1注册会计师审计职业特点

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Email：,联系方式：,注会审计,1,2,咨询：,安然、银广厦？,会计/审计师事务所？从事的业务？,3,案例,1,新闻快训,2001,年,12,月,2,日,，美国能源巨头安然公司向纽约法院申请破产保护，创造美国历史上最大的公司破产纪录,承担审计工作的,安达信财务公司,自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”,4,“,2001,年,9,月,5,日,，中国证监会发布新闻指出，已查明,银广夏公司,通过各种造假手段,虚构巨额利润,的事实，查明,深圳中天勤,会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。,2001,年,9,月,10,日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，,一路狂跌,。经过史无前例的,15,个连续跌停板后终于在,10,月,8,日止住跌停。股价从停牌前的,30.79,元跌至,6.59,元，近,68,亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”,5,会计信息需要保持其,真实性,；,所有者及相关利益者需要真实的会计信息；,审计对此可以有所作为；,审计也有作假问题，也需要受到监督,；,什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何作用？,我们这里想说的问题：,6,案例2,小李有闲散资金万元准备购买股票。他翻开证券报后，看到那么多上市公司，不知购买哪一家公司的股票为好。于是，他请教了几个好朋友。小王告诉他，这很简单，查一下上市公司公布的,利润表,，挑一家盈利能力最好的公司股票作投资，决不会错。于是，小李准备购买,A,公司的股票。因为，公司的每股盈利最高。而另一位朋友小马提醒他，最好再看一看公司公布的,审计报告,，看看注册会计师是怎样说的。,7,小李查到了公司该年度的审计报告。 审计报告说，他们对公司的,财务报告持保留意见,。小李不懂这是什么意思，再回头问问小马。于是，小马告诉他，这家公司的财务报告有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没有多久，公司股票的价格就开始大跌。小李感到庆幸之余，就向小马请教：,、,注册会计师,究竟是干什么的？,、,审计,是什么？,审计报告,又是什么？,本章将予以回答。,8,第一章 审计概述,第一部分 本部分内容框架,第二部分 教学内容,9,第一部分 本部分内容框架,我国及西方审计的发展,1,、,审计的产生和发展,2,、,审计的基本内涵,3,、,审计的关系及特征,4,、,审计的监督体系,审计的定义、职能、分类,政府审计,民间审计,内部审计,独立性,权威性,5、财务报表的审计基础,10,第一节 审计的产生和发展,我国审计的产生和发展,西方审计的起源和演进,11,我国审计经历了,6,个阶段：,（一）,周时期萌芽阶段。,（二）,秦汉时期确立阶段,（三）,隋唐至宋日臻健全阶段。,（四）,元明清停滞不前阶段。,（五）,中华民国不断演进阶段。,（六）,新中国振兴阶段。,设置,“比部”,掌管国家财计，审计工作有较强的独立性。宋代“审计” 一词出现，内部审计出现,。,1,、初步形成了统一的审计模式,2,、,“上计”,制度日趋完善,3,、审计地位提高，职权扩大,取消比部，户部监管，独立性减弱。,1912,年在国务院下设审计,1914颁布,审计法,1983,年成立审计署,1988,年颁布审计条例,1995,年颁布,审计法,。,西周有审计萌芽的思想。“,上计,”制度是审计制度的雏形，在世界审计史上有领先地位。,12,（一）萌芽并产生于西周,据周礼记载，西周在周王之下设有,天、地、春、夏、秋、冬,六卿，冢宰为,天官,之长，六卿之总。,天官下又设,“司会”,官职，掌国之百物财用，为计官之长，分掌,王朝财政经济收支的全面核算,，同时又总司,审计监督之大权,，进行财政收支的核算和监督。,司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据以决定赏罚。,这是西周内部审计的形成。,13,补充,：,小计制度：,主管官员对所属官员的监督,（日、旬、月）,大计制度：,高级官员对群官百吏的监督,（一年、三年）,上计制度,周礼中记载，“凡上之用，必考于司会”。,即凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检查，可见司会的权力之大。,14,（二）,发展于秦、汉、唐、宋,秦：,三公九卿制；,汉：,汉承秦制，丰富和完善了“上计制度”；,15,唐：,沿袭隋朝的三省六部制；比部；,宋：,在元丰改制前，其主要特点是建立健全财计系统的审计机构，实行“财审合一”。元丰改制后，恢复唐朝的“三省六部制”，审计职权又回归比部。另外，在库藏系统设置了内部审计机构审计司。南宋时期，改为审计院。,审计司（院）的建立，是我国“,审计,”一词的正式命名。,16,（三）中衰于元、明、清,突出特点,：,君主专制，,取消,了专门的审计机构。,17,（四）,演进时期,1912年，北洋政府成立了审计处，隶属国务院 。,1914年，改审计处为审计院，同年颁布我国历史上,第一部审计法,。,1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国历史上第一部民间审计法规会计师暂行章程。,1925年，上海成立了“全国会计师公会” 。,1928年，国民政府颁布了审计法（我国 历史上第二部 ）；,1930年国民政府颁布了会计师条例；,1933年成立了“全国会计师协会” 。至1947年全国已有注册会计师2619,18,（五）,振兴时期1979年以后,1、1980年12月，财政部发布了,关于成立会计顾问处的暂行规定,，标志着我国CPA事业的复苏,2、1981年元旦，上海会计师事务所闪亮登场 建国后第一家；,3、审计法律法规建设走向成熟：,1985年月发布了国务院关于审计工作的暂行规定,1985年12月发布审计署关于内部审计工作的若干定,1986年7月颁布了中华人民共和国 注册会计师条例, 1988年11月发布了中华人民共和国审计条例,19,（一）国家审计：,最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有,160,多个国家建立国家审计机构。,（二）民间审计,： 主线：,起源于,16,世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业发展与完善于美国发达的资本主义市场。,西方审计的起源和演进,20,西方审计的起源与演进,（一）起源于16世纪威尼斯,（二）英国式审计的产生,1.,合伙制,的完善，尤其是股份公司的出现，使得大多数股东无法直接参与企业（公司）的经营管理,。（即所有权与经营权分离）,而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提供的会计报表来反映。因此，在客观上产生了由独立会计师对公司报表的真实、合法等情况进行审计。,21,1721年英国,“,南海公司事件,”,是注册会计师产生的催化剂。,是谁？,查尔斯斯内尔,22,通过提供可靠的会计信息，帮助投资者做出正确的决策。民间审计的产生就是基于维护所有者利益。,英国的“南海公司”事件充分说明了这一点。1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从1719年中的114英镑/股一路飙升到1720年7月的1050英镑/股。各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。,23,1720年，英国国会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈，从1720年8月25日的900英镑/股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买进南海公司的投资者遭受了巨大损失。,英国议会特邀了一位精通会计事务的名为,查尔斯斯内尔（Charles Snell）,的会计师对南海公司进行秘密查证，于1721年编制了一份题为,伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼,会计师,查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见,的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示意见。英国议会根据这份报告书没收了公司所有董事的个人财产，并将一名直接责任经理送进了英国伦敦塔监狱。,24,为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的,最早先驱者,，他编制的,查账报告,是世界上最早由,会计师编制的审计报告,。这也是历史上的第一次,民间审计。,在股份有限公司，,所有权与经营权分离,， 因此必须有一个了解、熟悉会计语言的第三人，站在客观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计信息的可靠性。如果缺少民间审计，经营者就会为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个社会的稳定性。,25,21844年英国颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人（监事），负责审查公司账目；,31845年修订了 公司法，规定股份公司账目必须经董事以外的人员审计；,41853年苏格兰爱丁堡创立了,第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。这标志着注册会计师职业的诞生。,26,1844年20世纪初，,英国审计模式风靡欧美。,此时，英国审计的,特点,是：,（1）审计内容：帐簿；,（2）审计目的：查错防弊，维护企业财产安全与完整；,（3）审计方法：详细审计；,（4）服务对象：主要是股东；,（5）审计方式：由任意审计转化为法定审计。,27,（三）美国式审计的产生与发展,1. 20世纪初20世纪30年代初,（）全球经济发展的重心由欧洲转向美国； 注册会计师的发展重心由英国转向美国；,（）1916年美国改组1887年成立的美国会计师公会为,美国注册会计师协会（AICPA）,成为世界上最大的注册会计师专业团体；,（）1917年美国开始全国的注册会计师统一考试。,28,这一时期的审计,特点,是：,（1）审计内容：资产负债表审计出现；,（2）审计目的：判断企业信用状况；,（3）审计方法：抽样审计出现；,（4）服务对象：企业股东、 债权人,20世纪3040年代,经济危机过后，客观上促使企业利益相关者从关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平和偿债能力。1933年美国证券法规定,29,上市公司报表必须经过注册会计师审计，并出具审计报告。美国开始着手制订会计准则和审计准则。,这时期的,审计特点,是：,（1）审计内容：损益表、财务状况表；,（ 2）审计目的：对整个报表发表意见， 以确定报表的可信性、查错防弊已退其次；,（3）审计方法：广泛采用抽样审计；,30,（4）服务对象：,股东债权人证券交易所、税务、银行及潜在的投资者,（5）审计范围：,账表审计内控审计。,320世纪40年代以后,跨国经济促使国际性会计师事务所成立，产生了“八大”国际事务所；80年代末，又合并为“六大”。,31,“,四大,”会计师事务所:,普华永道,(PWC),德勤,(DDT),毕马威,(KPMG),安永,(EY),32,普华永道（Price waterhouse coopers）：四大会计所的龙头老大，1998年7月1日，由原普华国际会计行和永道国际会计行合并构成。到2001年，该公司在全球共有1000多个分支机构，全球员工达4万多人。主要业务范围包括：商业审计、顾问咨询、税务代理服务、公司融资等。主要大客户包括：IBM、埃克森石油公司、强生公司、美国电话电报公司、日本电话电报公司、福特汽车、英国电信、戴尔电脑、康柏电脑、诺基亚等。,德勒（Deloitte & Touche）：排名第二，总部在纽约，在全球有700多个分支机构，员工5万多人。2001年营业收入为124亿美元。主要客户包括：微软公司、美国通用汽车公司、克莱斯勒汽车公司等等。公司的主要经营项目有会计和审计、税务咨询和税务规划、信息技术咨询、管理咨询以及兼并和收购咨询。,毕马威（KPMG）：2001年总收入为117亿美元，在全球有800多个分支机构，员工5万多人。主要客户有：美国通用电气公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。主要业务范围：商业审计服务、财务顾问、税务和法律服务、商业咨询等。,安永（Ernet & Young）：在全球有600多个办事机构，5万多名员工，2001年营业收入为99亿美元。主要客户有：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美国银行、麦当劳等。,各大公司到非洲去看大象，轮到普华永道的哥们儿，过去先跟大象说：我是普华永道的。大象就哭了，因为连大象都知道普华干的活辛劳。然后他跟大象说：我们来非洲数大象。大象就乐了，原来普华永道还是有假期的。最后他跟大象说：我们来非洲还打算招几头大象回公司上班，结果大象吓得一边哭一边掉头就跑。,33,第二节 审计的基本内涵,1.2.1,审计的概念：,原始涵义：,“审”审查,“计”计算,“,审计”审查会计资料，即通常所讲的帐？,34,注意：,这种理解只能反映传统财务审计的涵义，不能反映现代审计的本质特征。,必须明确：,审计的执行者是谁？,审查谁？,审查的内容？,怎样审查？,35,中国审计学会于1989年4月将其定义为：,审计,是指由,专职机构和人员,依法,对被审计单位特定时期的,会计报表,及,其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任，维护财经法纪，提高经济效益的独立的经济控制系统,。,P2,注意：,由,专职机构和人员,进行的审查才是审计。这是审计区别于其他经济监督的重要标志。,据此可知，审计不是查账。,36,审计对象,谁审？审谁？审计什么？,审计对象,审计,主体,：审计机构和专门人员,审计,范围,: 被审计单位,审计的,主要内容,：财政收支及有关经营管理活动,审计所依据的信息来源,：形成审计证据的各种凭证、账簿、报表及电子资料,结论：审计对象为被,审计单位的经济活动,37,审计的职能,（一）经济,监督,职能,（二）经济,评价,职能,（三）经济,鉴证,职能,38,经济,监督,职能：,判断是否忠实履行经济责任,汶川地震灾后恢复重建跟踪审计的间接结果之一：,多名干部被双规2.3亿资金,违规使用,39,经济鉴证职能：更多地体现在民间审计工作中P3,如验资、,年检、,资产评估、,上市公司的检,破产清查的代理,国际审计与鉴证准则理事会主席,我国和许多国家的有关法律中明文规定，企业的财务报表必须经注册会计师审查鉴证之后，才能获得社会上的承认,40,往往在效益审计或者注册会计师财务报表审计过程中提供相关服务,。,经济评价职能：,检查、有针对性地提出意见和建议，促使其改善经营管理、提高经济效益,埃森哲公司的故事：一个周末，我去一间熟悉的西餐厅吃晚饭，发现餐厅内部刚装修过，餐厅服务生的装束也有所改变。我发现服务生们上衣夹克的口袋里都多放了一把勺子。于是我叫来相熟的亨利，向他打听最近的变化亨利告诉我，餐厅老板最近请了埃森哲公司作业务流程重组的咨询，以改进餐厅的工作效率和服务质量。埃森哲的咨询顾问经过两个礼拜的现场工作，发现33.333的餐桌在就餐过程中都会发生一次勺子掉在地上的情况。而以往服务生需要单跑去厨房一次给客人换干净勺子。假如在服务生的夹克口袋里放一把备用勺，则他们不必单独跑一次厨房，可以在下次上菜时顺路换掉勺子，这样可以将服务生的劳动生产率提高17.365%,41,审计的种类P4,审计的基本分类,按审计主体分类,政府审计,民间审计,内部审计,按审计内容和目的分类,财务报表,审计,财经法纪,审计,经济效益审计,42,财政,财务审计,是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。注册会计师进行的年度会计报表审计就是典型的财务审计。,财经法纪审计,是指对存在,严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益,的行为的单位和个人进行的专案审计。,经济效益审计,是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率，并提出改进措施的活动。,43,审计的其他分类,按审计范围分类,全部审计,局部审计,专项审计,按审计实施时间分类,事前审计,事中审计,事后审计,按审计执行地点分类,报送审计,就地审计,按审计动机分类,强制审计,任意审计,按审计是否通知被审计单位分类,预告审计,突击审计,按审计使用的技术和方法分类,账表导向审计,系统导向审计,风险导向审计,44,全部审计,是指对被审计单位的,全部,经济活动及相关资料进行的审计。比如，,年度会计报表审计,。,局部审计,是指对被审计单位的,部分,经济活动或部分资料所进行的审计。比如，,对某公司存货的审计。,专项审计,是指针对,特定的项目,所进行的审计。比如，,自筹基建资金来源审计,。,45,事前审计,是指在经济活动开始以前实施的审计。比如，可行性研究审计、计划审计。,事中审计,是指在经济活动进行过程中实施的审计。比如，期中审计。,事中,审计主要应用于,跨年度的工程项目,。,事后审计,是指在经济活动结束以后实施的审计。比如，财务审计,46,就地审计,是指审计人员直接到被审计单位进行的审计。,报送审计,是指审计人员在审计组织所在地对被审计单位报送的资料进行的审计。,47,法定审计,，,也称强制审计，是指按照法律、法规的规定必须执行的审计。比如，,上市公司年度会计报表审计、中外合资企业年度会计报表审计。,强制,审计一般对,国家审计机关,进行。,自愿审计,，,也称委托审计或随意审计，是指被审计单位根据自身的需要，自愿委托审计组织进行的审计。,48,预告审计,是指在进行审计以前，把审计目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。,突击审计,是指在对被审计单位实施审计之前，不预先把审计目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。,49,账表导向审计,是指围绕着会计帐簿、财务报表的编制过程进行的、通过对,账表上的数字,进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术性错误的审计方式。,系统导向审计,，也称制度基础审计。是指根据被审计,单位内部控制制度,是否值得信赖，来决定实质性程序的详简程度的审计方式。,风险导向审计,，是指审计人员从对被审计单位环境和经营情况进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，积极采用分析程序，以制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计效率和效果的审计方式,50,第三节 审计关系与基本特征,审计对象：,谁审？审谁？审计什么？,审计关系,51,1、谁审审计的主体（审计人）,专职机构和人员,国家审计机关（署、厅、局）,内部审计机构（部门、单位、内部）,民间审计组织（会计师事物所、审计事物所）,52,2、审谁审计的客体（被审计人）,客体：国家机关单位、企事业单位等。,3、审计关系人,指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，包括审计人、被审计人和审计委托人。,53,审 计 委 托 人,审计人,被审计人,审查与被审查,委托关系,经济责任关系,54,审计的基本特征,1.,独立性,（本质特征）,：,审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。,2,.,权威性,：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。,55,审计的独立性,1. 机构独立,独立于被审计单位之外,2.,经济独立,除了正常的业务收费外,不允许与被审单位有其他经济往来,3. 人员独立,56,审计的,权威性,各国为了保障审计的权威性,分别通过,宪法,、,破产法,、,审计法,、,注册会计师法,、,公司法,、,证券交易法,等,从,法律,上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职能.,57,