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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,2,章 债务重组,第一节 债务重组概述,第二节 债务重组的账务处理,一、债务重组的概念,债务重组，是指在,债务人发生,财务困难,的情况下，,债权人,按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定,作出让步,的事项。,第一节 债务重组概述,债务人发生,财务困难,，是,债务重组的,前提条件,；,债权人,作出让步,，,是债务,重组的,必要条件,。,债权人作出让步的情形主要包括：,（,1,）减免债务人部分债务本金或者利息；,（,2,）降低债务人应付债务的利率等。,二、债务重组的方式,以资产清偿债务,将债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合,第二节 债务重组的账务处理,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务,（二）以非现金资产清偿债务,（一）以现金清偿债务,1,债务人,的会计处理,借：应付账款等,贷：银行存款,（实际支付金额）,营业外收入,债务重组利得,（差额）,2,债权人,的会计处理,借：银行存款,（实际收到的金额）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,（借差）,贷：应收账款等,资产减值损失,（贷差）,【,例题,2-1】,甲企业于,2013,年,1,月,20,日销售一批材料,给乙企业，不含税价格为,200 000,元，增,值税税率为,17%,，按合同规定，乙企业应于,2013,年,4,月,1,日前偿付货款。由于乙企业发生财务困,难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协,议于,7,月,1,日进行债务重组。,债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业,30 000,元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了,20 000,元的坏账准备。,借：应付账款,234 000,贷：银行存款,204 000,营业外收入,债务重组利得,30 000,（,1,）乙企业（,债务人,）的账务处理：,（,2,）甲企业（,债权人,）的账务处理：,已知甲企业针对该笔应收账款已经,计提,20 000,元,坏账准备,借：银行存款,204 000,坏账准备,20 000,营业外支出,债务重组损失,10 000,贷：应收账款,234 000,（,3,）本题中若甲企业（债权人）已,经,计提坏账准备,50 000,元,，则：,借：银行存款,204 000,坏账准备,50 000,贷：应收账款,234 000,资产减值损失,20 000,【,练习,1】,甲企业于,2013,年,3,月,10,日销售一批产品,给乙企业，不含税价格为,100,万元，增值税,17,万元，按合同规定，乙企业应于,2013,年,6,月,1,日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于,9,月,1,日进行债务重组。,债务重组协议规定，甲企业同意减免乙,企业,20,万元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权,计提了,5,万元,的坏账准备（,如果是计提了,30,万元的坏账准备呢？,）。,（单位：万元）,（,1,）乙企业（,债务人,）的账务处理：,借：应付账款,117,贷：银行存款,97,营业外收入,债务重组利得,27,（,2,）甲企业（,债权人,）的账务处理,已知甲企业针对该笔应收账款已经计提,5,万元坏账准备,借：银行存款,97,坏账准备,5,营业外支出,债务重组损失,15,贷：应收账款,117,（,3,）本题中若甲企业（,债权人,）已,经计提坏账准备,30,万元，则：,借：银行存款,97,坏账准备,30,贷：应收账款,117,资产减值损失,10,（二）以非现金资产清偿债务,1,债务人,的会计处理,以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,应付债务,账面价值,抵债资产,公允价值,抵债资产,账面价值,差 额,差 额,资产转让损益,，记入,“,营业外收支,”,、,“,主营业务收入,/,成本,”,、,“,投资收益,”,等科目,债务重组利得,，,记入,“,营业外收入,”,非现金资产公允价值与账面价值的差,额，应当,分别不同情况,进行处理：,（,1,）非现金资产为,存货,的，应当,视同销售,处理，根据,“,收入,”,相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。,（,2,） 非现金资产为,固定资产,、,无形资产,的，其公允价值和账面价值的差额，计入,营业外收入,或,营业外支出,。,（,3,） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入,投资收益,。,2,债权人,的会计处理,借：,资产,（取得资产的公允价值）,应交税费,应交增值税（进项税额）,营业外支出,（借方差额）,坏账准备,贷：应收账款等,资产减值损失,（贷方差额）,银行存款,（支付的取得资产相关税费）,【,例题,2-2】,东方公司欠红星公司购货款,350 000,元。,由于东方公司财务发生困难，短期内不能支付已于,2013,年,5,月,1,日到期的货款。,2013,年,7,月,1,日，经双方协商，红星公司同意东方公司以其生产的产品偿还债务。,该产品的公允价值为,200 000,元，实际成本为,120 000,元。东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。红星公司于,2013,年,8,月,1,日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；红星公司对该项应收账款,计提了,50 000,元的坏账准备,。,（,1,）东方公司（,债务人,）的账务处理,（单位：万元）：,借：应付账款,35,贷：主营业务收入,20,应交税费,应交增值税（销项 税额）,3.4,营业外收入,债务重组利得,11.6,同时，结转产品成本：,借：主营业务成本,12,贷：库存商品,12,借：库存商品,20,应交税费,应交增值税（进项税额）,3.4,坏账准备,5,营业外支出,债务重组损失,6.6,贷：应收账款,35,（,2,）红星企业（,债权人,）的账务处理：,（,2,）本题中若红星公司（债权人）已经计提坏账准备,15,万元，则：,借：库存商品,20,应交税费,应交增值税（进项税额）,3.4,坏账准备,15,贷：应收账款,35,资产减值损失,3.4,【,例题,2-3】,甲公司于,2012,年,1,月,1,日销售给乙公司一,批材料，销售价格,40,万元，增值税率为,17%,，按购销合同约定，乙公司应于,2012,年,10,月,31,日前支付货款，但至,2013,年,1,月,31,日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。,2013,年,2,月,3,日，与甲公司协商，甲公司,同意乙公司以一台设备偿还债务。该项,设备的账面原价为,35,万元，已提折旧,3,万元，设备的公允价值为,30,万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备,2,万元。抵债设备已于,2013,年,3,月,10,日运抵甲公司。,（,1,）乙公司,（债务人）,的账务处理：,（单位：万元）,将固定资产净值转入固定资产清理：,借：固定资产清理,32,累计折旧,3,贷：固定资产,35,确认债务重组利得：,借：应付账款,46.8,营业外支出,处置非流动资产损失,2,贷：固定资产清理,32,应交税费,应交增值税（销项税额）,5.1,营业外收入,债务重组利得,11.7,若合并编制会计分录：,借：应付账款,46.8,营业外支出,处置非流动资产损失,2,累计折旧,3,贷：固定资产,35,应交税费,应交增值税（销项税额）,（公允价值,30,万,17%=5.1,）,5.1,营业外收入,债务重组利得,11.7,（,2,）甲公司,（债权人）,的账务处理：,借：固定资产,30,应交税费,应交增值税（进项税额）,5.1,坏账准备,2,营业外支出,债务重组损失,9.7,贷：应收账款,46.8,（,3,）甲公司,（债权人）,若已经计提坏,账准备,15,万元，则：,借：固定资产,30,应交税费,应交增值税（进项税额）,5.1,坏账准备,15,贷：应收账款,46.8,资产减值损失,3.3,【,练习,2】,甲公司于,2012,年,1,月,1,日销售给乙公司一,批材料，销售价格,100,万元，增值税率为,17%,，按购销合同约定，乙公司应于,2012,年,10,月,31,日前支付货款，但至,2013,年,1,月,31,日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。,2013,年,2,月,3,日，与甲公司协商，甲公司,同意乙公司以一台设备偿还债务。该项,设备的账面原价为,150,万元，已提折旧,50,万元，设备的,公允价值,为,90,万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备,3,万元。抵债设备已于,2013,年,3,月,10,日运抵甲公司。,（,1,）乙公司,（债务人）,的账务处理：,（单位：万元）,将固定资产净值转入固定资产清理：,借：固定资产清理,100,累计折旧,50,贷：固定资产,150,确认债务重组利得：,借：应付账款,117,营业外支出,处置非流动资产损失,10,贷：固定资产清理,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,15.3,营业外收入,债务重组利得,11.7,若合并编制会计分录：,借：应付账款,117,营业外支出,处置非流动资产损失,10,累计折旧,50,贷：固定资产,150,应交税费,应交增值税（销项税额）,15.3,营业外收入,债务重组利得,11.7,（,2,）甲公司,（债权人）,的账务处理：,借：固定资产,90,应交税费,应交增值税（进项税额）,15.3,坏账准备,3,营业外支出,债务重组损失,8.7,贷：应收账款,117,【,例题,2-4】,甲公司于,2012,年,1,月,1,日销售给乙公司一,批材料，销售价格,100,万元，增值税率为,17%,，按购销合同约定，乙公司应于,2012,年,10,月,31,日前支付货款，但至,2013,年,1,月,31,日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。,2013,年,2,月,3,日，与甲公司协商，甲公司,同意乙公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原价为,150,万元，已计提累计摊销,50,万元，已计提减值准备,10,万元，该专利技术的公允价值为,100,万元。涉及的营业税率为,5%,。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备,3,万元。,2013,年,3,月,31,日，全部手续办妥，双方债务解除。,（,1,）乙公司,（债务人）,的账务处理：,（单位：万元）,借：应付账款,117,累计摊销,50,无形资产减值准备,10,贷：无形资产,150,应交税费,应交营业税,5,营业外收入,债务重组利得,17,营业外收入,处置非流动资产利得,5,（,2,）甲公司,（债权人）,的账务处理：,借：无形资产,100,坏账准备,3,营业外支出,债务重组损失,14,贷：应收账款,117,【,例题,2-5】,甲公司于,2012,年,7,月,1,日销售给乙公司一,批产品，价值,45,万元（包括应收取的增,值税额），乙公司于,2012,年,7,月,1,日开出,6,个月,承兑的商业汇票。乙公司于,2012,年,12,月,31,日尚,未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期,内不能支付货款。,当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公,司以其所拥有并作为以公允价值计量且,公允价值变动计入当期损益的某公司股,票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为,40,万,元（假定该资产账面公允价值变动额为零），,当日的,公允价值,38,万元。假定甲公司为该项应,收账款提取了坏账准备,4,万元。,用于抵债的股票于当日即办理相关转让,手续，甲公司将取得的股票作为以公允价,值计量且公允价值变动计入当期损益的金,融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收,票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入,应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款,项有关的利息。,（,1,）乙公司,（债务人）,的账务处理：,（单位：万元）,借：应付账款,45,投资收益,2,贷：交易性金融资产,40,营业外收入,债务重组利得,7,（,2,）甲公司,（债权人）,的账务处理：,借：交易性金融资产,38,坏账准备,4,营业外支出,债务重组损失,3,贷：应收账款,45,【,例题,15-6】,甲公司于,208,年,7,月,1,日销售给乙公司一批产品，价值,45,万元（包括应收取的增值税额），乙公司于,208,年,7,月,1,日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于,208,年,12,月,31,日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。,当日经与甲公司协商，甲公司同意乙,公司以其所拥有并作为以公允价值计,量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为,40,万元（假定成本,39,万元，公允价值变动,1,万元 ），当日的公允价值,38,万元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备,10,万元。,用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。,（,1,）乙公司的账务处理（单位：万元）：,借：应付账款,45,投资收益,2,贷：交易性金融资产,40,营业外收入,债务重组利得,7,同时：,借：公允价值变动损益,1,贷：投资收益,1,（,2,）甲公司（债权人）的账务处理：,借：交易性金融资产,38,坏账准备,10,贷：应收账款,45,资产减值损失,3,二、债务转为资本,（一）,债务人,的会计处理,借：应付账款,贷：股本（或实收资本）,资本公积,资本溢价,/,股本溢价,营业外收入,债务重组利得,说明,：,“,股本,/,实收资本,”,和,“,资本公积,资本溢价,/,股本溢价,”,反映股份的,公允价值总额,。,（二）,债权人,的会计处理,借：长期股权投资（公允价值）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,（,借方差额,）,贷：应收账款等,资产减值损失（,贷方差额,）,【,例题,2-6】,2013,年,7,月,1,日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为,60 000,元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组,.,假定乙公司普通股的面值为,1,元，乙公司以,20 000,股抵偿该项债务，股票每股市价为,2.5,元。甲公司对该项应收账款,计提了坏账准备,2 000,元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。,（,1,）乙公司的账务处理：,借：应付账款,60 000,贷：股本,20 000,资本公积,股本溢价,30 000,营业外收入,债务重组利得,10 000,（,2,）甲公司（债权人）的账务处理：,借：长期股权投资,50 000,坏账准备,2 000,营业外支出,债务重组损失,8 000,贷：应收账款,60 000,三、修改其他债务条件,（一）,债务人,的会计处理,借：应付账款等,贷：应付账款,债务重组,（修改条件后债务的公允价值入账）,预计负债,（附有或有条件）,营业外收入,债务重组利得,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当,冲销,已确认的,预计负债,，同时确认,营业外收入,。,借：预计负债,贷：营业外收入,债务重组利得,（二）,债权人,的会计处理,借：应收账款,债务重组,（公允价值入账）,坏账准备,营业外支出,债务重组损失,（借方差额）,贷：应收账款,资产减值损失（贷方差额）,修改后的债务条款中涉及或有应收金额,的，债权人,不应当确认,“,或有应收金额,”,，不得将其计入重组后债权的账面价值。,或有应收金额,实际收到时：,借：银行存款,贷：财务费用,/,营业外支出,【,例题,2-7】,甲公司,2012,年,12,月,31,日应收乙公司票据的账面余额为,65 400,元，其中，,5 400,元为累计未付的利息，票面年利率,4%,。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于,2012,年,12,月,31,日前支付的应付票据。经双方协商，于,2013,年,1,月,5,日进行债务重组。,甲公司同意将债务本金减至,50 000,元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从,4%,降低到,2%,（等于实际利率），并将债务到期日延至,214,年,12,月,31,日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了,5 000,元坏账准备。,（,1,）乙公司债务人账务处理：,1,、,2013,年,1,月,5,日债务重组时：,借：应付账款,65 400,贷：应付账款,债务重组,50 000,营业外收入,债务重组利得,15 400,2,、,2013,年,12,月,31,日支付利息：,50 0002% = 1 000,借：财务费用,1 000,贷：银行存款,1 000,3,、,2014,年,12,月,31,日支付本金和最后,1,年利息：,借：应付账款,债务重组,50 000,财务费用,1 000,贷：银行存款,51 000,（,2,）甲公司债权人账务处理：,1,、,2013,年,1,月,5,日债务重组时,：,借：应收账款,债务重组,50 000,营业外支出,债务重组损失,10 400,坏账准备,5 000,贷：应收账款,65 400,2,、,2013,年,12,月,31,日收到利息：,50 0002% = 1 000,借：银行存款,1 000,贷：财务费用,1 000,3,、,2014,年,12,月,31,日收到本金和最后,1,年利息：,借：银行存款,51 000,贷：应收账款,债务重组,50 000,财务费用,1 000,四、以上三种方式的组合,债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；,债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他条件；,债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他条件；,债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他条件；,
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