学习情境十四 收入

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,学习情境十四 收 入,学习子情境一 收入概述,学习子情境二 销售商品收入的确认和计,学习子情境三 提供劳务收入的确认和计量,学习子情境四 让渡资产使用权收入的确认和计量,学习子情境五 建造合同收入的确认和计量,1,学习子情境一 收入概述,收入的概念及特征,收入的分类,2,一、收入的概念及特征,收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,3,一、收入的概念及特征,特征为：,收入从企业日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。,收入能导致企业所有者权益的增加。,收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,4,一、收入的概念及特征,包括：,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权,5,二、收入的分类,按照收入的性质,销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等,按照经营业务的主次分类,主营业务收入,和,其他业务收入,6,一、销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给,购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理,权，也没有对已售出的商品实施有效控制,收入的金额能够可靠计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,7,学习子情境二 销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的确认条件,销售商品收入的计量,特殊商品销售业务,8,二、销售商品收入的计量,通常情况下，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。,合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款(通常为3年以上)，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额(通常为合同或协议价款的现值)。,9,【例141】华伟公司向凯盛公司销售一批产品，增值税发票上注明的销售价格为300 000元，增值税税额为51 000元，产品已经发出，款项尚未收到，该批产品的成本为180 000元，凯盛公司已将该批产品验收入库。,华伟公司账务处理如下：,借：应收账款 351 000,贷：主营业务收入 300 000,应交税费应交增值税(销项税额) 51000,借：主营业务成本 180 000,贷：库存商品 180 000,10,【例142】,甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。,其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。,分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,11,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,12,会计处理：,（1）销售成立时,借：长期应收款 10 000,贷：主营业务收入 8 000,未实现融资收益 2 000,（2）第1年末,借：银行存款 2 000,贷：长期应收款 2 000,借：未实现融资收益 634,贷：财务费用 634,13,（3）第5年末,借：银行存款 2 000,贷：长期应收款 2 000,借：未实现融资收益 147,贷：财务费用 147,14,二、销售商品收入的计量,不符合收入确认条件的发出商品,（1）发出商品时,借：发出商品,贷：库存商品,（2）纳税义务产生,借：应收账款,贷：应交税费应交增值税（销项税额）,15,二、销售商品收入的计量,销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理,商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价的基础上给予的价格 折扣。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的净额来确认,销售商品金额。,现金折扣，是指在商品销售收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。我国企业会计准则采用的是总价法，即合同总价全额计量收入，将实际发生的现金折扣计入财务费用。,16,二、销售商品收入的计量,销售折让，是企业售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方要求减让在后。而且通常是销售折让发生在销售收入已确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品销售收入。,销售退回,，是指企业售出的商品，由于质量等不符合要求而发生的退货。,17,现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入,现金折扣发生时计入财务费用,商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入,销售折让：通常冲减当期收入,资产负债表日后事项除外,销售退回：没有确认收入，冲减发出商品,确认收入的，通常冲减当期收入,资产负债表日后事项除外,18,【例143】,凯盛公司在2006年5月1日销售一批商品，增值税专用发票注明的售价为10000元，增值税额1 700元。企业为了提早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不影响增值税税额。,19,凯盛公司的账务处理如下：,(1)销售实现时，按销售总价确认收入,借：应收账款 11 700,贷：主营业务收入 10 000,应交税费应交增值税(销项税额)1 700,(2)如果5月9日付清货款，则按售价10 000元的2%享受200元的现金折扣，凯盛公司实际收到货款11 500元。,借：银行存款 11 500,财务费用 200,贷：应收账款 11 700,20,凯盛公司的账务处理如下：,(3)如果5月18日买方付清货款，则应享受现金折扣100元，凯盛公司实际收到货款11 600元。,借：银行存款 11 600,财务费用 100,贷：应收账款 11 700,(4)如果购货方在5月底才付款，则应按全额付款。,借：银行存款 11 700,贷：应收账款 11 700,21,【例144】华伟公司于2006年5月31日向凯盛公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为40 000元，增值税税额为6 800元。该批商品的车不能为32000元。同年6月2日凯盛公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定华伟公司在销售发生时已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额，不考虑其他因素，华伟公司的账务处理如下：,(1) 5月31日销售实现时,借：应收账款 46 800,贷：主营业务收入 40 000,应交税费应交增值税(销项税额) 6 800,22,（2）6月2日发生销售折让时,借：主营业务收入 2000,应交税费应交增值税(销项税额),340,贷：应收账款 2 340,借：库存商品 32 000,贷：主营业务成本 32 000,（3）实际收到款项时：,借：银行存款 44 460,贷：应收账款 44 460,23,销售退回,1未确认收入的已发出商品的退回，只需将已计入“发出商品”账户的商品成本转回到“库存商品”账户，采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价计入“库存商品”账户，并计算产品成本差异或商品进销差价。,2已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减销售成本。如果该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额；如果该项退回允许扣减增值税税额，应同时调整相关财务费用的金额。,24,销售退回,3如果已确认收入的销售商品退回属于资产负债表日后事项，应当按照资产负债表日后事项的准则处理。,25,【例145】华伟公司2006年11月20日销售一批商品，售价为50 000元，增值税额为8 500元，成本为26 000元。合同规定的现金折扣为条件为2/10，1/20，n/30。买方于11月28日付款，享受现金折扣1 000元。,如果销售退回发生在2006年12月，华伟公司相应的账务处理如下：,借：主营业务收入 50 000,应交税费应交增值税(销项税额) 8 500,贷：银行存款 57 500,财务费用 1 000,借：库存商品 26 000,贷：主营业务成本 26 000,26,视同买断方式,代销商品,收取手续费方式,附有销售退回条件的商品销售,售后回购,售后租回,商品需要安装和检验的销售,房地产销售,以旧换新销售,三、特殊销售商品业务,27,代销视同买断,【例146】华伟公司委托凯盛公司销售甲商品100件，协议规定受托方可将未能售出的代销商品退还给委托方每件售价50元，该商品成本每件30元，增值税率17%。华伟公司收到凯盛公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价5 000元，增值税850元。凯盛公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价6 000元，增值税为1 020元。,28,华伟公司,的会计分录如下：,华伟公司将甲商品交付凯盛公司时,借：委托代销商品 3 000 贷：库存商品 3 000,收到代销清单时,借：应收账款 5 850,贷：主营业务收入 5 000,应交税费应交增值税（销项税额） 850,借：主营业务成本 3 000,贷：委托代销商品 3 000,收到凯盛公司汇来的货款5 850元,借：银行存款 5 850,贷：应收账款凯盛公司 5 850,29,凯盛公司的会计分录如下：,收到甲商品,借：受托代销商品 5 000,贷：代销商品款 5000,实际销售商品，收到货款及增值税时,借：银行存款 7 020,贷：主营业务收入 6 000,应交税费应交增值税（销项税额）1 020,结转已销受托代销商品的成本时：,借：主营业务成本 5 000,贷：受托代销商品 5 000,30,凯盛公司的会计分录如下：,受托代销商品销售后向华伟公司开具代销清单，并收到华伟公司开具的增值税专用发票时,借：代销商品款 5 000,应交税费应交增值税 （进项税额） 850,贷：应付账款华伟公司 5 850,按合同、协议价将款项5 850元付给华伟公司,借：应付账款华伟公司 5 850,贷：银行存款 5 850,31,代销收取手续费,【例147】假如上述【例146】中，凯盛公司按每件50元的价格销售给顾客。华伟公司按售价的10%支付凯盛公司手续费。凯盛公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明：甲商品售价5 000元，增值税额850元。华伟公司收到凯盛公司交来的代销清单时，向凯盛公司开具一张相同金额的增值税专用发票。,32,(1)华伟公司作如下会计分录：,将甲商品交付凯盛公司时,借：委托代销商品 3 000,贷：库存商品 3 000,收到代销清单时，向凯盛公司开具增值税专用发票,借：应收账款 凯盛公司 5 850,贷：主营业务收入 5 000,应交税金应交增值税（销项税额） 850,结转已销代销商品的成本时,借：主营业务成本 3 000,贷：委托代销商品 3 000,计算并结转手续费用时,借：销售费用 500,贷：应收账款凯盛公司 500,33,（2）凯盛公司作如下会计分录：,收到甲商品,借：受托代销商品 5 000,贷：代销商品款 5 000,实际销售商品，向顾客开具增值税专用发票时,借：银行存款 5 850,贷：受托代销商品 5 000,应交税费应交增值税（销项税额）850,34,凯盛公司向华伟公司开具代销清单，并收到华伟公司开具的增值税专用发票时，因为应付的货款已入账，需要将应支付的进项增值税入账。,借：应交税费应交增值税（进项税额） 850,贷：应付账款华伟公司 850,归还企业货款并计算代销手续费,借：代销商品款 5 000,应付账款 华伟公司 850,贷：银行存款 5 350,主营业务收入 500,35,学习子情境三 提供劳务收入的确认和计量,在同一会计期间内开始并完成的劳务,劳务的开始和完成分属不同的会计期间,36,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务,对于一次就能完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入和相关成本。确认收入的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价。,借：应收账款等,贷：主营业务收入,借：主营业务成本,贷：银行存款等,37,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务交易完成时再确认劳务收入，并结转相应的劳务成本。,（1）发生劳务成本时,借：劳务成本,贷：银行存款等,38,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务,（2）确认收入,借：应收账款等,贷：主营业务收入,（3）结转成本,借：主营业务成本,贷：劳务成本,39,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间,（一）劳务交易的结果能够可靠估计,提供劳务交易结果能够可靠估计的条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工程度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够合理地计量,40,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间,（一）劳务交易的结果能够可靠估计,完工程度的确定,（1）已完工作的测量，是由专业测量师对已经提供,的劳务进行测量，并按一定的方法计算确定提供劳务,交易的完工程度。,（2）已提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种,方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程,度。,（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方,法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。,41,（一）劳务交易的结果能够可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用,完工百分比法,确认提供劳务收入。,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认 收入和费用的方法。,本期确认的提供劳务收入,=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入,本期确认的提供劳务成本=提 供 劳 务 预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,42,【例148】凯盛公司2006年10月1日与一家医院签订一项合同，为其开发一套软件，工期大约5个月，合同总收入400 000元。，至2006年12月31日，凯盛公司已发生成本220 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款250 000元。凯盛公司预计开发软件还将发生成本80 000元。至当年底，经专业测量师测量，该软件的完工程度为60%。假定凯盛公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。凯盛公司账务处理如下：,43,2006年12月31日确认提供劳务收入,=400 00060%-0=240 000(元),2006年12月31日确认提供劳务成本,=(220 000+80 000)60%-0 =180 000(元),(1)实际发生劳务成本时,借：劳务成本 220 000,贷：应付职工薪酬 220 000,预收劳务款项时,借：银行存款 250 000,贷：预收账款 250 000,2006年12月31日确认提供劳务收入，并结转成本,借：预收账款 240 000,贷：主营业务收入 240 000,借：主营业务成本 180 000,贷：劳务成本 1 80 000,44,（,二）提供劳务交易结果不能可靠估计,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，将已发生的成本金额确认为提供劳务收入，并按相同金额结转成本。,已发生的劳务成本只能得到部分补偿的，应将能够得到补偿的劳务成本金额确认为收入，并按已经发生的劳务成本结转成本,已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认提供劳务收入，但应将已发生的劳务成本确认为当期费用。,45,学习子情境四 让渡资产使用权收入的确认和计量,一、,利息收入,企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记：“应收利息”、“贷款”、银行存款等账户，贷记：“利息收入”、“其他业务收入”等账户。,46,学习子情境四 让渡资产使用权收入的确认和计量,二、,使用费收入,使用费收入应当按照有关合同约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内，分期确认收入。,47,【例149】凯盛公司向丙公司转让其商品的商标使用权，约定丙公司每年年末按销售收入的10%支付使用费，使用期5年。第一年丙公司实现销售收入600 000元，第二年丙公司实现销售收入900 000元。假定凯盛公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素，凯盛公司账务处理如下,（1）第一年年末确认使用费收入时,借：银行存款 60 000,贷：其他业务收入 60 000,（2）第二年年末确认使用费收入时,借：银行存款 90 000,贷：其他业务收入 90 000,48,学习子情境五 建造合同收入的确认和计量,一 、建造合同概述,建造合同的概念和特点,建造合同的分类,49,一、,建造合同概念,建造合同,，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其特点为：,先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。,资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度。,所建造的资产体积大，造价高 。,建造合同一般为不可取消的合同 。,50,二、建造合同的分类,固定造价合同：指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。,成本加成合同：,指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的主要风险由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方承担。,51,三、,建造合同收入和成本的内容,建造合同收入：,包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,建造合同成本：,包括从签订合同开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接和间接费用。,52,四、建造合同收入和合同费用的确认和计量,如果建造合同的结果,能够可靠地估计,，企业应当根据,完工百分比法,在资产负债表日确认合同收入和费用。,如果建造合同的结果,不能够可靠地估计,，则应区别以下情况处理：一是，合同成本能够收回的，合同收入应根据能够收回的合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；二是，合同成本不能收回的，应当在发生时，立即作为合同费用，不确认合同收入。,53,【例1410】某建筑公司与客户签订了一项合同总金额为1 000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。经计算，第一年的完工进度为30%，第二年完工进度以达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。,54,根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下,：,第一年确认的合同收入,=100030%=300(万元),第一年确认的合同毛利,=(1000-800)30%=60(万元),第一年确认的合同费用,=300-60=240(万元),相关财务处理如下：,借：主营业务成本 2 400 000,工程施工毛利 600 000,贷：主营业务收入 3 000 000,55,第二年确认的合同收入,=(1 00080%)-300=500(万元),第二年确认的合同毛利,=（1 000-800）80%-60=100（万元）,第二年确认的合同费用,=500-100=400(万元),相关财务处理如下：,借：主营业务成本 4 000 000,工程施工毛利 1 000 000,贷：主营业务收入 5 000 000,56,第三年确认的合同收入,=1 000-(300+500)=200(万元),第三年确认的合同毛利,=(1 000-750)-(60+100)=90(万元),第三年确认的合同费用=200-90=110(万元),相关财务处理如下：,借：主营业务成本 1 100 000,工程施工毛利 900 000,贷：主营业务收入 2 000 000,57,