,万元，每半年付息一次，票面利率为,4%,；,7,月,1,日，甲公司收到利息,8,万元；,8,月,20,日，甲公司以,415,万元的价格出售该批债券投资。假定不考虑其他相关税费。甲公司出售该投资应确认的投资收益为（,）,万元。,A,3.5B,5C,11.5D,15,B,6.,甲公司于,2014,年,4,月,1,日将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为,3 000,万元；出售前该交易性金融资产的账面金额为,2 800,万元（其中成本,2 500,万元，公允价值变动,300,万元）。假定不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（,）,万元。,A,200B,200C,500D,500,C,7.,甲公司于,2014,年,2,月,20,日从证券市场上购入乙公司发行在外的股票一批，分类为交易性金融资产，共支付款项,2 030,万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利,100,万元、相关交易费用,10,万元。,2014,年,12,月,31,该项交易性金融资产的公允价值为,2 000,万元。假定不考虑其他因素，甲公司,2014,年度该项交易性金融资产影响当期损益的金额为（,）,万元。,A,80B,70C,90D,60,B,
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