青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014-12-26,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,#,2014,税收政策简析,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,一、营改增政策,财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知,（财税,2014,43,号）,铁路运输企业增值税征收管理暂行办法,（国家税务总局公告,2014,年第,6,号,）,邮政企业增值税征收管理暂行办法,（国家税务总局公告,2014,年第,5,号,）,电信企业增值税征收管理暂行办法,（国家税务总局公告,2014,年第,26,号）,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,适用税率,提供基础电信服务，税率为,11%,。 提供增值电信服务，税率为,6%,。铁路运输税率为,11%，,邮政税率为,11%。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,若干特殊问题,（一）混合销售到混业经营,一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为,混合销售,行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的,混合销售,行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的,混合销售,行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。,（营业税暂行条例实施细则）,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,回顾：营业税时代赠送行为不征营业税也不征增值税,国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知（,国税函,2007414,号,）,中国,电信,子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、,sim,卡、网络终端或有价物品等实物），属于,电信,单位提供,电信,业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是,电信,单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（,财税,2013106,号,）,试点,纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：,1.,兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,2.,兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。,3.,兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,纳税人提供,电信,业服务时，附带赠送用户识别卡、,电信,终端等货物或者,电信,业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,用户于自有营业厅购买一台,iphone5,的“预存话费送手机”合约计划，用户在网,24,个月，选择,286,套餐，预存总计,5899,元，其中话费,4000,元分月返还，购机款,1899,元，即以优惠价格,1899,元购,iphone5,一部，该手机成本为,4960,元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款,119.33,元。,假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占,30,，增值电信服务占,70,。入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,1.,购入手机当期,借：库存材料,4239.32,（,4960/1.17,）,应交税费,应交增值税（进项税额）,720.68,（,4960/1.17*0.17,）,贷：银行存款,4960,2.,入网当期,借：银行存款,5899,贷：预收账款,939,（,5899,4960,）,其他业务收入,4239.32,（,4960/1.17,）,应交税费,应交增值税（销项税额）,720.68,（,4960/1.17*0.17,）,借：其他业务成本,4239.32,（,4960/1.17,）,贷：库存材料,4239.32,（,4960/1.17,）,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,3.,合约期内每期,借：预收账款,39.13,（,939/24,）,营业款,119.33,贷：主营业务收入,147.47,（,39.13+119.33,）,*,30,/1.11+,（,39.13+119.33,）,*,70,/1.06,应交税费,应交增值税（销项税额）,10.99,（,39.13+119.33,）,*,30,/1.11*0.11+,（,39.13+119.33,）,*,70,/1.06*0.06,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,税务处理,1.,购入手机当期,进项税额,4960,（,1+17,）,17,720.68,2.,入网当期,销项税额,4960,（,1+17,）,17,720.68,3.,合约期内每期,基础电信销项税额（,39.13+119.33,）,30,（,1+11,）,11,4.71,增值电信销项税额（,39.13+119.33,）,70,（,1+6,）,6,6.28,销项税额,4.71+6.28,10.99,4.,项目总税额,10.99,24,263.72,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（,开票处理（符合开具增值税专用发票条件）,1.,入网当期,开具税率为,17,的增值税专用发票，价税合计,4960,元,开具收据（不可入成本账）,939,元,2.,合约期内每期,在同一张增值税专用发票上开具税率为,11,的业务，价税合计,47.54,元，开具税率为,6,的业务，价税合计,110.92,元,3.,共开具增值税专用发票价税合计,8763.04,元,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（二）捐款业务,回顾：原营业税时代可差额纳税,财政部、国家税务总局关于中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司与中国华侨经济文化基金会合作项目营业税政策的通知（,财税,200977,号,）,对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国,电信,股份有限公司通过手机特服号“,l0699996”,为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,现增值税时代，依然可以差额纳税,中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国,电信,集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,例：中国,电信,某公司通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，收到,11060,元，则以其取得的全部价款和价外费用,11060,，扣除支付给公益性机构捐款,10000,元后的余额为销售额。,即应纳增值税,=,（,11060-10000,）,/1.06*6%=60,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（ 三）,以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。,例如：某用户,2014,年,9,月电话消费,160,元，包括积分兑换,30,元的电信服务。其中通话费,90,元，网络信息费,70,元。上述价格均为含税价，则：,如果用积分兑换通话费,30,元，则电信企业需要缴纳的增值税为：（,90,30,）,（,1,11%,）,11%,70,（,1+6%,）,6%,9.91,（元）。,如果用积分兑换网络信息费,30,元，则电信企业需要缴纳的增值税为：,90,（,1,11%,）,11%,（,70,30,）,（,1,6%,）,6%,11.18,（元）。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（四）简易计税办法项目,在,2015,年,12,月,31,日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,例,:,某移动公司通过卫星提供的语音通话服务当月营业额为,10300,元,则按简易计税办法应纳增值税,10300/1.03*3%=300,元,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,汇总纳税办法解析,纳入汇总缴纳办法的纳税人范畴：,经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的电信企业， 电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段，下同）适用本办法。经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的邮政企业，适用本办法。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,计算办法,汇总计算总机构及其所属电信企业（以下简称分支机构）提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务的销售额。,总机构汇总的销项税额，按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。,总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务,相关,的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。 总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,总机构及其分支机构用于提供,电信,服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。,1,、,固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁无论专用混用可由总机构抵扣，,2,、非上述项目的需要分清，无法分清的按比例划分。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应预缴税额,=,（销售额,预收款,）,预征率 销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。 销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,备注：总机构的计税销售额应按照试点实施办法明确的纳税义务发生时间来确定，预收款不作为销售额；分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额。销售额为分支机构对外提供电信服务及其他应税服务取得的收入；因此，分支机构收取预征款应按规定预征税款，并根据购买方是否索取增值税专用发票作不同开票方式处理：购买方索取增值税专用发票的，收取预收款（支付预收款）时，凭相关合同、支付凭证，按照国家会计核算的有关规定，进行会计核算，待应税服务实际提供时再按照适用税率开具专用发票。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,如,:,某电信企业,2014,年,6,月份，提供电信服务及其他应税服务销售额,200,万元，预收款,120,万元，预征率为,1%,，则应预缴税额,=,（,200,120,）,1%=32,（万元）。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,2014,年,7,月份，提供电信服务及其他应税服务销售额,220,万元（含由,2014,年,6,月份预收款转入收入,10,万元），预收款,100,万元，预征率为,1%,，则应预缴税额,=,（,220-10,100,）,1%=31,（万元）。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额,=,（销售额,-,铁路建设基金）,预征率,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,分支机构提供邮政服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额,=,（销售额,+,预订款）,预征率销售额为分支机构对外（包括向邮政服务接受方和本总、分支机构外的其他邮政企业）提供邮政服务取得的收入；预订款为分支机构向邮政服务接受方收取的预订款。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,总机构的纳税期限为一个季度。 总机构应当依据,电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单,，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为： 总机构当期汇总应纳税额,=,当期汇总销项税额当期汇总的允许抵扣的进项税额总机构当期应补（退）税额,=,总机构当期汇总应纳税额分支机构当期已缴纳税额,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。 总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。 总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,1,、总机构发生除,电信,服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。,2,、分支机构发生除,电信,服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。 ,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,简并征收率，,3%,意欲独行,解读,财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知,（财税,201457,号 ）,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告,（,国家税务总局公告,2014,年第,36,号,）,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,2014,年,10,月,12,日，,A,有限公司系小规模纳税人，将一台旧设备出售，设备原价,10,万元，已提折旧,8,万元，售价,10300,元，当初未提残值。,借固定资产清理,20000,借累计折旧,80000,贷固定资产,100000,借银行存款,10300,贷固定资产清理,10300,借固定资产清理,200,贷应交税费,-,未交增值税,200,借营业外支出,9900,贷固定资产清理,9900,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知,（财税,2014,71,号）,内容提要：,为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自,2014,年,10,月,1,日起至,2015,年,12,月,31,日，对月销售额,2,万元（含本数，下同）至,3,万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额,2,万元至,3,万元的营业税纳税人，免征营业税。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部、海关总署、国家税务总局关于在全国开展融资租赁货物出口退税政策试点的通知,（财税,201462,号）,融资租赁货物出口退税管理办法,（国家税务总局公告,2014,年第,56,号）,对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在,5,年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在,5,年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,增值税应退税额,=,购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格,融资租赁货物适用的增值税退税率 融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。 消费税应退税额购进融资租赁货物税收（出口货物专用）缴款书上或海关进口消费税专用缴款书上注明的消费税税额,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,2012,年国家税务总局,39,号规定融资租赁出租方应在购进海洋工程结构物增值税专用发票开票之日次月起至次年,4,月,30,日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理融资租赁货物增值税、消费税退税申报。但新的,56,号公告则将退税申报日期改为首笔租金发票开具之日。很明显如果出租方购进后尚未出租的情况下，按照,39,号公告将会导致购进开票之日至次年,4,月,30,日内如未出租出去将无法再行退税，而,56,号公告则解决了这一特殊情况。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,另外,56,号公告附则新增一款本办法未作规定的，按照视同出口货物的规定执行。实际上,财税,201462,号,文件规定的增值税退税公式分别为：增值税应退税额,=,购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格,融资租赁货物适用的增值税退税率；,上述公式属于典型的“免退税”出口退税方式，而视同出口货物执行的却未必是“免退税”出口退税方式，因为具有生产能力的出口企业出口视同自产货物执行的是“免抵退税”出口退税方式。因此这一点需要留意。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,发票换版，谨慎开具,关于启用新版增值税发票有关问题的公告,（,国家税务总局公告,2014,年第,43,号）,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,为进一步规范增值税发票管理，,满足营业税改征增值税工作需要，,税务总局决定对增值税专用发票和增值税普通发票进行改版，同时提升专用发票和货物运输业增值税专用发票防伪技术水平。,发票代码的调整,发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的 “销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记帐联：销货方计帐凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计帐凭证”改为“购买方记账凭证”。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,调整普通发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的 “销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。发票联次用途也相应调整，将第一联“记账联：销货方计账凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联发票联用途“购货方计账凭证”改为“购买方记账凭证”。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,提升专用发票和货运专票防伪技术水平,取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。自,2014,年,8,月,1,日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,光角变色圆环纤维,防伪效果,防伪纤维的物理形态呈圆环状随机分布在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中，在自然光下观察与普通纸张基本相同，在,365nm,紫外光照射下，圆环靠近光源的半圆环为红色，远离光源的半圆环为黄绿色,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,在发票的发票联、抵扣联和记账联专用纸张中含有造纸防伪线，防伪线在自然光下有黑水印的特点，在,365nm,紫外光照射下，为红蓝荧光点形成的条状荧光带,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕（如下图所示）使用白纸摩擦票面的发票代码区域，在白纸表面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体（如下图所示）。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,使用复合防特征检验仪检测（如下图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,汉字防伪税控的演进,国家税务总局关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知,（,国税发,201144,号,）：,本次试运行选择在上海、陕西和深圳三地从事黄金经销、成品油经销以及享受增值税税收优惠政策并使用防伪税控开票系统的增值税一般纳税人中进行。,国家税务总局公告2012年第17号：,自2012年6月1日起，稀土企业必须通过增值税防伪税控开票系统（稀土企业专用版）开具增值税专用发票和增值税普通发票，发票的密文均为二维码形式。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于成品油经销企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪版管理的公告,（国家税务总局公告2014年第33号）,自2014年8月1日起，成品油经销企业应通过增值税防伪税控系统汉字防伪版开具增值税专用发票和增值税普通发票。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（一）成品油经销企业销售成品油开具增值税专用发票，应通过系统中“专用发票填开”模块开具，“单位”栏必须为吨，“数量”栏必须填写且不能为0；开具增值税普通发票，应通过“普通发票填开”模块开具。,（二）上述增值税专用发票不得汇总开具，每张发票的“货物和应税劳务名称”栏最多填列7行。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,机动车销售统一发票改版,关于调整机动车销售统一发票票面内容的公告,（,国家税务总局公告2014年第27号,）,（一）将原“身份证号码/组织机构代码”栏调整为“纳税人识别号”；“纳税人识别号”栏内打印购买方纳税人识别号，如购买方需要抵扣增值税税款，该栏必须填写，其他情况可为空。,（二）将原“购货单位（人）”栏调整为“购买方名称及身份证号码/组织机构代码”栏；“身份证号码/组织机构代码”应换行打印在“购买方名称”的下方。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,2008,年,10,月,1,日起施行的中华人民共和国公安部令第,102,号修订后的,机动车登记规定,（四）身份证明是指：,1.,机关、企业、事业单位、社会团体的身份证明，是该单位的,组织机构代码证书,、加盖单位公章的委托书和被委托人的身份证明。,国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知,（国税发,2008117,号）规定机动车零售企业向增值税一般纳税人销售机动车的，机动车销售统一发票身份证号码,/,组织机构代码栏统一填写购买方纳税人识别号,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告,(,国家税务总局公告,2014,年第,3,号,),一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。三、存货单笔（单项）损失超过,500,万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告,国家税务总局公告,2014,年第,29,号,一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理,（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知,（财税,【,2008,】,151,号文件,规定：国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本 （股本）的直接投资。而,企业会计准则第,16,号,政府补助,指南解释为“政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。“,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,上述两者之间的差别在于，财税,【,2008,】,151,号文件规定，只有增加实收资本才属于国家投资，否则就属于应税收入或不征税收入，而会计准则指南则认为，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。,29,号公告在,151,号文件的基础上进一步明确，作为国家资本金（包括资本公积），均不属于应税收入，作为接受投资处理。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,（,财税,201170,号,）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理,（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部关于做好执行会计准则企业,2008,年年报工作的通知,（财会函,【2008】60,号）第八条规定：企业接受的捐赠和债务豁免,按照会计准则规定符合确认条件的,通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益,(,资本公积,),。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知,（财税,201475,号）,一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等,6,个行业的企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,为增强税收优惠政策的确定性，公告规定，六大行业具体按照国家统计局,国民经济行业分类与代码（,GB/4754-2011,）,执行。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,享受加速折旧税收优惠政策的六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额,50%,（不含）以上的企业。,为使这项优惠政策真正落实到国家鼓励的行业企业，考虑到企业多业经营的情况，在认定六大行业企业时，使用收入指标来界定。在实际执行中，应注意以下几点：第一，收入口径为收入总额，引用了,企业所得,税法,第六条所称的收入总额的概念，避免在计算比例时引发歧义。第二，在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。第三，企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准，以后发生变化的，也不影响企业享受优惠政策。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,对上述,6,个行业的小型微利企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过,100,万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过,100,万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,二、对所有行业企业,2014,年,1,月,1,日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过,100,万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过,100,万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,这里“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业,2014,年以后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。公告明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,新购进的固定资产，是指,2014,年,1,月,1,日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。,企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。,为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应,报表,，而发票等原始,凭证,、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。,为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送,固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表,。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,三、对所有行业企业持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的“,5000,元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的“持有”，既包括,2014,年,1,月,1,日前已经购进，也包括,2014,年,1,月,1,日后新购进的单位价值不超过,5000,元的固定资产。本着有利于企业的原则，对于企业在,2013,年,12,月,31,日前持有的单位价值不超过,5000,元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在,2014,年,1,月,1,日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告,（国家税务总局公告,2014,年第,23,号）,一、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。,小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按,20%,征收（以下简称减低税率政策），以及,财税201434号,文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,三、小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：,（一）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于,10,万元（含,10,万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过,10,万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过,10,万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（二）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于,10,万元（含,10,万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过,10,万元的，可以享受优惠政策；超过,10,万元的，不享受其中的减半征税政策。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,例一：,2015,年某小型微利企业由于其上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于,10,万元（含,10,万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，,第一季度会计利润为,8,万元，则减按,10%,税率预缴企业所得税,8000,元，,企业所得税月,(,季,),度预缴纳税申报表第,12,行填列应纳所得税额,20000,元，第,3,行减：减免所得税额和第,14,行其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额填列,12000,元，第,17,行应补（退）所得税额（,12,行,-13,行,-15,行,-16,行）填列,8000,元。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,第二季度累计会计利润为,11,万元，则停止享受减半征税，但仍可享受减低税率纳税即按,11,万元的,20%-8000,元,=14000,元。则,企业所得税月,(,季,),度预缴纳税申报表第,12,行填列,27500,元，第,13,行减：减免所得税额和第,14,行其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额填列,5500,元，第,15,行减：实际已预缴所得税额填列,8000,元，第,17,行应补（退）所得税额（,12,行,-13,行,-15,行,-16,行）填列,14000,元。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,例二：,2014,年某小型微利企业由于上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于,10,万元（含,10,万元）的，但是第一季度会计利润为,8,万元，当时,财税,2014,34,号文件发布滞后，已经按减低税率申报预缴了企业所得税,16000,元，则第二季度累计利润为,10,万元时，可以在二季度应预缴的税款中抵减，即,10,万元的,10%,只需要预缴,10000,元，但一季度已预缴,16000,元，所以二季度不需要预缴。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于特别纳税调整监控管理有关问题的公告,（国家税务总局公告,2014,年第,54,号）,税务机关通过关联申报审核、同期资料管理、前期监控和后续跟踪管理等特别纳税调整监控管理手段发现纳税人存在特别纳税调整风险的，应当向纳税人送达,税务事项通知书,，提示其存在特别纳税调整风险，并要求纳税人按照有关规定,20,日之内提供同期资料或者其他有关资料。纳税人应当审核分析其关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的合理性，可以自行调整补税。纳税人要求税务机关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的，税务机关应当按照有关规定启动特别纳税调查调整程序，确定合理调整方法，实施税务调整。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,二、纳税人在特别纳税调整监控管理阶段自行调整补税的，税务机关仍可按照有关规定实施特别纳税调查及调整。三、纳税人在特别纳税调整监控管理阶段按照上述规定提供同期资料等有关资料的，根据企业所得税法实施条例第一百二十二条第二款的规定，其自行补税按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息，不再另加收,5,个百分点。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,由之前的税务机关有权依据税收征管法及其实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，不得拒绝或隐瞒，转变为发现纳税人存在特别纳税调整风险的，应当先向纳税人送达,税务事项通知书,，提示其存在特别纳税调整风险，并要求纳税人按照有关规定,20,日之内提供同期资料或者其他有关资料。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,一、特别纳税调整风险提示是否是税务机关的结论性意见？特别纳税调整风险提示，是税务机关通过实施关联申报审核、同期资料管理、前期监控和对已调查企业的跟踪管理等手段，发现纳税人存在的特别纳税调整风险点，并予以提示；不是对纳税人下发特别纳税调整结论性意见。特别纳税调整风险提示的主要目的是促使纳税人关注转让定价、资本弱化、受控外国企业管理等特别纳税调整风险，自行审核评估，也可以自行调整。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,二、纳税人如何获得特别纳税调整结论性意见？纳税人如果要求税务机关确认其关联交易的定价原则和方法等特别纳税调整事项，税务机关必须按照有关规定启动特别纳税调查调整程序，确定合理调整方法，实施相应税务调整，并作出结论性意见。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,三、纳税人自行调整补税后是否可免予税务机关的调查调整？纳税人在特别纳税调整监控管理阶段自行调整补税，是纳税人自行审核评估特别纳税调整风险所采取的措施，自行调整可能存在调整不到位的情况，因此，税务机关仍然保留特别纳税调查调整权。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于印发,特别纳税调整实施办法,试行,的通知,（,国税发,20092,号,）,第三十条规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国税发,20092,号第九十八条规定：关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。相应调整涉及税收协定国家（地区）关联方的，经企业申请，国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局根据税收协定有关相互协商程序的规定开展磋商谈判。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局关于印发,特别纳税调整内部工作规程,（试行）的通知,（,国税发,201213,号,）,规定：调查对象确定后，主管税务机关应填制,特别纳税调整立案审核表,，附立案报告及有关资料，通过特别纳税调整案件管理系统层报省税务机关复核。省税务机关复核后同意上报税务总局立案的，应将,特别纳税调整立案审核表,、立案报告及有关资料通过特别纳税调整案件管理系统呈报税务总局审核。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,国家税务总局办公厅关于对外支付大额费用反避税调查的通知,(,税总办发,2014146,号,),本次摸底排查主要针对,2004-2013,年向境外关联方支付服务费和特许权使用费的企业，重点关注向避税地等低税国家和地区的支付。各地要通过分析交易是否具有合理商业目的和经济实质，来确定费用支付的合理性。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（一）对存在避税嫌疑的下列服务费支付，应重点关注：,1,因接受股东服务（包括对境内企业的经营、财务、人事等事项进行策划、管理、监控等活动）而支付的股东服务费。,2,为服从集团统一管理而支付的集团管理服务费。,3,因接受境内企业自身可以完成或已由第三方提供的重复服务而支付的服务费。,4,因接受与境内企业自身所承担的功能和风险无关，或者虽与所承担的功能和风险有关，但与其经营不匹配，不符合其所处经营阶段的服务，而支付的服务费。,5,对于接受的服务与其他交易同时发生，且其他交易价款中已包含该项服务的费用，不应再重复支付服务费。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,（二）对存在避税嫌疑的下列特许权使用费支付，应重点关注：,1,向避税地支付特许权使用费。,2,向不承担功能或只承担简单功能的境外关联方支付特许权使用费。,3,境内企业对特许权价值有特殊贡献或者特许权本身已贬值，仍然向境外支付高额特许权使用费。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,2013,年,11,月,29,日，厦门市国税局查结某跨国公司在华子公司避税案件，对该公司支付的大额跨境服务费实施了纳税调整，累计查补税款和利息将超过,8,亿元。国家税务总局国际税务司认为，该案是全国首个针对大额跨境服务费开展反避税调查的成功案例，为全国处理类似案件提供了示范。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,某跨国企业分别于,1998,年和,2004,年在厦门设立两家子公司。从,2008,年开始，在销售收入不断增长的情况下，两家中国子公司的利润率反而大幅下降，财务数据显示，利润下降的主要原因是支付集团内部的费用大幅增加。,2008,年,2010,年，两家中国子公司向该公司在新加坡设立的关联公司支付高额的跨境服务费，总金额达到,38,亿元。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,厦门市国税局反避税调查小组发现，跨境服务费实际上是将该跨国集团全球服务成本池中的费用先分配给设在新加坡的关联公司，关联公司作为全球运营中心，再分配给中国子公司。关联公司在新加坡的经营所得可免缴企业所得税，因此存在着利用国家间税制差异转移利润的嫌疑。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,在如山的资料中，一份小小的工作底稿引起了调查人员的注意，上面记录了该跨国公司总部与新加坡关联公司之间签订了合同，按照相关部门雇员人数来计算分摊跨境服务费，但是关联公司与中国子公司是按照销售收入分摊费用的。同样的费用分摊，关联公司对该公司信息系统开发、研发、市场营销等无形资产享有经济所有权，但中国两家子公司以更高的比例分摊费用，却不享有任何所有权和利益。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,最终，通过十余轮正式谈判、,200,余次电话和不计其数的邮件沟通，在国家税务总局反避税专家的支持和帮助下，该跨国企业接受了调查小组对于跨境服务费中业务建议费、信息系统（,IT,）支持费用、研发费用和市场支持费用的定性定量调整建议。该案最终于,2013,年,12,月圆满结案，目前已入库税款,4.36,亿元、利息,0.78,亿元。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,财政部、国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知,（财税,2014,72,号）,煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭应税产品包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。应纳税额的计算公式如下：应纳税额,=,应税煤炭销售额,适用税率,纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。原煤应纳税额,=,原煤销售额,适用税率，原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,由于目前象神华、大同等煤炭企业，都不是坑口卖煤，而是把煤拉到秦皇岛再卖，所以看到的秦皇岛的价格，已经包含了运费、港口费等费用。因此为平衡企业税负，将资源税的计税依据中需要将最终销售价格减除从坑口到车站、码头等的运输费用。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。,洗选煤应纳税额,=,洗选煤销售额,折算率,适用税率,洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。,青青事务所财税培训(王越税官)2-税收新政回顾,煤炭资源税税率幅度为,2%-10%,，具体适用税率由省级财税部门在上述幅度内，根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤炭资源条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定。,青青事务所财