高级财务会计或有事项课件

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高级财务会计第一章 或有事项,东北师范大学商学院 马悦,Tel:,E-mail:,第一节 或有事项概述,第二节 或有事项的确认和计量,第三节 或有事项会计的具体应用,第四节 或有事项的列报,参考资料：企业会计准则第13号或有事项,第一节 或有事项概述,一、或有事项的概念及特征,概念：,过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,特征：过去形成，现在不定，未来证实.,（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。,（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性。或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。,（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。,或有事项种类,未决诉讼或未决仲裁,债务担保,产品质量保证（含产品安全保证）,承诺,亏损合同,重组义务,环境污染整治,概率区间判定,概率：结果的可能性 对应的概率区间,基本确定 大于 95%但小于100%,很可能 大于 50%但小于或等于95%,可能 大于 5%但小于或等于50%,极小可能 大于 0 但小于或等于5%,二、或有资产和或有负债,或有事项表现形式,或有事项作为一种状况，对企业可能是一种潜在的权利，也可能是一种现实或潜在的义务。其具体表现形式有以下三种:,潜在的权利或有资产,潜在的义务或有负债,现实的义务预计负债和或有负债,（一）或有资产,1.或有资产的概念,指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。,2.或有资产的基本特征,由过去的交易或事项产生。,结果（即是否会形成企业真正的资产）具有不确定性。,结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。,3.或有资产的处理原则,基于谨慎性的考虑，或有资产无论实现的可能性如何，均不予确认。,（二）或有负债,1.或有负债的概念,指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,2.或有负债的特征,由过去的交易或事项产生,结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性,结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实。,3.或有负债的类型,潜在义务,不完全符合负债确认条件的现时义务,第二节 或有事项的确认和计量,一、或有资产和或有负债的确认,1.或有资产：基本确定能收到时确认为资产,2.或有负债确认条件(预计负债)：,是企业承担的现时义务：,法律要求履行或形成合理预期,很可能导致经济利益流出：,法定义务、推定义务（特定行为产生）,金额能可靠计量：可合理地估计,预计负债,条件：现时义务，很可能，可靠计量,（一）该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如，企业与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。,（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过 50%。,（三）该义务的金额能够可靠地计量。,预计负债与或有负债的区别,或有负债：,一种潜在义务，即使是现时义务也不是很可能导致经济利益流出企业或金额不能可靠计量。,预计负债：,一种现时义务，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。,二、预计负债的计量,（一）最佳估计数的确定,连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）,最佳估计数,单个项目：最可能发生的金额,其他情况,多个项目：各种最有可能结果及,相关概率计算确定（加权平均）,【例131】,2008年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。最终的判决很可能对甲企业不利。2008年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决。据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。,甲企业2008年12月31日确认一项负债,金额为：（80+100）2=90（万元）,【例132】,2008年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2008年12月31日，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40，败诉的可能性为60。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即,2 000 000元。,【例133】,甲公司生产并销售A产品，2008年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。据质保条款，一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。按以前记录，如果较小的质量问题，维修费用为销售收入的1；较大的质量问题为2。据预测，本季销售的产品中，80不会发生质量问题；15可能发生较小质量问题；5可能发生较大质量问题。第一季度末，甲公司应确认负债：,360 000 000（080+115+25）=900 000（元）,（二）预期可获得的补偿,1.来源,保险公司（发生交通事故等情况时）,索赔人或第三方（索赔诉讼中）,被担保企业（在债务担保业务中）,2.确认计量原则,前提：相关义务已确认为预计负债,确认：基本确定能收到时，作为资产单独确认。,计量：补偿金额不超过预计负债的账面价值。,【例134】,2008年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲公司获400 000元的赔偿。,乙公司分别确认：1 000 000元的负债,400 000元的资产,确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。,（三）需考虑的其他因素,1.风险和不确定性,2.货币时间价值,3.未来事项,三、对预计负债账面价值的复核,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,预计负债的会计核算主要包括未决诉讼和产品质量保证的核算，这两个内容是重点内容，可能会在所得税、前期差错更正和资产负债表日后事项涉及到，一定要掌握。,第三节 或有事项的具体应用,一、未决诉讼或未决仲裁,诉讼：,是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。,仲裁：,是指经济法的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。,企业在前期资产负债表日依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。,企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当合理估计诉讼损失，但企业所作的估计确与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。,企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失发生的当期，直接计入营业外支出。,资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。,【例135】,2008年11月1日，乙公司因合同违约而被丁公司起诉。12月31日尚未接到法院的判决。,丁公司预计很可能在诉讼中获胜并估计将来获得的赔偿金额1 900 000元。,乙公司认为最终的判决很可能对公司不利。故预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。,丁公司不应当确认或有资产,乙公司确认一项预计负债，金额为：,（1 600 000+2 000 000）2,=1 800 000（元）,借：管理费用诉讼费 30 000,营业外支出 1 770 000,（当期实际损失),贷：预计负债未决诉讼1800 000,二、债务担保,债务担保中作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。,【例136】,2007年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；2009年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50；2009年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。,2009年12月31日，情况如下：,B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公,司，A公司需赔偿多少金额尚无法确定；(很可能),C公司由于受政策影响和内部管理不善等原,因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债,务；（可能）,D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。,（极小可能）,三、产品质量保证,企业应当在符合确认条件时，于销售成立时确认预计负债。,【例133】,甲公司生产并销售A产品，2008年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。按承诺如一年内发生正常质量问题，公司免费维修。按以前记录，如果较小的质量问题，维修费用为销售收入的1；较大的质量问题为2。根预测，本季销售的产品中，80不会发生质量问题；15可能发生较小质量问题；5可能发生较大质量问题。,假定2008年第一季度实际发生维修费850 000元。,“预计负债产品质量保证”科目2007年末余额为,30 000元。试进行预计负债确认及费用发生的会计,处理；同时计算2008年末的期末余额。,（1）确认预计负债：,借：销售费用产品质量保证 900 000,贷：预计负债产品质量保证 900 000,（2）发生产品质量保证费用（维修费）：,借：预计负债产品质量保证 850 000,贷：银行存款或原材料等 850 000,需要注意的问题,1.如实际发生额与预计数相差较大，应进行调整；,2.特定批次产品确认的预计负债，保修期满应冲销余额；,3.不再生产的产品，保质期结束后，余额冲销。,四、亏损合同,（一）概述,亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预,期经济利益的合同。,准则规定：待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生,的义务满足规定条件的，应确认为预计负债。,待执行合同：是指合同各方未履行任何合同义务，或部分,履行了同等义务的合同。,（,二）确认条件：,待执行合同变为亏损合同(或有事项),履行合同成本 预期经济利益,（三）计量方法：,履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。,（四）处理原则,1. 可撤销合同不确认;不可撤销合同满足条件的确认预计负债；,2.合同存在标的资产（存货）时，对标的资产进行减值测试并确认减值损失，不确认预计负债。（预计亏损大于减值损失部分除外）,3.合同不存在标的资产的，满足条件时确认预计负债。,【例13-8】,2008年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。2009年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。,分析：,1.本例的合同属于不可撤销合同，企业负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。,2.甲公司决定停产A产品。执行原合同不可避免要支付租金，很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同。,3.符合条件，2009年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。,【例13-9】,乙企业2008年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。,分析：,1.每件产品成本125元100元，形成一项亏损合同共计损失250 000元,2.如果撤销合同需要交纳300 000元违约金,3 .履行合同造成的损失与违约金两者较低者,为250 000元，确认预计负债：,借：营业外支出 250 000,贷：预计负债 250 000,4.待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：,借：预计负债 250 000,贷：库存商品 250 000,【例13-10】,丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业2008年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2008年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。,分析：,1.产品成本为180元售价150元，属亏损合同且不可撤销；共计损失300000元。,2.该合同存在标的资产，应当对A产品进行减值测试，计提减值准备：,如果亏损不超过该减值损失，不确认预计负债；如果亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。,五、重组义务,（一）重组及构成条件,重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。,重组包括：,1.出售或终止企业的部分业务。,2.对企业的组织结构进行较大调整。,3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,（二）重组义务的确认：,1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；,2.该重组计划已对外公告。,（三）重组义务相关负债的确认和计量,确认：,重组义务满足确认条件时确认为预计负债,计量：,按照与重组有关的直接支出确定该预计负债,金额。,直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推,广、新系统和营销网络投入等支出。,第四节 或有事项的列报,一、预计负债的列报,1.报表列示,资产负债表：通过“预计负债”项目总额列示,利润表：列入“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等项目。,2.附注披露,预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；,预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；,与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,二、或有负债的披露,或有负债无论作为潜在义务还是现时义务均在附注中披露下列信息：,（一）或有负债的种类及其形成原因,（二）经济利益流出不确定性的说明,（三）或有负债预计产生的财务影响，,以及获得补偿的可能性；无法预计的原因。,三、或有资产的披露,企业通常不应当披露或有资产。,或有资产很可能会给企业带来经济利益的，披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,1企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应计入( C )。,A财务费用 B营业外收入或营业外支出,C营业外支出 D管理费用,2X公司于2008年10月20日收到法院通知，被告知Y公司状告其侵权，要求赔偿300万元。该公司在应诉中发现z公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，从第三方很可能得到补偿350万元，为此，X公司在年末应确认的资产和负债金额分别为( C )。,A350万元，300万元 B300万元，300万元,C0， 300万元 D0， 350万元,32007年10月x公司与Y公司签订合同，x公司于2008年1月销售商品给Y公司，合同价格为1600万元，如x公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。至2007年12月31日商品尚未购入，但是市场价格大幅度地上升，x公司预计购买商品成本总额为2200万元,则x公司确认预计负债的金额为(C)万元。,A200 B600 C400 D0,4甲企业是一家大型机床制造企业，2007年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2008年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的l0支付违约金。至2007年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2007年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有( A )。,A确认预计负债20万元 B确认预计负债30万元,C.确认存货跌价准备20万元 D确认存货跌价准备30万元,5将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中错误的有( BD )。,A如果所需支出存在一个连续的金额范围，且在该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定,B如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定,C如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认,D如果所需支出存在一个连续的金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额中的较小者确定,