作业成本法AB课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,作业成本法AB,*,作业成本法,(,ABC),(Activity-Based Costing,ABC),作业成本法AB,一、ABC的背景,1.,传统成本计算的假设前提,(1),成本要素结构,(2),产品的生产特征,2.,现代生产环境的变化,(1),技术的发展,CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP,作业成本法AB,一、ABC的背景,(2),产品特征,需求的多元化,品质的独特个性,产品寿命周期的变化,战略管理思想的引入,FMS,的必然性,作业成本法AB,一、ABC的背景,3,、传统成本计算的局限性,(1),间接费分配基础的疑问,费用与产品的关联度的削弱,人工小时与机器小时的不足,(2),成本计算方法对决策的影响,就财务会计而言,影响不大,对企业经营决策影响的双重性,作业成本法AB,一、ABC的背景,(3),举例说明,例,(1),单一品种的成本计算,原材料 直接归入法,人工费 某一品种产品,间接费用,作业成本法AB,一、ABC的背景,例(2),多品种的成本计算,原材料,直接人工,不同品种产品,直接归入,间接费用,中间账户,平均分配,作业成本法AB,一、ABC的背景,(1),技术的发展,市场竞争由国内向全球渗透,规模经济向市场应变能力转化,CIM,是解决以上问题的现实选择,-,CAD,开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从,50,年代的,3,个月下降为今天的,15,分钟,作业成本法AB,一、ABC的背景,-,CAE,对设计的可行性,(,生产上,成本上,),进行测试,-,CAM,降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间,-,FMS,以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）,作业成本法AB,-,JIT,目标：消除浪费、消除不增值作业,例：加工 检验 移动 等待 储存,在以上大阶段，只有加工是增值作业,具体内容：,一、ABC的背景,作业成本法AB,一、ABC的背景,JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道,JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）,JIT存货，就是零存货，这来自于JIT,JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条,作业成本法AB,一、ABC的背景,低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、,FMS、TQM（,高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）,作业成本法AB,一、ABC的背景,JIT,的实施效果显示：（美国,22,家企业抽查），供应商数量下降,67%,，报废反修减少,44%,，启动时间下降,47%,，存货下降,作业成本法AB,一、ABC的背景,现代生产的大特征,1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：,第一：流动化。人才流动、资本流动,第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限,第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化,作业成本法AB,一、ABC的背景,第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业,第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础,以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性,作业成本法AB,一、ABC的背景,2.,需求多元化、个性化与产品寿命周期,（,1,）个性化导致多元化,独特的需求必然导致多元化的产品需求,（,2,）多元化导致产品寿命周期缩短,流行导致产品有较长的生命周期,追求时尚使许多传统产品过早退出市场,作业成本法AB,一、ABC的背景,（3,）产品寿命周期的三种含义,*传统的产品生产周期（价值链）,研发 设计 促销 供货 售后服务,*产品的市场周期,导入 成长 成熟 衰退,*产品的消费周期,购入 使用 废弃,作业成本法AB,一、ABC的背景,（4,）三种周期的相互关系,市场周期,消费周期 生产周期,作业成本法AB,传统成本核算模型,直接材料,Direct,Materials,直接人工,Direct,Labor,间接制造费用,Overhead,工厂/部门成本库,Plant/Departmental,Cost Pools,产品,PRODUCTS,直接追溯,Direct Tracing,动因追溯,Driver Tracing,分配或分摊,Allocation,直接追溯,Direct,Tracing,直接追溯,Direct,Tracing,Unit-Based,Drivers,作业成本法AB,传统成本系统与ABCM成本系统的比较,传统成本系统,直接材料,直接人工,制造费用,成本对象,（产品）,成本动因：单位层次,管理与营销费用平时不计入产品成本，,待定价时以加成方式计入成本,ABCM成本系统,直接材料,直接人工,制造费用,营销与管理费用,作业,资源成本动因,成本对象,（产品/服务/客户）,作业成本动因,产品层次,客户层次,企业层次,单位层次,批次层次,作业成本法AB,术语,定义,例子,职能(function),组织构与业务相关的部门,会计部门,资源,(Resource),在执行业务工作中所作用的资源,人工成本，房屋不动产成本，资金，运营成本,资源动因(Resource Driver),把资源分配到作业上的可计量（数量）特征,人数，花费的时间，建筑面积，机时,流程,(Process),一系列的相联系作业(活动),以获取一定的成果(产出),处理客户定单,作业(Activity),一系列可重复执行的任务,递送货物到客户,任务,(Task),工作的基本要素，一系列任务组成一项作业（活动）,在数据库中记录,客户定单,作业动因(Activity Driver),引发作业执行的事件或因素,发送给客户的发票数,成本对象,(Cost Object),需要计算成本的实体,客户，产品或服务,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,1.,战略管理的两大基本特征,2.,FMS,来源于多元化与个性化特征,3.,FMS,的基本思想（,柔性制造系统）,FMS：,Flexible Manufacturing System,第一，,FMS,是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合,*生产过程自动化,订货 设计 投料 加工 组装 检验,保管 发货,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,*信息系统自动化,CAD、CAM、CAPP,*,无人运行,*多品种、小批量的,FMS,CAD,使计算机辅助设计的,缩写,;,CAM,使计算机辅助加工的,缩写,CAPP,是计算机辅助工艺规程设计的,缩写,。,第二，,FMS,硬件要素,市场要求多元化、短期化、细分化,生产要求可从七个方面体现弹性,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度,（2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力,（3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程,（4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业,（5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品,（6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利,（7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,第三，,FMS,软件要素,CAD、CAM、CAT,3.,传统成本计算的局限性,共同费用分配基础问题,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,传统分配率,(,以机器小时为分配基础,),分配率,=$6000,000/75,000=8元/,小时,(注75,000,是基础,不是动因,),若,A,产品消耗资源,传统法总成本,=1000*8=$8000,严格来讲,:,A,产品实际消耗资源,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,质控 100,*200=$20,000,生产准备,1*300=$300,合计,采购 10,*105=$1,050,成本,客户订单,5*60=$300 $23,650,设备运转,2*1,000=$2,000,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,饮料 门票 吃饭 合计,A 11 0 4 15,B 20 8 14 42,C 15 4 8 27,D 14 4 6 24,合计,60 16 32 108,平均,15 4 8 27,作业成本法AB,方法,A,方法,B,间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用,分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时,成本对象,间接成本 直接材料 直接材料,直接人工 直接人工,战略管理与FMS的必然性,本接间成,直接成本,本接间成,直接成本,作业成本法AB,战略管理与FMS的必然性,4.,ABC,的基本思想,（,1,）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗作业,（,2）,ABC,的成本流程,资源 产,直接成本,间接成本,A1,品,A2,A：,线,An,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,1.,资源的特征,（,1,）分配与间接分配的矛盾,*产品间接费内容,设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等,*间接分配，不符合成本效益原则,*间接分配，捣浆糊,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,（2,）成本分配基础与成本动因,（,3,）固定成本与变动成本,资源 预计费用 作业量 分配基础,约束性,$ 60，000 5，000,（生产能力,）,$12,酌量性,$,20，000,4，000,（预计）,$5,$80,000 $17,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,2.,作业的划分,（,1）,ABC,作业特征,*多元化,以成本中心为作业基础（西方100-,1000,个）,*作业链,供应商 作业,A,作业,B,作业,n,顾客,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,（2,）作业的分类,*数量作业，由产品数量引起,动因有：人工小时，机器小时，材料数量,*批次作业，由次数引起,设备调整，采购，销货订单,注：批次即非变动又非固定,*辅助作业（包括产品，客户）,前者指生产过程，后者指销售过程,例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,（,3,）作业间的关系,辅助作业,数量作业,批次作业,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,3.,作业动因,（,1,）什么是动因,动因是作业消耗资源的根本原因,仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：,作业成本法AB,二、ABC的基本原理,作业成本法AB,（2）动因是产品消耗作业的桥梁,作业成本法AB,例子,某张订单分,4,次采购，检验,3,次，分,2,次投产，生产,100,件，每件耗用人工,1,小时（本月共耗用40,000人工小时）,1、按传统法计算,50,000,/,40,000,*100=125,元,2、按作业成本法：,4,*,1,000,+3*,1,250,+2*,2,500,=,12,750,元,作业成本法AB,（3,）动因选择,第一种：业务动因,以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的,例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。,作业成本法AB,第二种：时间动因,以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等,时间动因计量成本较高，但准确性上升,作业成本法AB,第三种：直接动因,以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本,举例：以销售作业为例,第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同）,第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同）,第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）,作业成本法AB,举例,一、情况简介,1.,原来生产：,blue、black,两种,pen,现增加,red、purple,两个新品种,2.,数据分析,red purple,价格,3% 10%,利率,14.8% 18.2%,overhead 300%of direct labor cost,合计,$60,000,具体分析,作业成本法AB,作业成本法AB,二、,ABC analysis,1.overhead expense category $60,000(,其中,8,000,属直接人工,),resource,六大类,2.,作业分类,作业 生产批次 生产准备 管理 设备 福利费,动因 批次 时间 部件数 机器小时 间接人工,品种,B L R P,3.,作业成本,作业成本法AB,作业成本法AB,设某制造企业生产n,种产品,有N种作业N种资源.同时设C为产品成本,M直接材料的费用,DL为消耗的直接人工的费用.,DM,为,产品所消耗,的资源的数量,R为产品消耗的作业的数量,Q为所消耗资源的单位价格;由此我们可列出作业成本的计算公式:C=Q R+,DM,+DL,作业成本法AB,资源消耗情况,作业成本法AB,作业成本分配于四大产品,作业成本法AB,4、传统成本计算,作业成本法AB,5、ABC计算,作业成本法AB,作业成本系统最佳设计,计 量 成 本,最佳点,计量准确度,误差损失,总成本,计量成本,作业成本法AB,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,作业成本法AB,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,作业成本法AB,资源消耗情况,作业成本法AB,作业成本分配于四大产品,作业成本法AB,4、传统成本计算,作业成本法AB,5、ABC计算,作业成本法AB,作业成本系统最佳设计,计 量 成 本,最佳点,计量准确度,误差损失,总成本,计量成本,作业成本法AB,累积销售曲线图,销售收入比重,110%,90%,70%,50%,30%,10%,0,10%,50%,70%,30%,销售品种比重,作业成本法AB,产品盈利曲线图,300%,250%,200%,50%,0,20%,60%,80%,40%,产品品种,累积盈利比重,100%,30%,100%,150%,350%,作业成本法AB,产品如何定价,1,、二种基本的定价模式,(1),以市场为基础的定价,在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。,(2),以成本为基础的定价,在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。,作业成本法AB,2、短期定价与长期定价,(1),长期定价应考虑整个产品寿命周期成本,(2),短期定价更多考虑相关成本,例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、从工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素：,现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本,特殊定价与正常定价的关系,作业成本法AB,3、订单成本计算,某公司接到一张,100件,A,产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示：,作业成本法AB,定单成本计算,作业成本法AB,订单成本计算(续表),作业成本法AB,3、订单成本计算,(1)100,件，总成本,$14780,，单位成本,$147.8,(2)1000,件，总成本,$(90400+5740)96140,，单件,$96.14,(3),若以成本加成,20%,定价：,生产,100,件，单价,$177.36,。生产,1000,件，单价,$115.37,作业成本法AB,1、顾客的不同特征,顾客盈利分析,作业成本法AB,2、顾客分类坐标,企业获取的盈利,高盈利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服务顾客的成本,作业成本法AB,3、企业决策,A,类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源,应用一切办法来争取这类客户，取得优势,B,类顾客：高成本、高盈利,依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户,作业成本法AB,3、企业决策,C,类顾客：低成本、低盈利,属于价格敏感型客户，应以信誉来争取,D,类顾客：高成本、低盈利,应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈,作业成本法AB,产品替代决策,1,、替代产品的优势,降低成本选择：功能不变，成本下降,提高价格选择：成本不变，功能上升,2,、运用,ABC,对产品进行价值成本分析,作业成本法AB,(1)价值分析规划法,1、选择对象物,分析什么？,(1)选择对象物,2、功能定义,这是什么？,它起什么作用？,(2)收集信息,(3)定义功能,(4)整理功能,作业成本法AB,(1)价值分析规划法,3、功能评价,该功能成本是多少？,该功能价值又是怎样？,(5)计算功能成本,(6)评价功能价值,4、作业成本改善方案,有其他起同样作用的方案吗？,(7)酝酿提案,是怎样一个改善方案？,(8)概略评价与具体化,该改善方案确实能提升价值吗？,(9)详细评价,作业成本法AB,(1)价值分析规划法,5、提案并继续强化,该改善方案是否提交实施？,(10)作成提案书,实施状况如何？,(11)测定事实状况,作业成本法AB,(2)产品成本与功能之间的关系,C=C,1,+C,2,C,min,C,1,C,2,成本,C,C,0,P,P,功能完成度,作业成本法AB,(2)产品成本与功能之间的关系,C,1,：,设计制造成本,C,2,：,使用成本,C,min,：寿命周期成本,C：寿命周期,P：寿命周期成本最低时功能完成程度,作业成本法AB,产品设计决策,作业成本法AB,