《成本管理学》第四讲

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,2003.9-2004.1,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,2003.9-2004.1,*,第四讲,标准成本法,1,标准成本法概述,标准成本的制定,成本差异的计算和分析,标准成本法下生产成本的计算及其账务处理,标准成本、定额成本、计划成本的比较,标准成本法和定额成本法的比较,本讲主要内容,2,标准成本法,是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本核算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。,标准成本,（,Standard Cost,）是指为达到某一目标预计应耗用的资源的成本（成本应该是多少），是一种目标成本。,基本概念,3,标准成本法的形成与发展,1,、,20,世纪,20,年代，受泰勒科学管理思想的影响，标准成本制度初步形成,动作和时间研究,科学选择和培训工人使用标准操作方法,科学的工艺流程，机器、设备、工艺、工具、材料、工作环境尽量标准化,实行计件工资，超额劳动，超额报酬。,管理和劳动分离。,2,、二战后，与德鲁克目标管理理论相结合，成为一种普遍使用的成本核算和控制方法,“目标管理”的概念是管理专家彼得,德鲁克（,Peter Drucker,）,1954,年在其名著,管理实践,中最先提出的，其后他又提出“目标管理和自我控制”的主张。德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有了目标才能确定每个人的工作。,4,理想标准成本（,Ideal Standard Cost,）,正常标准成本（,Normal Standard Cost,）,现实标准成本（,Practical,Standard Cost,）,标准成本的种类,5,有利于成本控制,事先控制,事中控制,例外管理,事后控制,员工工作绩效考评,有利于价格决策,有利于加强职工的成本意识,有利于简化会计核算工作,标准成本法的作用,6,制定标准成本,执行成本标准,确定成本差异,进行成本反馈,标准成本法的实施步骤,（,245,）,7,制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营各部门主管等有关人员共同参与确定。,制定的方法,工程技术测定法,历史成本推测法,预测法,注意事项：沟通、富有弹性、合理的奖励制度,标准成本的制定,8,标准成本标准消耗量,标准价格,直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格,直接人工的标准成本：通过,“,时间和动作研究,”,，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格,制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率,标准成本各成本项目的制定,（,246-247,）,9,标准成本差异的核算和分析,成本差异的性质,成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额,将成本差异区分为,“,量差,”,和,“,价差,”,两个部分,有利差异（,Favorable Variance,）：实际成本低于标准成本,不利差异（,Unfavorable Variance,）：实际成本超过标准成本,成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理,有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据,10,成本差异的计算,成本差异实际成本标准成本,（实际价格,实际数量）（标准价格,标准数量）,（,P,P,）（,Q,Q,）,PQ,P,Q,Q,P,P,Q,其中，,P,Q,，代表纯数量差异,Q,P,，代表纯价格差异,P,Q,，代表混合差异,成本差异分析的通用模式,11,成本差异的图示,标准价格,实际价格,标准数量,实际数量,标 准 成 本,纯 价 格 差 异,混合,差异,纯数量,差异,12,由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）,数量差异,P,（,Q,Q,）,Q,P,Q,价格差异,Q,P,P,Q,（,Q,Q,）,P,价 格 差 异,标 准 成 本,数量,差异,成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异,成本差异的分解,13,直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它由,直接材料数量差异,和,直接材料价格差异,两部分组成,直接材料成本差异,实际材料成本标准材料成本,实际材料价格,实际数量标准材料价格,标准数量,直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异,直接材料数量差异,（实际消耗量标准消耗量）,材料标准价格,标准消耗量实际产量,单位标准消耗量,直接材料成本差异的计算及分析,（,249-252,）,14,直接材料价格差异,（材料实际价格材料标准价格）,实际消耗量,直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差异而导致的直接材料成本差异,直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。,直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。,直接材料成本差异的计算及分析,（,249-252,）,15,例,1,：直接材料成本差异的计算,资料,：某企业本月投产甲产品,8 000,件，领用,A,种材料,32 000,千克，其实际价格为每千克,40,元。该产品,A,材料的用量标准为,3,千克，标准价格为每千克,45,元,要求,：计算甲产品材料成本差异,解答,：,材料成本差异,32 00040,8 000345,200 000,元,其中：,材料数量差异（,32 000,8 0003,）,45,360 000,元,材料价格差异（,40,45,）, 32 000,120 000,元,16,直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包括,直接人工效率差异,和,工资率差异,直接人工成本差异,实际人工成本标准人工成本,实际工资率,实际工时标准工资率,标准工时,直接人工效率差异（数量差异）,（实际工时标准工时）,标准工资率,工资率差异（价格差异）,（实际工资率标准工资率）,实际工时,直接人工差异的计算及分析,（,252-254,）,17,例,2,直接人工差异的计算,资料：,某企业本月生产甲产品,8 000,件，实际工时,10 000,小时，实际应付直接工资,110 000,元。该产品工时标准为每件,1.5,小时，标准工资率为每小时,10.80,元,要求：,计算甲产品直接人工差异,解答：,直接人工差异,110 000,8 0001.510.80,19 600,元,其中：,直接人工效率差异（,10 000,8 0001.5,）,10.80,21 600,元,工资率差异（,110 00010 000,10.80,）,10 000,2 000,元,18,直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因,工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动,直接人工差异的计算及分析,（,254,）,19,变动制造费用差异的计算及分析（,255,）,制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面进行分析,变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两部分,变动制造费用差异,实际变动制造费用实际产量标准工时,变动制造费用预算分配率,变动性制造费用效率差异（数量差异）,变动制造费用效率差异,（实际工时实际产量标准工时）,变动制造费用预算分配率,变动性制造费用耗费差异（价格差异）,变动制造费用耗费差异,实际变动制造费用（实际工时,变动制造费用预算分配率）,20,例,3,变动制造费用差异的计算,资料：,某企业本月投产甲产品,8 000,件，实际发生变动制造费用,40 000,元。实际工时为,10 000,小时，工时标准为,1.5,小时，标准费用分配率为每小时,3.60,元。,要求：,计算甲产品变动制造费用的差异,解答：,变动制造费用差异,40 000,8 0001.53.60,3 200,元,其中：,变动制造费用效率差异（,10 000,8 0001.5,）,3.60,7 200,元,变动制造费用耗费差异,40 000,10 0003.60=4 000,元,21,固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际数之间的差异，包括双因素分析和三因素分析两种,固定制造费用差异,实际固定制造费用实际产量标准工时,固定制造费用预算分配率,双因素分析：包括产量差异和耗费差异,固定制造费用产量差异（数量差异）,（预算产量标准工时实际产量标准工时）,固定制造费用预算分配率,固定制造费用耗费差异（价格差异）,实际固定制造费用预算产量标准工时,固定制造费用预算分配率,固定制造费用差异的计算及分析,（,255,）,22,例,4,固定制造费用差异的计算（双因素分析）,资料：某企业本月甲产品实际投产,8 000,件，预算产量为,10 400,件，实际固定制造费用为,190 000,元。工时标准为,1.5,小时，标准费用分配率为,12,元,要求：采用双因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异,解答：,固定制造费用差异,190 000,8 0001.512,46 000,元,其中：,固定制造费用产量差异（,10 4001.5,8 0001.5,）,12,43 200,元,固定制造费用耗费差异,190 000,10 4001.512,2 800,元,23,三因素分析：将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种,效率差异（数量差异）,（实际工时标准工时）,固定制造费用预算分配率,生产能力利用差异（数量差异）,（预算工时实际工时）,固定制造费用预算分配率,耗费差异（价格差异）,实际固定制造费用预算固定制造费用,固定制造费用差异的计算及分析,24,例,5,固定制造费用差异的计算（三因素分析）,资料：,某企业本月甲产品实际投产,8 000,件，预算产量为,10 400,件，实际固定制造费用为,190 000,元。实际工时为,10 000,小时，工时标准为,1.5,小时，标准费用分配率为,12,元,要求：,采用三因素分析法计算甲产品固定制造费用的差异,解答：,固定制造费用差异,190 000,8 0001.512,46 000,元,其中：,效率差异（,10 000,8 0001.5,）,12,24 000,元,生产能力利用差异（,10 4001.5,10 000,）,12,67 200,元,耗费差异,190 000,10 4001.512,2 800,元,25,双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门,制造费用差异分析,效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致,生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等,耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析,固定制造费用差异的计算及分析,26,标准成本差异图示,项目,分类,项目,分类,项目,分类,直接材料,数量差异,直接人工,效率差异,变动制造费用,效率差异,价格差异,工资率差异,耗费差异,项目,分类,双因素,三因素,固定制,造费用,产量差异,效率差异,生产能力利用差异,耗费差异,耗费差异,27,标准成本及成本差异计算的账务处理,（,257-259,）,标准成本制度的账务处理特点,“原材料”、“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账,实际发生的成本同标准成本相比，产生的差异按其性质设置不同的差异科目，记录和反映各自的差异额，具体包括：“材料价格差异”、“材料数量差异”、 “工资效率差异”、“工资分配率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定制造费用生产能力利用差异”和“固定制造费用耗费差异”等，借方登记不利差异，贷方登记有利差异,自“库存商品”科目贷方转入“主营业务成本”科目借方的产品销售成本按标准成本入账,28,标准成本制度账务处理程序图,29,标准成本制度的实例,资料：某企业生产甲产品，本月预计生产,125,件，产品标准成本表和费用预算如表,1,和表,2,所示，本月实际发生有关业务如下：,原材料采购和耗用：购进,A,材料,12 000,千克，每千克购价,9.5,元；,B,材料,3 000,千克，每千克购价,6,元。生产甲产品全月领用,11 000,千克，,B,材料,1 800,千克,生产工人的实际工时和工资：生产工人的实际工时数为,4 400,工时，工资应付额为,26 400,元，实际工资率为每小时,6,元,费用实际发生额：本月费用发生,36 520,元，其中固定费用,28 600,元，变动费用,7 920,元,本月生产甲产品,100,件，期初和期末均无在产品。该产品已销售,90,件，每件售价,2 000,元，货款已收到,要求：计算各项成本差异并作出相应的账务处理,30,表,1,甲产品标准成本表,直接材料,标准单价（元）,标准消耗量（千克）,金额（元）,A,材料,10,100,1 000,B,材料,5,20,100,小计,1 100,直接人工,标准工资率,标准工时,金额（元）,直接人工,5,40,200,制造费用,标准分配率,标准工时,金额（元）,固定费用,6,40,240,变动费用,2,40,80,小计,320,单位产品标准成本,1 620,31,表,2,费用预算表,12540,32,表,3,直接材料数量差异的计算,材料种类,标准单价,标准,实际,数量差异,单位,耗用量,总耗,用量,总成本,总耗,用量,总成本,A,10,100,10 000,100 000,11 000,110 000,10 000,B,5,20,2 000,10 000,1 800,9 000,1 000,合计,110 000,119 000,9 000,33,表,4,直接材料价格差异的计算,材料种类,购入数量,标准,实 际,价格差异,单价,成本,单价,成本,A,12 000,10,120 000,9.5,114 000,6 000,B,3 000,5,15 000,6,18 000,3 000,合计,135 000,132 000,3 000,34,表,5,直接人工标准成本差异的计算,标 准,实 际,差 异,单位工时,总时数,小时工资率,总成本,总时数,小时工资率,总成本,效率差异,工资率差异,40,4 000,5,20 000,4 400,6,26 400,2 000,4 400,（,4 400,4 000,）,5,（,6,5,）,4 400,35,表,6,变动制造费用标准成本差异的计算,预算,分配率,标 准,实际,差 异,总时数,总成本,总时数,总成本,效率差异,耗费差异,2,4 000,8 000,4 400,7 920,800,880,（,4 400,4 000,）,2,7 920,4 4002,36,表,7,固定制造费用标准成本差异的计算,预算,标准,实际,差异,总,时数,分配率,总成本,总时数,总,成本,总,时数,总,成本,效率,差异,能力利,用差异,耗费,差异,5 000,6,30 000,4 000,24 000,4 400,28 600,2 400,3 600,1 400,（,4 400,4 000,）,6,（,5 000,4 400,）,6,28 600,5 0006,37,表,8,完工产品和销售成本标准成本的计算,产品,名称,单位产品,标准成本,完工产品标准成本,销售产品标准成本,入库数量,总成本,销售数量,总成本,甲,1 620,100,162 000,90,145 800,38,账务处理,材料购进：,借：原材料,135 000,贷：材料价格差异,3 000,应付账款,132 000,材料耗用：,借：生产成本,110 000,材料数量差异,9 000,贷：原材料,119 000,生产工人工资计入产品成本：,借：生产成本,20 000,工资效率差异,2 000,工资分配率差异,4 400,贷：应付职工薪酬,26 400,39,变动费用的实际发生：,借：变动制造费用,7 920,贷：银行存款等,7 920,变动费用计入产品成本：,借：生产成本,8 000,变动制造费用效率差异,800,贷：变动制造费用,7 920,变动制造费用耗费差异,880,固定费用的实际发生：,借：固定制造费用,28 600,贷：银行存款等,28 600,40,固定费用计入产品成本：,借：生产成本,24 000,固定制造费用能力利用差异,3 600,固定制造费用效率差异,2 400,贷：固定制造费用,28 600,固定制造费用耗费差异,1 400,产品完工入库：,借：库存商品,162 000,贷：生产成本,162 000,产品销售与销售成本结转：,借：银行存款,180 000,贷：主营业务收入,180 000,借：主营业务成本,145 800,贷：库存商品,145 800,41,成本差异结转：,借：主营业务成本,12 920,材料价格差异,3 000,变动费用耗费差异,880,固定制造费用耗费差异,1 400,贷：材料数量差异,9 000,工资效率差异,2 000,工资分配率差异,4 400,变动费用效率差异,800,固定制造费用能力利用差异,3 600,固定制造费用效率差异,2 400,42,将标准成本差异在存货或销售成本之间按比例分摊：如果企业期末存货以及销售成本欲反映实际成本，则期末需要将标准成本差异在存货以及销售成本之间按比例分摊，下期期初再将存货恢复为标准成本（例,6,）,将标准成本差异转入损益或销售成本科目：该法将本期的标准成本差异全部由当期已销售产品承担，全部结转至“主营业务成本”或“本年利润”科目，如为不利差异，则会增加当期销售成本，减少当期损益，相反，如为有利差异，则会减少当期销售成本，增加当期损益,标准成本差异的账务处理方法,43,例,6,标准差本差异在存货和销售成本之间分配,资料：,A,公司标准成本差异资料中的有利差异包括：材料价格差异,1 000,元，工资分配率差异,500,元；不利差异包括：材料数量差异,1 200,元，工资效率差异,800,元，制造费用效率差异,1 100,元，制造费用耗费差异,600,元，存货和销售成本的标准成本资料如表,1,所示,要求：将本期标准成本差异在存货和销售成本之间分配,44,表,1,A,公司存货及销售成本标准成本资料表,项 目,材 料,工 资,制造费用,合 计,金 额,金 额,金 额,金 额,在产品,2 500,25,750,15,1 020,15,4 270,19.59,产成品,2 200,22,1 250,25,1 700,25,5 150,23.62,销售成本,5 300,53,3 000,60,4 080,60,12 380,56.79,合 计,10 000,100,5 000,100,6 800,100,21 800,100,45,表,2,标准成本差异分配表,差异项目,在产品,产成品,销售成本,合 计,材料耗用价格差异,250,220,530,1 000,材料数量差异,300,264,636,1 200,工资分配率差异,75,125,300,500,工资效率差异,120,200,480,800,制造费用预算差异,90,150,360,600,制造费用效率差异,125,275,660,1 100,差异合计,350,544,1 306,2 200,1 00025%,46,A,公司标准成本差异账务处理,期末分配标准成本差异时：,借：生产成本,350,库存商品,544,主营业务成本,1 306,材料价格差异,1 000,工资分配率差异,500,贷：材料数量差异,1 200,工资效率差异,800,制造费用耗费差异,600,制造费用效率差异,1 100,47,下期期初恢复存货标准成本时,借：材料数量差异,564,工资效率差异,320,制造费用耗费差异,240,制造费用效率差异,440,贷：材料价格差异,470,工资分配率差异,200,生产成本,350,库存商品,544,48,标准成本是科学地采用工艺评估和时间分析而预先确定的消耗标准或费用标准，指在现有的生产技术水平和有效经营条件下应当发生的成本。,定额成本是根据现行消耗定额和计划单位成本制定的一种成本控制目标。,计划成本是以年度计划为依据，在编制成本计划时所确定的成本。,标准成本、定额成本、计划成本的比较,（,218-219,）,49,相同点：均属于种目标成本，都是事先制定的,不同点：,制定的方法不同,制定的依据不同,控制层次不同,稳定性不同,标准成本、定额成本、计划成本的比较,（,218-219,）,50,相同点：都要事先制定成本的控制标准，在此基础上，将实际耗用与控制标准进行比较，计算实际与标准之间的差异，并对差异产生的原因进行分析和采取控制措施，不仅是成本核算方法，而且是进行成本控制的方法。,不同点：,定额成本法下成本计算单按实际成本记录，标准成本法按标准成本记录,成本差异的揭示、分配及账务处理不同,侧重点不同,标准成本法和定额成本法的比较,（,219-220,）,51,标准成本法的实施步骤,标准成本差异的计算和分析,标准成本法下生产成本的计算与账务处理,标准成本法与定额成本法的比较,本讲重难点,52,