4新三板培训课件财务调查介绍

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,财务调查介绍,1,根据,主办券商尽职调查工作指引,，财务,调查分为内部控制、财务风险、会计政策稳,健性三部分。,（三）财务风险,（四）会计政策稳健性,（二）内部控制,方法程序,重点关注,常见问题,（一）总体概念,2,（一）总体概念,财务调查期间与审计期间一致，为两年或两年又一期，是否加期及加期时间依报送时间而定（挂牌备案文件财务报表有效期是最近一期的,6,个月，备案文件报送日至财务报表有效期截止日不少于,3,个月）。如，审计报告期间暂定为,2009,年度及,2010,年度，则财务报表有效期截止日为,2011,年,6,月,30,日，因此必须在,2011,年,3,月,31,日之前报送，否则超过,3,个月时效，需要加审,2011,年一季报。,1,、财务调查期间,最近一期,报表日,有效期,截止日,报送日,6,个月,不少于,3,个月,一期以季度为截止日,不超过,3,个月,3,（,1,）财务调查,可以,在会计师审计的基础上进行，但在引用会计师的审计结论时，,应对所引用的意见负责,。因此，从这个意义上，券商尽职调查实际应独立于审计（如对存货的调查，券商不能直接以会计师的抽盘结果为证据，而应亲自抽盘）。,2,、财务调查与审计的关系,（,2,）财务调查与审计结论原则上应保持一致。出现分歧时：对会计报表公允性有重大影响的，一定要坚持原则，协调会计师调整；对报表公允性不构成影响的，可以在尽职调查底稿中予以保留，但对外披露数据仍以审计值为准。,4,会计师对某公司审计后发现，公司账面存货中有部分已经卖出（售价为,117,万元），但是公司财务报表尚未确认销售收入。会计师在审计时对该笔收入进行了调整，并补计提该笔收入应缴纳的增值税,17,万元。,从会计师的角度而言，上述调整后，公司报告期的销售收入及纳税义务在财务报表上得以公允反映。但是从券商尽职调查的角度，还应关注公司在事后是否将该笔收入向税务部门申报、是否完税。如果公司仅仅只是将会计师的审计调整搁置一边，不作任何税务处理，则公司有瞒报、偷逃之嫌，合法合规上将会存在瑕疵。,关联交易事项。,例,（,3,）审计仅对财务报表的公允性负责，而财务调查除核查报表的公允性外，还应关注财务事项所折射出的影响公司挂牌的非财务问题。,5,主 要 调 查 方 法 及 要 求,要求会计师加大函证范围；回函比例不足,60%,的，券商应补充函证（独立邮寄、回函直接寄给券商）,函证,应亲自盘点并予记录，盘点记录应包括,时间、地点、资产名称、账面数量、实盘数量、资产状况、盘点结论,盘点,应留下书面访谈记录，访谈人、被访谈人签字确认,访谈,3,、主要调查方法及要求,6,4,、申报报表与原始报表的处理,申报报表必须以原始报表为基础进行调整。,5,、财务调查阶段,（,1,）第一阶段,摸底阶段。在协议签订后介入，该阶段目的系对拟挂牌主体的财务状况进行摸底，为改制作准备。在具体操作上，项目人员应对报告期财务报表的所有科目进行查看，大致了解其核算内容及核算的规范性，并重点关注以下问题：收入确认原则、成本结转方法、存货核算情况、注册资本真实性、关联方及关联交易、税务情况、内控情况。耗时约,1,周时间。,7,（,2,）第二阶段,改制阶段。在改制审计报告出具前介入，该阶段目的系核实摸底阶段所发现的重大问题在改制前是否已近解决，确保改制审计报告不存在重大原则性问题。耗时约,1,周时间。,（,3,）第三阶段,尽职调查阶段。在股份公司成立后介入，该阶段目的是按照尽职调查指引的要求，在审计的基础上，对公司财务状况进行详细调查，制作备案文件核心材料（尽职调查底稿、尽职调查报告、股份报价转让说明书）。 耗时约,2-4,周时间。,因项目差异，在实践中部分阶段可能会合并进行。,8,保证财务报告的可靠性是内部控制的目标之一，良好的内部控制能够保护资产的安全和完整，提高财务报告的可靠性。,现代审计是建立在内部控制基础上的抽样审计，它要求公司管理层设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。因此，财务事项的尽职调查也比照风险导向审计理论，以内控为财务调查的切入点。,（二）内部控制调查,9,查阅公司各项业务管理规章制度,查阅公司董事会、总经理办公会、部门例会等会议记录,查阅公司会计管理的相关资料（包括但不限于财务核算、现金管理、费用报销等内部规定）,与公司管理层、各业务部门负责人等进行访谈或问卷调查,查阅公司业务流程相关文件,对关键业务流程进行穿行测试,了解公司内部审计、监事会运行情况,查看管理层对内部控制的自评报告,1,、调查项目及方法,尽职调查指引对内部控制的调查内容围绕内部控制五要素（控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价）展开。归纳起来，应采取以下调查方法：,10,制度建设,公司是否建立合理的治理架构（可结合公司治理方面的调查成果）；对主要业务流程（采购、销售、生产、仓储、财务、人事、行政等）是否制定相应的控制制度,制度执行,各项业务行为是否经过适当审批；各项业务活动是否在财务上准确、及时、完整记录,2,、重点关注,11,3,、常见问题,常见问题,处理原则,制度建设不完善，无制度或实际有控制但无书面文件。,如：公司存在大量证券投资行为，但是却并未制定有效的制度防范投资风险；公司的采购行为在实际操作中有惯用的程序，但是并未制定正式的采购业务流程。,与财务报告密切相关业务循环，如采购、销售、生产、日常财务管理等必须建立完整的业务流程；投资、筹资、关联交易等事项如果公司没有发生或发生额非常小，公司章程的相关控制已经足够的，可不制定具体的业务制度。,制度执行不到位，没有执行或执行未留痕,如：合同签订或费用开支需领导审批项目，因领导出差等原因，采取电话等口头方式请示，没有留下书面记录，无证可查。,任何制度一旦制定，必须切实执行，且有执行记录。,12,（三）财务风险调查,尽职调查工作指引对财务风险的调查主要围绕财务指标、关联交易、报表科目等展开。其中对报表科目的调查涉及科目较少，主要为应收款项、存货、营业收入及成本费用等。指引只是对尽职调查的最低要求，除上列报表科目外，项目小组应结合项目的具体情况，对报表公允性,有重大影响的所有报表科目,进行核查，而非局限于指引所列科目。由于各个科目的调查程序及原理基本相同，因此,PPT,所列内容仍然围绕尽职调查指引逐条展开，指引中未涉及科目的,调查方法及关注重点请详见,。,13,1,、调查项目及方法,调查方法,调查项目,要求管理层作出说明，并重点调查,较大偏离同行业公司平均水平的财务指标或有较大变动的各项财务指标及相关会计项目,计算每股经营活动产生的现金流量净额,获取现金能力,计算应收账款周转率和存货周转率，与行业平均水平比较,公司营运能力,计算资产负债率、流动比率、速动比率，与行业平均水平比较,公司长短期偿债能力,计算主营业务利润率、净资产收益率、每股收益，与行业平均水平比较,公司盈利能力,1.1,财务指标,14,调查方法,调查项目,分析比较公司应收账款和其他应收款账龄,4,、应收账款和其他应收款账龄的合理性、账龄较长应收款项的形成原因及公司采取的措施、是否按规定提取坏账准备,取得公司其他应收款明细资料,了解大额其他应收款余额的形成原因并分析,3,、大额其他应收款的真实性、收回可能性及潜在的风险,抽查大额应收账款,2,、大额应收账款的真实性、收回可能性及潜在的风险,取得应收账款明细资料,结合公司行业特点和业务收入状况进行分析,1,、应收账款余额及其变动是否合理,1.2,应收款项,15,调查方法,调查项目,询问会计人员,分析比较公司存货账龄,3,、存货账龄的合理性、账龄较长的存货的形成原因及公司采取的措施、是否按规定提取存货跌价准备,实地查看等,2,、存货的真实性和完整性,取得公司存货明细资料，结合生产循环特点进行分析,1,、原材料、在产品、产成品比例是否合理,1.3,存货,16,调查方法,调查项目,与公司管理层、会计机构和主要业务部门负责人交谈，要求对较大差异说明原因,查阅账簿、相关合同和会议记录,听取律师及注册会计师意见等,3,、关联方交易定价是否公允，与市场独立第三方价格是否有较大差异,与管理层、会计机构和业务部门负责人交谈,查阅账簿、相关合同和会议记录,听取律师及注册会计师意见等,2,、关联方交易决策是否按照公司章程或其他规定履行了必要的审批程序,与公司管理层交谈,查阅公司股权结构图和组织结构图,查阅公司重要会议记录,查阅重要合同,1,、公司的关联方及关联方关系,1.4,关联方、关联方关系及关联交易,17,6,、关联方交易产生的利润占公司利润总额的比例是否较高,5,、对关联方的应收、应付款项余额分别占公司应收、应付款项余额的比例是否较高，,查阅账簿、相关合同和会议记录,计算,4,、来自关联方的收入占公司主营业务收入的比例、向关联方采购额占公司采购总额的比例是否较高,9,、关联方交易存在的必要性和持续性,调查方法,调查项目,与公司管理层、财务部门和主要业务部门负责人交谈,听取律师及注册会计师意见等,8,、是否存在关联方关系非关联化的情况,查阅账簿、相关合同和会议记录,与管理层、会计机构负责人交谈,听取注册会计师意见等,7,、关联方交易有无大额销售退回情况，如有，对财务状况的影响,1.4,关联方、关联方关系及关联交易,18,调查方法,调查项目,要求公司管理层作出说明,2,、明显缺乏合理的配比或勾稽关系的收入与成本、费用，成本、费用与相关资产摊销等财务数据（如有）,分析公司收入、成本、费用的变动趋势、比例关系等，参照同行业其他公司的情况,1,、收入与成本、费用，成本、费用与相关资产摊销等财务数据之间的配比或勾稽关系是否合理,1.5,收入、成本、费用的配比性,调查方法,调查项目,依据前述调查，进行分析,2,、非经常性损益对公司财务状况及经营成果的影响,查阅账簿、凭证、合同,1,、非经常性损益的真实性与准确性,1.6,非经常性损益,19,1.7,审计情况,调查方法,调查项目,咨询会计人员,查阅会议记录,取得公司管理层说明,3,、更换会计师事务所的原因、履行审批程序情况、前后任会计师事务所专业意见情况等（如最近两年更换会计师师事务所）,取得董事会和监事会的说明,2,、公司董事会和监事会对带强调事项段的无保留意见或保留意见审计报告涉及事项处理情况的说明，及涉及事项对公司的影响是否重大、影响是否已经消除、违反公允性的事项是否已予纠正（如有）,查阅审计报告,1,、注册会计师对公司财务报告的审计意见,只接受标准无保留意见的审计报告,20,2,、重点关注,应收款项的真实性；坏账准备计提是否充分；是否存在关联方交易或往来；帐龄较长的原因及潜在风险,应收款项,存货是否真实；是否存在减值；成本结转是否正常,存货,关联交易是否公允；是否履行决策程序；关联交易是否对公司独立性构成影响,关联方、关联方关系及关联交易,收入、成本、费用是否真实；变动趋势是否合理,收入、成本、费用,重大非经常性损益对财务报表的影响,非经常性损益,报告期内是否异常波动；与上市公司是否明显偏离,财务指标,关注点,项目,21,3,、常见问题,3.1,财务指标与上市公司偏离较大,24.09%,7.27%,37.19%,毛利率,8.02,12.87,5.13,存货周转率（次）,105.64,83.94,26.32,应收账款周转率（次）,0.53,0.63,1.62,速动比率（倍）,1.24,1.32,2.53,流动比率（倍）,53.79%,64.28%,28.21%,资产负债率,上市公司,B,上市公司,A,拟挂牌公司,指标项目,与上市公司偏离较大可能会存在多方面原因，如业务规模、资产结构、细分产品差异、工艺水平等。应结合上市公司的招股说明书具体分析,22,3.2,应收款项帐龄较长；存在应收关联方款项（具体分析见本章,3.4,）,费用性质,（如未报账的业务借款）,清理,应收性质,非经营性借款,属于对公司资金,占用，必须清偿,正常业务形成,（如销售）,根据债务人实际情,况判断可收回性，,审慎计提坏账准备,23,3.3,存货核算不规范,没有建立数量金额帐，无进销存核算,无法准确核算成本；成本结转不准确，经营成果无法公允反映；期末存货帐实不符,规范核算,24,3.4,存在关联方往来；存在关联交易,应收关联方,款项,非经营性借款,属于对公司资金,占用，必须清偿,经营性借款,（如备用金）,金额重大时还需判断是否涉嫌抽逃出资,应付关联方,款项,关注四点,是否真实,是否有偿,金额是否过大,大额资金来源的合理性,关联方往来,可以保留,25,（,1,）是否真实,。债务的形成应有真实的资金借入或资产投入。,某公司账面其他应付款余额为,800,万，应付对象全部为关联方。经查看关联方往来形成的原始凭证，所有债务均为资金借入形成，银行单据齐全。据此，关联方借款的真实性可以确认。,例,沿用上例。经查看关联方往来形成的原始凭证，其中,200,万元为资金借入形成，银行单据齐全；其余,600,万元为股东转让给公司的软件著作权，而经核查，该软件著作权公司并未使用，且相关技术已经过时，对公司而言并不经济价值。据此，有理由怀疑,600,万元债务的真实性。,例,26,（,3,）金额是否过大,。金额过大可能会影响到公司独立性或持续经营能力的判断。,（,2,）是否有偿,。如果资金成本高于同期银行利息，则构成对挂牌公司利益的侵害，应予以终止。,A,公司报告期末应付关联方借款余额为,2500,万元，占期末资产总额的,60%,，且公司账面结存资金较少，仅为,40,万元。此种情况下，该公司存在重大未清偿债务，一旦关联方主张债权，公司根本无力清偿，持续经营将受到重大影响。因此，公司实质上存在对关联方的依赖。,例,27,（,4,）大额资金来源的合理性,。,例如，前述的案例中，关联公司并没有实际经营。由此，有理由怀疑关联方资金来源于对外举债、或者,A,公司自身存在大规模帐外收入通过关联往来注入。如果属于前者，则应核查关联公司债务的形成情况，判断其合法性及偿债能力，以排查是否会对,A,公司产生不利影响；如果属于后者，则,A,公司可能会存在被税局追查的风险。,28,关联方交易,关注四点,必要性,公允性,重要性,程序性,（,2,）公允性：不损害挂牌公司利益原则。提供资金、担保等，拟挂牌主体为承受方的，可采取无偿原则；其他关联交易，如租赁、采购、销售等，应比照市场价格。,（,1,）必要性：关联交易必须有合理的理由，否则有转移或输送利益的嫌疑，一定要杜绝不必要的关联交易。,29,（,3,）重要性：关注关联交易的比重。与生产经营密切相关的交易行为，如采购、销售金额过大，会影响到对拟挂牌主体业务独立性的判断。,某公司为一家房地产类软件企业。公司实际控制人除控制本公司外，还控股多家房地产企业。,该公司最近两年一期向实际控制人控制的房地产企业的销售分别占公司全部销售比重的,50.98%,、,82.34%,、,99.37%,。,报告期内，公司关联交易项目的毛利率水平高于非关联方项目。,例,交易金额重大,交易定价不公允,交易行为持续,独 立 性 缺 失,30,股份公司阶段,必须严格按照公司章程、三会议事,规则、关联交易制度履行决策程序,有限公司阶段,追认,某公司在有限公司阶段与关联方有交易行为，但并未履行相关的决策程序。公司现有股东对历史上的关联交易予以追认，确认对交易事项无异议。,（,4,）程序性：关注关联交易是否履行了必要的程序，是否有侵害中小股东或非关联股东利益。,31,3.5,收入、成本费用波动较大,（,1,）关注是否存在蓄意调节收入、成本确认时间的情况。,如某公司业务状况不佳，,2008,年度、,2009,年度持续亏损。为争取挂牌，其将,2008,年度收入推迟至,2009,年度确认，并将部分,2009,年度的成本费用提前在,2008,年预提，从而使得,2009,年度盈利。,（,2,）注意季节性因素、核算口径变化的影响,项目,2008,年,1-9,月,2007,年度,主营业务收入,8,940,000.07,21,001,816.81,主营业务成本,4,024,447.92,5,989,921.76,毛利率,54.98%,71.48%,销售费用,3,761,895.23,管理费用,6,445,024.24,6,617,193.26,因季节性因素，前三季度收入相对上年全年明显较少,因成本核算口径变化，影响成本费用的可比性,32,（四）会计政策稳健性调查,企业会计准则对部分经济事项的核算只是给予了原则性规定，具体的会计政策还需要企业结合自身实际情况制定。如减值准备计提、折旧及摊销期限等会计估计、收入确认具体时点等，而这些政策的选择和使用对公司报告期的经营成果、报告期末的财务状况都会产生影响，因此需要对具体的会计政策进行调查。,对会计政策的调查的目的，一是要确认公司制定的会计政策是否符合企业会计准则的原则性规定；二是确认会计政策是否稳健。,33,1,、调查项目及方法,调查方法,调查项目,查阅董事会会议记录、会计账簿、凭证等,3,、资产减值准备的计提、冲销和转回等是否履行了必要的审批程序，计提方法和比例是否随意变更，金额是否异常，是否存在利用资产减值准备调节利润的情形,重新计算,2,、资产减值准备的计提情况是否与资产质量状况相符,查阅公司经审计的财务报告,询问会计人员,1,、各项资产减值准备的计提方法是否符合会计制度和会计准则的相关规定，依据是否充分，比例是否合理,1.1,资产减值准备会计政策,34,调查方法,调查项目,听取注册会计师意见等,5,、子公司财务状况的重要方面及财务报表信息的真实性,听取注册会计师意见等,4,、对纳入合并报表范围子公司的投资核算方法是否恰当,与公司管理层交谈,查阅股东大会、董事会、总经理办公会等会议记录,查阅投资合同,查阅账簿、股权或债权投资凭证,3,、公司长短期投资的计价及收益确认方法、长期股权投资差额的摊销方法和期限、长期债权投资溢价或折价的摊销方法等是否符合会计制度和会计准则的相关规定,查阅账簿、股权或债权投资凭证,2,、委托理财等风险较大的投资项目,与公司管理层及相关负责人交谈,1,、公司投资的评估和决策程序、管理层对投资风险及其控制的态度,1.2,投资会计政策,35,调查方法,调查项目,查阅会计账簿、凭证等,4,、购建、处置固定资产等是否履行了必要的审批程序，手续是否齐全,对折旧进行重新计算,计算累计折旧占固定资产原值的比重,3,、固定资产是否面临淘汰、更新、大修、技术升级等情况，及其对公司持续经营能力和经营业绩的影响程度,查阅账簿,实地查看,2,、固定资产的构成及状况,查阅公司经审计的财务报告,询问会计人员,1,、固定资产的计价政策、折旧方法、使用年限和残值率的估计等是否符合会计制度和会计准则的相关规定，及其合理性,1.3,固定资产会计政策,36,调查方法,调查项目,查阅投资合同、资产评估报告、资产权属证明、账簿等,6,、当预计某项无形资产已经不能带来未来经济效益时，关注公司是否已将该项无形资产的账面价值予以转销,查阅投资合同、资产评估报告、资产权属证明、账簿等,5,、处置无形资产是否履行了必要的审批程序，手续是否齐全,查阅投资合同、资产评估报告、资产权属证明、账簿等,4,、自行开发的无形资产的确认时间和价值是否符合会计制度和会计准则的相关规定,查阅投资合同、资产评估报告、资产权属证明、账簿等,3,、购买的无形资产的出售方与公司是否存在关联关系，定价是否合理,查阅投资合同、资产评估报告、资产权属证明、账簿等,2,、股东投入的无形资产的入账价值是否有充分依据，投资方取得无形资产的方式是否合法,查阅公司经审计的财务报告,询问会计人员,1,、无形资产的计价政策、摊销方法、摊销年限等是否符合会计制度和会计准则的相关规定，及其合理性,1.4,无形资产会计政策,37,调查方法,调查项目,了解销售模式并分析,3,、销售模式对公司收入确认的影响及是否存在异常,了解收入构成，分析公司产品价格、销量等影响因素的变化情况,2,、收入是否存在异常变动或重大变动及其原因,查阅公司销售商品或提供劳务的合同、定单、发出商品或提供劳务的凭证、收款凭证、发票、销售退回凭证、增值税、关税等完税凭证,查阅银行存款、应收账款、收入等相关账簿,询问会计人员,1,、公司的收入确认是否符合会计制度和会计准则的相关规定，是否有提前或延迟确认收入或虚计收入的情况,1.5,收入确认会计政策,38,调查内容,调查项目,查阅借款合同、资金使用合同、利息支出凭证,重新计算,4,、公司计入当期损益的利息费用是否真实、完整，逾期借款利息、支付给关联方的资金使用费，是否存在财务费用负担较重的风险以及有关利息费用支付合同的有效性和公允性,查阅资本支出凭证、利息支出凭证、开工证明等资料,现场查看固定资产购建情况,重新计算利息费用的计算,3,、公司利息费用资本化的情况是否符合会计制度和会计准则的相关规定,查阅账簿、凭证等,2,、是否存在将研发费用资本化的不合理情况,查阅重要广告合同、付款凭证等,1,、广告费的确认时间和价值是否符合会计制度和会计准则的相关规定,1.6,广告费、研发费、利息费等费用项目会计政策,39,调查内容,调查项目,结合投资会计政策稳健性的调查、查阅公司及其子公司经审计的财务报告,3,、合并抵销的内容和结果是否准确,结合投资会计政策稳健性的调查、查阅公司及其子公司经审计的财务报告,2,、公司与其子公司会计期间和会计政策是否一致及不一致时的处理是否符合相关规定,结合投资会计政策稳健性的调查、查阅公司及其子公司经审计的财务报告,1,、公司与其子公司的股权关系，合并范围的确定是否合理，尽职调查所涵盖期间内合并范围的变动情况,1.7,合并报表会计政策,40,2,、重点关注,项目,关注点,减值准备会计政策,减值准备计提是否充分,投资会计政策,重大投资行为是否履行决策程序；投资核算方法是否合理,固定资产会计政策,固定资产状况对公司持续经营的影响,无形资产会计政策,股东投入的无形资产是否存在减值,广告费、研发费、利息费会计政策,存在资本化情形的，资本化的处理是否合理,收入确认会计政策,收入确认时点是否合理,合并报表会计政策,合并范围、合并期间是否合理；抵消金额是否准确,41,3,、常见问题,3.1,股东投入的无形资产存在减值,无形资产出资一般按照收益法评估作价，即通过预测该项资产未来可实现的经济效益来作为其定价依据。由于评估是建立在一定的评估假设之上，存在固有的技术风险，因此实际收益不可能与预测完全一致。而当实际收益小于评估预测时，一般认定该项资产发生减值。差异较大时，还有可能会涉嫌利用评估手段虚增资产价值，并被认定为虚假出资。,2004,年，某公司股东将某非专利技术评估，评估预测该技术未来五年内收益为,300,万元，并作价,250,万元增资。但该技术投入公司至今，由于未达到市场预期，未产生任何收益。截至,2010,年,6,月,30,日，其摊余价值为,180,万元，占净资产比例为,16.6%,。,例,在五年的收益期内，,未实现任何收益，因,技术革新在可预见的,将来也不可能实现收,益。应予计提减值。,42,3.2,收入确认原则不符合准则要求,A,、商品销售收入,销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认：,企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；,收入的金额能够可靠计量；,相关经济利益很可能流入企业；,相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量,（,1,）企业会计准则规定,43,B,、提供劳务收入,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：,收入的金额能够可靠计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,交易的完工进度能够可靠确定；,交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。,44,（,2,）常见收入确认具体时点,一般商品销售，在商品发出时确认收入；,销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销单位开具的代销清单时确认收入。,安装费，在资产负债表日根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。,为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。,销 售 商 品,提 供 劳 务,45,某公司从事某行业应用软件的研发及销售。根据与客户的业务合同，业务款项分段支付：合同签订后,3,日内支付,20%,；系统上线并通过初验后支付,50%,；上线运行三个月后进行终验，终验通过后支付剩余的,30%,。,在收入确认时点上，公司在收到,20%,的首期款时即开具增值税发票，并开始分阶段确认销售收入。,例,从会计准则的角度，公司产品为定制开发，收到首期款时产品甚至都未提供，更谈不上与产品相关的风险与报酬转移。因此，收到首期款即确认收入是不符合收入确认原则的。公司的操作方式为,提前确认收入,在实践中，大量企业是在开具发票时确认收入，与业务的实际执行情况完全脱节，收入确认时点不符合企业会计准则的要求。,（,3,）企业实际处理,46,某公司从事化学产品销售。根据公司与客户签订的框架协议，货物发出后给予给客户,3,个月的产品检测期，检测期内，产品所有权属于公司。在收入确认时点上，公司在产品发出,3,个月期满后确认收入。,而实际情况是，公司产品在出厂前均会进行检测，一般不会发生质量问题，客户收货时外观查验无误后即可签收。而公司之所以设定,3,个月检测期，其目的是推迟产品所有权转移。一旦所有权转移，财务上应确认收入并缴纳增值税。而由于行业销售回款周期为,3,个月，为保持现金流的平衡，公司通过检测期条款人为推迟产品所有权转移。,例,按照合同条款，,3,个月以内产品所有权属于公司。,虽然公司与客户的合同合法有效，,但从实际情况来看，客户收货后一般会迅速投入生产，也就是说，公司产品实际已经被耗用并被附加到客户自己的商品上，与之相关的风险与报酬客观上,已经,转移，公司收入事实上已经实现。公司的操作方式是,推迟确认收入,。,47,应根据公司销售模式、业务流程及合同约定情况，具体分析、判断企业的收入确认原则。无论任何理由，收入确认的唯一标准是企业会计准则,（,4,）收入确认问题处理原则,48,（,5,）软件企业收入确认,软件企业是推荐挂牌中最常见的公司，关于其收入确认，应首先区分其为商品销售收入还是提供劳务收入，在此基础上再按照前述的收入确认原则进行处理：,类型,收入类型认定,收入确认原则,软件著作权为公司,商品销售收入,标准产品：商品发出时确认,定制项目：定制项目一般分为,“,需求调研,-,开发,-,上线,-,运行初验,-,终验,”,等若干阶段。一般应在产品上线并通过初步运行测试后方可开始确认收入，确认金额可参照合同付款比例；全额确认收入的，必须通过终验。,软件著作权为委托方,提供劳务收入,根据开发进度确认，开发进度应经对方书面确认，并予以量化。,实践中，对软件开发究竟是,作商品销售还是提供劳务，,各地认定不一。可参照税务,机关对税种的核定。,慎用,49,谢谢大家！,50,