5、税收优惠部分

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,税收优惠,1,税收优惠表设计思路,现行申报表仅设,1,张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。,本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目,39,项，按照税基、应纳税所得额、税额抵扣等进行分类，设计了,11,张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程，既方便纳税人填报，有便于税务机关掌握税收优惠信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。,概括：全面列示，分类归集，明晰条件,2,基础信息表 1张,主表,1张,收入费用表 6张,纳税调整明细表1张,3,级附表 12张,末级附表 2张,弥补亏损明细表1张,税收优惠明细表,3,级附表,5张,末级附表,6张,境外抵免 1张,3,级附表,3张,汇总纳税表 1张,3,级附表,1张,结构层次,3,直接从利润总额中抵减,纳税调整后所得抵减,应纳所得税额后抵减,税额抵免,税基优惠,小型微利企业,4,优惠明细表,(11,张表）关注点,1,、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。当年盈利（亏损）额不再是主表,“,纳税调整后所得,”,，而是,“,纳税调整后所得,所得减免,抵扣应纳税所得额,”,2,、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。,3,、,11,张优惠明细表不含加速折旧优惠。,4,、主表,20,行,“,所得减免,”,。,5,、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报,5,本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报。,新增表,税基减免,6,免税,/,减计收入,文号,主要内容,国债利息收入,国家税务总局公告,2011,年第,36,号,1.,企业从发行者直接投资购买的国债,持有至到期,，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。,2.,企业,到期前转让国债,、或者从,非发行者投资购买的国债,，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。国债利息收入,=,国债金额,（适用年利率,365,）,持有天数,中国清洁发展机制基金取得的收入,财,税,2009,30,号,中国清洁发展机制基金取得的,CDM,项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入,证券投资基金从证券市场取得的收入,财,税,2008,1,号,证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入,证券投资基金投资者获得的分配收入,财,税,2008,1,号,投资者从证券投资基金分配中取得的收入,证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,财,税,2008,1,号,证券投基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,A107010,基本政策规定,：,7,免税,/,减计收入,文号,主要内容,取得的地方政府债券利息所得或收入,财,税,2011,76,号,、,财税,2013,5,号,对企业和个人取得的,2009,年、,2010,年和,2011,年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税；对企业和个人取得的,2012,年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税,受灾地区企业取得的救灾和灾后恢复重建款项等收入,财,税,2013,58,号,通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抗震救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入。,中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的银行存款利息等收入,财税,2013,80,号,取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入,中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入,财税,2013,81,号,根据保险保障基金管理办法取得的境内保险公司依法缴纳的保险保障基金；依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得；捐赠所得；银行存款利息收入；购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入；国务院批准的其他资金运用取得的收入。,取得的中国铁路建设债券利息收入,财税,2014,2,号,对企业持有发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。本行填报政策规定减计,50%,收入的金额。,A107010,8,加计扣除项目,文号,主要内容,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除,财税,2009,70,号,安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除的金额。,政策要点,1,：,企业享受安置残疾职工工资,100%,加计扣除应同时具备如下条件：,(,一,),依法与安置的每位残疾人,签订了,1,年以上,(,含,1,年,),的劳动合同或服务协议,，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。,(,二,),为安置的每位残疾人按月,足额缴纳,了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等,社会保险,。,(,三,),定期,通过银行,等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的,工资,。,(,四,),具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,政策要点,2,：,企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证,(1,至,8,级,),复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。,A107010,9,第,2,行国债利息收入的填报,会计处理： 根据企业投资国债的不同目的，依据,企业会计准则,的相关规定，会计处理分为以下两种：,（,1,）投资者取得债券的目的，主要是为了,近期内出售,以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过,“,交易性金融资产,”,科目核算。,（,2,）企业购买国债的意图是为了,持有至到期,，以期获得固定的收益，按,企业会计准则第,22,号,金融资产确认和计量,“,持有至到期投资,”,的相关规定进行会计处理。,A107010,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,10,税收处理,：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。,（一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有期间不确定收入，在年度申报时，企业通过,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,，将会计上确定的利息收入调减。,（二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通过,A105020,未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,，将会计上以前确认的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过,A107010,进行免税收入申报。,A107010,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,第,2,行国债利息收入的填报,11,新增,12,本表填报本年发生的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠情况,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足,12,个月取得的投资收益。,实施条例,83,条,被投资企业,股东会或股东大会,做出利润分配或转股决定的时间,。（,国税函,2010,79,号,）,若被投资企业将,股权（票）溢价,所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础,。（,国税函,2010,79,号,）,A107011,基本政策要点：,13,财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（,财税,2009,60,号）,财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（,财税,2009,69,号,）,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（,国税函,2010,79,号,）,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局,公告,2011,年第,34,号,）,A107011,文件依据,14,投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；,相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；,其余部分确认为投资资产转让所得。,概括：先收回投资成本，后确认股息收入，再确认股权转让所得。,1、,撤资或减资,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税,务总局公告,2011,年第,34,号）,政策要点,A107011,15,2、,清算,财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税,200960,号,被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中,相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得,；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。,概括：先确认股息收入，后确认股权转让收入，再确认股权转让所得或损失。,转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。,概括：中途转让，先确认股权转让收入，后减股权投资成本，再确认股权转让所得和损失。,3,、股权转让,国税函,201079,号与,国税函,2009698,号,A107011,16,新增,17,A107012,本表适用于享受综合利用资源生产产品取得的收入优惠的纳税人填报。,国家发展改革委 财政部 国家税务总局关于印发,的通知（发改环资,2006,1864,号）,财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知（,财税,2008,47,号,）,财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（,2008,年版）的通知（,财税,2008,117,号,）,国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（,国税函,2009,185,号,）,18,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,基本政策规定：,所得税法实施细则第,99,条：企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按,90%,计入收入总额。,所称原材料占生产产品材料的比例不得低于,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的标准。,19,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知,国税函,2009185,号,经资源综合利用主管部门按,目录,规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业），取得,资源综合利用认定证书,，可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。,财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（,2008,年版）的通知（财税,2008,117,号）,20,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知,国税函,2009185,号,企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用企业所得税优惠。,21,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,财税,2008,117,号,22,资源综合利用企业所得税优惠目录（,2008,年版）,资源综合利用认定证书,企业实际综合利用资源占生产产品材料的比例,采集信息,23,A107012,综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,行次,生产的产品名称,资源综合利用认定证书基本情况,属于,资源综合利用企业所得税优惠目录,类别,综合利用的资源,综合利用的资源占生产产品材料的比例,资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的标准,符合条件的综合利用资源生产产品取得的收入总额,综合利用资源减计收入,资源综合利用认定证书,取得时间,资源综合利用认定证书,有效期,资源综合利用认定证书,编号,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,（,910%,）,1,塑料制品,再生资源,废塑料,产品原料,100%,来自所列资源,1000,100,2,10,合计,*,*,*,*,*,*,*,*,100,提示：比例和发票,填报企业实际综合利用资源占生产产品材料的比例,减计收入的金额，计入表,A10701016,行,24,新增,25,基本政策规定：,自,2009,年,1,月,1,日至,2013,年,12,月,31,日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按,90%,计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按,90%,比例减计收入,。（,财税,20104,号,）,中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司,从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税,20104,号规定执行企业所得税优惠政策。（,财税,201035,号,、,财税,201233,号,）,A107013,金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（,2011,年,32,号公告）,关于利息和保费减计收入申报口径。根据,财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知,（财税,20104,号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，,按,10%,计算的部分,，填报国税发,2008101,号文件附件,1,的附表五,“,税收优惠明细表,”,第,8,行,“,2,、其他,”,26,A107013,1,、,享受金融、保险,、,其他,（中和农信项目管理公司、中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、小额贷款公司）,等机构取得的涉农利息、保费收入,优惠的纳税人填报。,2,、优惠：,减计收入,10%,3,、,自,2009,年,1,月,1,日至,2013,年,12,月,31,日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按,90%,计入收入总额。（财税,2010,4,号,）（执行期限至,2013,年,12,月,31,日，若无延期停止执行）,政策要点,27,政策关注点：,1.,金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享受,财税,20104,号,文中所述的税收优惠。,2.,可享受税收优惠政策的农户小额贷款需要同时满足两个条件：（,1,）单笔贷款不超过,5,万元；（,2,）同一农户取得多笔贷款的，贷款余额之和不超过,5,万元。,3,、农户、金融机构的具体认定,A107013,金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,28,新增,29,A107014,研发费用加计扣除优惠明细表,基本政策规定：,所得税法第三十条,“,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除,”,实施条例第九十五条,“,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,”,30,A107014,企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的,50%,加计扣除。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的,150%,在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于,10,年。,如何加计扣除,31,A107014,研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。,不包括,企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,研发活动的含义,32,A107014,提醒：,企业必须对研究开发费用实行,专账管理,，同时必须按,项目,，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。,研究开发活动是基于,-,企业从事,国家重点支持的高新技术领域,和国家发展改革委员会等部门公布的,当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（,2007,年度）,规定项目的。,研发活动的范围,33,A107014,研究开发费用加计扣除,50%+,无形资产按,150%,摊销,国家税务总局关于印发,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）,的通知,（,国税发,2008116,号）,财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知,（,财税,2009,31,号,）,财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知,（,财税,2013,70,号,）,河北省国家税务局关于印发,企业研究开发费用税前加计扣除实施办法（试行）,的通知（,冀国税发,2013,156,号,）,优惠文件,34,1,、研发活动,直接消耗,的材料、燃料和动力费用,2,、,直接从事,研发活动的本企业在职人员费用（,工资、薪金、奖金、津贴、补贴，及按规定缴纳的五险一金,）,3,、,专门用于研发,活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费（,运行维护、调整、检验、维修等,）,4,、,专门用于研发,活动的有关无形资产摊销费,5,、中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及,一般测试手段购置费,6,、研发成果论证、评审、验收、,鉴定费用,7,、勘探开发技术的现场试验费，,新药研制的临床试验费,8,、设计、制定、资料和翻译费用,A107014,八项研发费用,（国税发,【2008】116,号，财税,【2013】70,号）,35,可加计扣除的研发费用,=,年度研发费用,-,不征税收入用于研发部分,总局研讨会支持观点：只要企业放弃不征税收入待遇，就是一种普通的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇。,本年研发费用加计扣除额合计,=,可加计扣除的研发费（小于年度研发费用）*,50%+,本年形成无形资产摊销额*,50%+,以前形成资产的本年加计摊销额,A107014,36,案例五：,例：,A,企业,2014,年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入,85,万元，,其中,直接消耗的材料费用,10,万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用,30,万，专门用于研发活动的有关折旧费,15,万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费,10,万元，中间试验费用,20,万元。最终符合资本化条件的有,45,万元，其余,40,万元费用化处理。,85,万元总投入,中,40,万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），,40,万财政拨款中有,10,万符合资本化条件，,30,万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产,100,万元，当年加计摊销额为,10,万。研发形成的无形资产均按直线法,10,年摊销。,A107014,研发费用加计扣除优惠明细表,行次,研发项目,本年研发费用明细,减,:,作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分,可加计扣除的研发费用合计,费用化部分,资本化部分,本年研发费用加计扣除额合计,研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用,直接从事研发活动的本企业在职人员费用,专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、,运行维护费,专门用于研发活动的有关无形资产摊销费,中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及,一般测试手段购置费,研发成果论证、评审、验收、,鉴定费用,勘探开发技术的现场试验费，,新药研制的临床试验费,设计、制定、资料和翻译费用,年度研发费用合计,计入本年损益的金额,计入本年研发费用加计扣除额,本年形成无形资产的金额,本年形成无形资产加计摊销额,以前年度形成无形资产本年加计摊销额,无形资产本年加计摊销额,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,（,2+3+4+5+6+7+8+9,）,11,12,（,10-11,）,13,14,（,1350%,）,15,16,17,18,（,16+17,）,19,（,14+18,）,1,A,10,30,15,10,20,85,40,45,10,5,35,1.75,10,11.75,16.75,10,合计,10,30,15,10,20,85,40,45,10,5,35,1.75,10,11.75,16.75,表,A107010,第,22,行,国税发,【2008】116,号，财税,【2013】70,号整合归集八项费用,计入本年研发费用加计扣除额,=,计入本年损益的金额,50%=,（,40-30,）,50%=5,本年形成无形资产加计摊销额,=,（,45-10,）,50%,10=1.75,37,新增表,08,版是对利润额的调整，,14,版是所得额的调整。,38,A107020,项目,所得税优惠政策,一、农、林、牧、渔业项目,免税,或,减半,征税。,二、国家重点扶持的公共基础设施项目,自取得第一笔生产经营收入之日所属年度起，,三免三减,。,三、符合条件的环境保护、节能节水项目,四、符合条件的技术转让项目,技术转让所得不超过500万元部分,免征,，超过,500,万部分,减半,征收。,五、其他专项优惠项目,自取得第一笔生产经营收入之日所属年度起，,三免三减,。,下列所得，可以免征、减征企业所得税,。,居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并,依照,25%,的法定税率,减半,缴纳企业所得税。” 国税函,【2010】157,号,39,基本政策规定：,所得税法实施条例第,一百零二,条,“,企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。,”,总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告,（,2011,年第,48,号,）：,“,八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。,”,农、林、牧、渔业项目涉及文件：,财税,【2008】149,号,总局,【2010】2,号公告,财税,【2011】26,号公告,A107020,所得减免优惠明细表,40,【,例,】,假设条件,应税所得,100,万，免税项目,300,万,应税所得,300,万，免税项目,-100,万,应税所得,-300,万，免税项目,-100,万,应税所得,-100,万，免税项目,300,万,应税所得,-300,万，免税项目,100,万,19,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,100+300=400,300-100=200,300-100=-400,100+300=200,300+100=-200,20,减：所得减免（填写,A107020,）,40,行,7,列,300,0,0,300,100,21,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,应税项目与免税项目的相互弥补,A107020,41,A107020,符合条件的技术转让项目：,一个纳税年度内，居民企业将其拥有的专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的,所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权,转让取得的所得。,注：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。,符合条件的技术转让项目,涉及文件,:,国税函,【2009】212,号,财税,【2010】111,号,总局,【2013】62,号公告,42,案例六：某高新技术企业,2014,年纳税调整后所得为,2000,万，其中,700,万为技术转让所得。,A107020,所得减免优惠明细表,行次,项 目,项目收入,项目成本,相关税费,应分摊期间费用,纳税调整额,项目所得额,减免所得额,1,2,3,4,5,6(1-2-3-4+5),7,1,一、农、林、牧、渔业项目,(2+13),17,二、国家重点扶持的公共基础设施项目,(18+19+20+21+22+23+24+25),26,三、符合条件的环境保护、节能节水项目,(27+28+29+30+31+32,）,33,四、符合条件的技术转让项目（,34+35,）,*,34,（一）技术转让所得不超过,500,万元部分,*,*,*,*,*,*,500.00,35,（二）技术转让所得超过,500,万元部分,*,*,*,*,*,*,100.00,36,五、其他专项优惠项目（,37+38+39,）,40,合计（,1+17+26+33+36,）,600.00,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,行次,类别,项 目,金 额,14,应纳税所得额计算,减：境外所得（填写,A108010,）,15,加：纳税调整增加额（填写,A105000,）,16,减：纳税调整减少额（填写,A105000,）,17,减：免税、减计收入及加计扣除（填写,A107010,）,18,加：境外应税所得抵减境内亏损（填写,A108000,）,19,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,2000,20,减：所得减免（填写,A107020,）,600,21,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,22,减：弥补以前年度亏损（填写,A106000,）,23,五、应纳税所得额（,19-20-21-22,）,1400,超过,500,万部分减半征收,43,新增表,08,版是对利润额的调整，,14,版是所得额的调整。,44,A107030,抵扣应纳税所得额优惠明细表,基本政策规定：,所得税法三十一条、,实施条例,九十七,条,：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业,2,年以上的，可以按照其投资额的,70%,在股权持有满,2,年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,国税发,200987,号,:,创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过,500,人，年销售（营业）额不超过,2,亿元，资产总额不超过,2,亿元的条件。,45,1,、本表适用于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报。,2,、,创投企业优惠,，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业,2,年,以上的，可以按其投资额的,70%,在股权持有满,2,年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,要点：,采取股权方式投资,投资于未上市的中小高新技术企业,投资在,2,年（,24,个月）以上,按其符合条件的投资额的,70%,抵扣应纳税所得额,抵扣的是股权投资满,2,年的当年,当年不足抵扣的，可以结转以后年度抵扣。（表中第,4,行,“,以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额,”,）,创业投资企业优惠,A107030,46,A107030,抵扣应纳税所得额明细表,行次,项目,金额,1,本年新增的符合条件的股权投资额,100,2,税收规定的抵扣率,70%,3,本年新增的可抵扣的股权投资额（,12,）,70,4,以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额,10,5,本年可抵扣的股权投资额（,3+4,）,80,6,本年可用于抵扣的应纳税所得额,100,7,本年实际抵扣应纳税所得额（,56,，本行,=5,行；,5,6,，本行,=6,行）,80,8,结转以后年度抵扣的股权投资余额（,5,6,，本行,=5-7,行；,56,，本行,=0,）,0,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,行次,类别,项 目,金 额,14,应纳税所得额计算,减：境外所得（填写,A108010,）,15,加：纳税调整增加额（填写,A105000,）,16,减：纳税调整减少额（填写,A105000,）,17,减：免税、减计收入及加计扣除（填写,A107010,）,18,加：境外应税所得抵减境内亏损（填写,A108000,）,19,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,700,20,减：所得减免（填写,A107020,）,600,21,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,80,22,减：弥补以前年度亏损（填写,A106000,）,20,23,五、应纳税所得额（,19-20-21-22,）,案例一：甲企业,2013,年,1,月,1,日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资,100,万元，股权持有到,2014,年,12,月,31,日。甲企业,2014,年度可抵扣的应纳税所得额为,100,万元。,2013,年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为,10,万元，,（假设以前年度无股权投资，以前年度亏损,50,万元）,纠错：本行填报主表,A1000000,第,19,行,-20,行的金额，若金额小于,0,，则填报,0,47,新增表,对应纳税额的减免（低税率形式减免所得税额）,常见的有小型微利企业（,20%,）、高新技术企业（,15%,）,48,A107040,项 目,要点,一、,符合条件的小型微利企业,减按,20%,的税率征收企业所得税,二、国家需要重点扶持的,高新技术企业,（填写,A107041,）,减按,15%,的税率征收企业所得税,三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业,填报纳税人经民族自治地方所在省、自治区、直辖市人民政府批准，减征或者免征民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的企业所得税金额。,四、其他专项优惠,五、,项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,既符合减半征收同时符合税率优惠的，按优惠税率,15%,减半叠加享受优惠部分。,49,A107040,“,四、其他专项优惠,”,包括,23,个项目，具体如下：,项目,所得税优惠政策,（一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业,第,1-2,年免征，第,3-5,年按照,25%,的法定税率减半征税。,（二）经营性文化事业单位转制企业,免税,（三）动漫企业,第,1-2,年免征，第,3-5,年按照,25%,的法定税率减半征税。,（四）受灾地区损失严重的企业,免税,（五）受灾地区农村信用社,免税,（六）受灾地区的促进就业企业,定额依次扣减增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。,（七）技术先进型服务企业,减按,15%,的税率征税。,50,A107040,项目,所得税优惠政策,（八）新疆困难地区新办企业,第,1-2,年免征，第,3-5,年减半征税。,（九）新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业,五年内免税。,（十）支持和促进重点群体创业就业企业,根据政策可在当年扣减的企业所得税税额。,（十一）集成电路线宽小于,0.8,微米（含）的集成电路生产企业,第,1-2,年免征，第,3-5,年按照,25%,的法定税率减半征税。,（十二）集成电路线宽小于,0.25,微米的集成电路生产企业,减按,15%,的税率征税。,（十三）投资额超过,80,亿元人民币的集成电路生产企业,减按,15%,的税率征税。,（十四）新办集成电路设计企业（填写,A107042,）,51,A107040,项目,所得税优惠政策,（十五）国家规划布局内重点集成电路设计企业,减按,10%,的税率征税。,（十六）符合条件的软件企业（填写,A107042,）,（十七）国家规划布局内重点软件企业,减按,10%,的税率征税。,（十八）设在西部地区的鼓励类产业企业,减按,15%,的税率征税。,（十九）符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业,免税,（二十）中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业,减按,15%,的税率征税。,（二十一）享受过渡期税收优惠企业,（二十二）横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代化服务业合作区企业,减按,15%,的税率征税。,52,小微企业,小型微利企业,53,小型微利企业,小微企业（小型微型企业）,定义来源,企业所得税法实施条例,工信部联企业,2011300,号,标准,年度应纳税所得额、从业人数、资产总额,从业人员、营业收入、资产总额,工业企业,企业年度应纳税所得不超过,30,万元，从业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元,从业人员超过,20,人（含,20,）不超过,300,人且营业收入超过,300,万元（含,300,）不超过,2000,万的为小型企业；从业人员,20,人以下或营业收入,300,万以下的为微型企业,税收优惠,减按,20%,的税率征收企业所得税,A107040,54,应纳税额,=,应纳所得税额*,50%*20%,=,应纳所得税额*,10%,企业,年度应纳税所得额,从业人数,资产总额,工业企业,不超过,30,万,不超过,100,人,不超过,3000,万,其他企业,不超过,30,万,不超过,80,人,不超过,1000,万,符合条件的小型微利企业减按,20%,的税率征收企业所得税,。,应纳税所得额低于,10,万（含,10,万）的小型微利企业其所得减按,50,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,（财税,201434,号,财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知,，有时间限制：,2014,年,1,月,1,日至,2016,年,12,月,31,日,）,享受的减免税额,=,应纳税所得额*,15%,小型微利企业享受的税收优惠,A107040,55,案例一：,某符合小型微利企业条件的甲公司,2014,年应纳税所得额为,20,万元（主表第,23,行,）,。,甲公司享受的税收优惠,=20,*（,25%-20%,）,=1,万元,A107040,减免所得税优惠明细表,行次,项 目,金 额,1,一、符合条件的小型微利企业,1,2,二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写,A107041,）,3,三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业,4,四、其他专项优惠（,5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27,）,28,五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,29,合计（,1+2+3+4-28,）,1,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,行次,类别,项 目,金 额,25,应纳税额计算,六、应纳所得税额（,2324,）,26,减：减免所得税额（填写,A107040,）,1,27,减：抵免所得税额（填写,A107050,）,28,七、应纳税额（,25-26-27,）,29,加：境外所得应纳所得税额（填写,A108000,）,30,减：境外所得抵免所得税额（填写,A108000,）,应纳税所得额超过,10,万：填报主表,23,行应纳税所得额计算的减征,5%,企业所得税金额。,A107040,56,案例二：,某符合小型微利企业条件的甲公司,2014,年应纳税所得额为,9,万元（主表第,23,行,）,。,A107040,减免所得税优惠明细表,行次,项 目,金 额,1,一、符合条件的小型微利企业,1.35,2,二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写,A107041,）,3,三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业,4,四、其他专项优惠（,5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27,）,28,五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,29,合计（,1+2+3+4-28,）,1.35,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,行次,类别,项 目,金 额,25,应纳税额计算,六、应纳所得税额（,2324,）,26,减：减免所得税额（填写,A107040,）,1.35,27,减：抵免所得税额（填写,A107050,）,28,七、应纳税额（,25-26-27,）,29,加：境外所得应纳所得税额（填写,A108000,）,30,减：境外所得抵免所得税额（填写,A108000,）,正常计算方法,减免类型,计算过程,累计减免所得税额,由于所得减免而享受的税额减免,所得减免,9*50%=4.5,万元,减免所得税额,4.5*25%=1.125,万元,1.125+0.225=1.35,万元,税率优惠而享受的税额减免,减免所得税额,4.5*5%=0.225,万元,简便计算方法,9*,（,25%-10%,）,=9*15%=1.35,万元,57,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,行次,基本信息,1,高新技术企业证书编号,高新技术企业证书取得时间,2,产品（服务）属于,国家重点支持的高新技术领域,规定的范围（填写具体范围名称）,是否发生重大安全、质量事故,是 否,3,是否有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的,是 否,是否发生偷骗税行为,是 否,4,关键指标情况,5,收入指标,一、本年高新技术产品（服务）收入（,6+7,）,6,其中：产品（服务）收入,7,技术性收入,8,二、本年企业总收入,9,三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（,58,）,填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为税法第六条规定的收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。,A107040,减免所得税优惠明细表,行次,项 目,金 额,1,一、符合条件的小型微利企业,2,二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写,A107041,）,29,合计（,1+2+3+4-28,）,高新技术企业认定管理办法（国科发火,2008172,号第四章罚则第十五条已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；（二）有偷、骗税等行为的；（三）发生重大安全、质量事故的；（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在,5,年内不再受理该企业的认定申请。,58,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,行次,基本信息,10,人员指标,四、本年具有大学专科以上学历的科技人员数,11,五、本年研发人员数,12,六、本年职工总数,13,七、本年具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例（,1012,）,14,八、本年研发人员占企业当年职工总数的比例（,1112,）,15,研究开发费用指标,九、本年归集的高新研发费用金额（,16+25,）,16,（一）内部研究开发投入（,17+18+19+20+21+22+24,）,17,1.,人员人工,18,2.,直接投入,19,3.,折旧费用与长期费用摊销,20,4.,设计费用,21,5.,装备调试费,22,6.,无形资产摊销,23,7.,其他费用,24,其中：可计入研发费用的其他费用,25,（二）委托外部研究开发费用（,26+27,）,26,1.,境内的外部研发费,27,2.,境外的外部研发费,28,十、本年研发费用占销售（营业）收入比例,29,减免税金额,第,24,行“其中：可计入研发费用的其他费用”不能超过研究开发总费用的,10%,。,第,26,行,“,1.,境内的外部研发费,”,：填报纳税人委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用，按照委托外部研究开发费用发生额的,80,计入研发费用总额。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于,60%,。,第,27,行,“,2.,境外的外部研发费,”,：填报纳税人委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用，按照委托外部研究开发费用发生额的,80,计入研发费用总额。,国科发火,【2008】172,号,国税函,【2009】203,号,59,A107040,案例十：某高新技术企业,2014,年纳税调整后所得,2000,万，其中,700,万为技术转让所得。企业应纳所得税额是多少？,技术转让所得超过,500,万的部分,按,25%,的法定税率减半,征收,税基优惠,A107020,所得减免优惠明细表,高新技术企业优惠为,15%,的优惠税率,A107040,减免所得税优惠明细,表,税额减免,60,A107020,所得减免优惠明细表,行次,项 目,项目收入,项目成本,相关税费,应分摊期间费用,纳税调整额,项目所得额,减免所得额,1,2,3,4,5,6(1-2-3-4+5),7,1,一、农、林、牧、渔业项目,(2+13),17,二、国家重点扶持的公共基础设施项目,(18+19+20+21+22+23+24+25),26,三、符合条件的环境保护、节能节水项目,(27+28+29+30+31+32,）,33,四、符合条件的技术转让项目（,34+35,）,*,34,（一）技术转让所得不超过,500,万元部分,*,*,*,*,*,*,500,35,（二）技术转让所得超过,500,万元部分,*,*,*,*,*,*,100,36,五、其他专项优惠项目（,37+38+39,）,40,合计（,1+17+26+33+36,）,600,A100000,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（,A,类）,行次,类别,项 目,金 额,14,应纳税所得额计算,减：境外所得（填写,A108010,）,15,加：纳税调整增加额（填写,A105000,）,16,减：纳税调整减少额（填写,A105000,）,17,减：免税、减计收入及加计扣除（填写,A107010,）,18,加：境外应税所得抵减境内亏损（填写,A108000,）,19,四、纳税调整后所得（,13-14+15-16-17+18,）,2000,20,减：所得减免（填写,A107020,）,600,21,减：抵扣应纳税所得额（填写,A107030,）,22,减：弥补以前年度亏损（填写,A106000,）,23,五、应纳税所得额（,19-20-21-22,）,1400,61,A107042,软件、集成电路企业优惠情况及明细表,第,41,行,=,表,A107040,第,18,行或,20,行,62,新增表,直接抵免所得税额,63,A107050,提示：投资额为专用设备的发票价税合计金额，但不包括,允许抵扣的增值税进项税额,、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用,。,64,财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知,（,财税,200848,号,）,财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录（,2008,年版）和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（,2008,年版）的通知,（,财税,2008115,号,）,财政部国家税务总局安全监管总局关于公布,安全生产专用设备企业所得税优惠目录（,2008,年版）,的通知,（,财税,2008118,号,）,财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知,（,财税,200969,号,）,国家税务总局关于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知,（国税函,2010256,号）,A107050,65,基本政策规定：,所得税法三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用,环境保护专用设备企业所得税优惠目录,、,节能节水专用设备企业所得税优惠目录,和,安全生产专用设备企业所得税优惠目录,规定的,环境保护、节能节水、安全生产,等,专用设备,的，该专用设备的投资额的,10%,可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后,5,个纳税年度结转抵免。,享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在,5,年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,A107050,税额抵免优惠明细表,66,案例一：甲公司,2009,年购入符合优惠条件的节水设备，,专用设备价款,5000,，其中,1