1管理会计总论

厚德弘毅 博学笃行,管理会计学,会计系 徐焕章 1554314556,第1章管理会计概论,第2章变动成本法,第3章本量利分析,第4章经营预测,第5章经营决策常用的成本概念及基本方法,第6章经营决策,第7章存货决策,第8章投资决策,第9章标准成本法,第10章作业成本计算法,第11章全面预算,第12章业绩考核与评价,第13章战略管理会计,教材内容,第1章管理会计概论,案例导入,美国西南航空公司成立于,1968,年（正式运营始于,1971,年），当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共睹的：,到,1991,年，它的营业收入达到,13,亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司（美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司），但利润却超过了它们。,1992,年，西南航空营业收入又增长了,25%,。而,1991-1992,年美国航空业总亏损,80,亿美元，有三家大的航空公司破产倒闭。,表,1-2,列举了,1989-1999,年期间美国部分航空公司的主要财务指标。,案例导入,案例导入,西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音,737,，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落,10,次以上，航班停歇时间控制在,15,分钟之内（达到了世界最短纪录）。,案例导入,西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到,26,美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。,（,1,）在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竟争对手难以企及。,（,2,）在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略：,10,分钟的转场时间和,10,美元的非高峰期价格。,案例导入,极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施：提高飞机的使用率；只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务；保持地勤人员少而精；保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则；限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得以实现。,低价策略,是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。,案例导入,（,3,）为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。,1973,年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。,案例导入,通过本案例的分析，你认为,:,1,、什么是管理会计？,2,、管理会计工作的方法,?,3,、管理会计的目标,?,4,、制定方案时应考虑竞争对手,5,、管理会计与财务会计的联系与区别有哪些？,案例导入,通过本案例的分析，你认为,:,6,、企业的战略应如何确定,?,其选择是否应成为企业管理决策的基点,?,7,、在本例中战略与战术是如何协调的,?,不同战略下战术安排是否具有相同的特点,?,本章内容,1.1,管理会计的定义,1.2,管理会计的形成与发展,1.3,管理会计的基本理论,1.4,管理会计与财务会计的区别与联系,1.5,管理会计人员的职业道德和职业教育,通过对管理会计不同定义的了解和比较，理解,管理会计的本质,；,通过对管理会计形成和发展的回顾，了解,社会实践及经济理论对管理会计的双重影响,，并初步掌握在不同环境影响下,管理会计体系的设计思想,；,了解管理会计理论研究的,基本内容,，并为深入掌握管理会计的,基本理论结构,和指导管理会计,实务,奠定基础。,了解,管理会计与财务会计的区别与联系,，正确处理管理会计与相关课程如财务会计、财务管理、成本会计的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。,了解管理会计人员应具备的,职业道德,和应掌握的,知识体系,，从而有利于保障管理会计目标的顺利实现。,1.1 管理会计的定义,1.1.1国外会计学界对管理会计定义的论述,1.1.2国内学者对管理会计定义的论述,1.1.3本书观点,20,世纪,20,年代到,20,世纪,70,年代,管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。,狭义,管理会计,管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业,历史的和计划的,经济信息，以有助于管理人员制定合理的、能够实现,经营目标,的,计划,，以及为达到各项目标所进行的,决策,。,美国会计学会,管理会计委员会,1958年,“所谓管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”,美国会计学会,1966年,基本会计理论,“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。”,罗伯特,1982年,现代管理会计,美国全国会计师联合会（NAA）1981,国际会计师联合会（IFAC）1988,英国成本与管理会计师协会（ICMA）1982,管理会计,为预测和决策行为提供数据支持,研究成果：,（,1,）管理会计,以企业为主体,展开其管理活动；,（,2,）管理会计为企业管理当局的,管理目标,服务；,（,3,）管理会计是一个,信息系统,。,进入,20,世纪,70,年代，管理会计的外延开始扩大，出现了广义的管理会计概念。,广义管理会计,管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。,美国全美会计师协会,管理会计实务委员会,1986年,在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。,英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分（如下图）。,英国成本与,管理会计师协会,1986年,管理会计,内部审计、外部审计,会计,司库职能,筹措资金,编制预算,财务会计,对业务进行分类和记录,成本会计,按产品和成本中心对业务进行分类和记录,财务控制,进行比较并采取行动,广义管理会计的范围,按照英国成本与管理会计师协会的解释：,“管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理当局得以：（,1,）制定方针政策；（,2,）对企业的各项活动进行计划和控制；（,3,）保护财产的安全；（,4,）向企业外部人员（股东等）反映财务状况；（,5,）向职工反映财务状况；（,6,）对各个行动的备选方案作出决策。”,研究成果广义管理会计的核心内容：,（1）以,企业为主体,展开其管理活动；,（2）既为企业,管理当局,的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等,非管理集团服务,；,（3）作为一个,信息系统,，提供用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；,（4）从内容看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的。,我国学者,“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”,李天民,1984年,（1919-2007）,我国著名会计学家，中央财经大学原会计学院教授,管理会计是以,提高经济效益,为最终目的的,会计信息处理系统,。它运用一系列,专门的方式方法,，通过,确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递,等一系列工作，为管理和决策提供信息，并,参与企业经营管理,。,本书观点,广义概念,正确研究和理解管理会计应注意以下四点：,（1）从属性看，管理会计属于,管理学中会计学科的边缘学科,，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。,（2）从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。,（3）从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。,（4）从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,1.2 管理会计的形成与发展,1.2.1以成本控制为基本特征的管理会计阶段,1.2.2以预测、决策为基本特征的管理会计阶段,1.2.3以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段,管理会计的形成和发展受,社会实践,及,经济理论,的双重影响：,一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；,另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,阶段1,以成本控制,为基本特征,的管理会计,1、社会经济发展的基本特征,2、经济理论的发展,（古典组织理论：提高生产和工作效率）,3、管理会计的形成,（以提高生产效率和工作效率为目的）,阶段2,以预测、决策,为基本特征的管理会计,1、社会经济发展的基本特征,（二战后：提高经济效益）,2、经济理论的迅速发展,（古典组织理论：提高经济效益）,3、管理会计的发展,（预测、决策、预算、控制、考核、评价）,阶段3,以重视环境适应性,为基本特征的战略管理会计,1、社会经济发展的基本特征,（20世纪70年代后：顾客化生产）,2、经济理论的发展,（经济理论的整合与提升）,3、基于企业战略的管理会计,西蒙，1981，“战略管理会计”,小结,从以上的分析不难看出，战略管理会计是,与企业战略管理密切联系,的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、 进行战略规划、评价管理业绩。,1.3 管理会计的基本理论,1.3.1管理会计的对象,1.3.2管理会计的目标,1.3.3管理会计的职能,1.3.4实现职能应完成的管理会计工作,1.3.5管理会计信息的质量特征,围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本形成以下几种观点：,1,、现金流动论,2,、价值差量论,3,、资金总运动论,4,、价值结合论,1.3.1,管理会计的,对象,通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差别，最终会影响企业的经济效益。,现金,流动论,管理会计的对象是企业的现金流动,现代管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本,量,利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终。,价值差量具有很大的综合性,价值,差量论,管理会计的对象是价值差量,价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现。,现金流动不能作为管理会计的对象，是企业财务管理学所研究的对象。,价值,差量论,管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。,管理会计与财务会计是并列的分支，两者同属于会计这一范畴之下，因而管理会计与财务会计有着共同的对象,资金运动。,资金运动的时空交错，构成一个网络结构的资金运动系统。在这一系统中，管理会计的对象涵盖了所有时空的资金运动，而财务会计仅以过去的资金运动为对象。,资金,总运动论,第一、从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动。,财务会计主要是从外部报表使用者的角度出发，通过凭证、账簿、报表，记账、算账、报账等会计循环工作，对已经发生或已经完成的生产经营活动进行核算，以提供其所需的会计信息。而财务管理主要是从内部使用者的角度出发，通过筹资、投资、营运和分配等工作，对未来生产经营活动产生的现金流动进行规划和控制，以提高资金的使用效果。,价值,结合论,本书观点,管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理,第二、从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。,管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。,价值,结合论,本书观点,第三、从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。,一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强,作业管理,，其目的在于提高生产和工作效率。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强,价值管理,，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。,价值,结合论,如流程,正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得,作业管理,和,价值管理,得以统一，并构成完整的管理会计对象，得以与其他课程区别开来。,作业1,价值增值1,作业2,价值增值2,作业3,价值增值3,作业4,价值增值4,一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；,另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除，因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。,作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子,管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标是,提高企业的经济效益,。,1.3.2,管理会计的,目标,1、为管理和决策提供信息,管理会计应向各级管理人员提供以下经过选择和加工的信息：,（,1,）与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息，包括历史的信息和未来的信息。这些信息有利于各级管理者加强对经营过程的控制，实现最佳化经营。,（,2,）与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的各类信息。,（,3,）与股东、债权人及其他企业外部利益关系者的决策有关的信息，这些信息将有利于投资、借贷及有关法规的实施。,2、参与企业的经营管理,在现代管理理论的指导下，管理会计正在以各种方式积极参与企业的经营管理，将会计核算推向会计管理。,从实践角度看，管理会计以制定各种战略、战术及经营决策、帮助协调组织企业工作等方式参与管理，不仅有利于各项决策方案的落实，而且有利于企业在总体上兼顾企业长期、中期和短期利益的最佳化运行。,管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息（主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程），也包括各种非货币信息（如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程）。,（一）计划,（二）评价,（三）控制,（四）确保资源有效利用,（五）报告,1.3.3,管理会计的,职能,（一）报告,（二）解释,（三）资源管理,（四）管理信息系统的开发,（五）完善管理技术,（六）鉴定,（七）管理,1.3.4,管理会计,工作,（一）相关性,（二）准确性,（三）一贯性,（四）客观性,（五）灵活性,（六）及时性,（七）简明性,（八）成本效益平衡性,1.3.5,管理会计信息,的质量特征,管理会计的对象,管理会计的目标,提供信息 参与决策,管理会计,信息质量,特 征,管理会计的职责,计划 评价 控制 区分责任 对外报告,管理会计的重要活动,报告解释 资源管理 信息系统开发 技术完善 鉴定 管理,管理会计的基本理论框架,1.4 管理会计与财务会计的区别与联系,管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和外部决策的需要，两者之间既有区别，又有联系。,1、职能不同 ,2、服务对象不同 ,3、约束条件不同,4、报告期间不同 ,5、会计主体不同,6、计算方法不同,7、信息精确程度不同 ,8、计量尺度不同,1.4.1,管理会计,与财务会计,的区别,特 征,管 理 会 计,财 务 会 计,职能目标不同,管理会计主要是规划未来，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，是经营管理型会计,财务会计主要是反映过去，其职能侧重于核算和监督，是报账型会计,服务对象不同,主要为企业内部各管理层提供有效经营和最优决策所需的管理信息，是对内报告会计,主要向企业外部各利益关系人提供信息，是对外报告会计,约束条件不同,管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，非常灵活,财务会计必须按照会计准则、会计制度及其他法规的规范进行会计核算，处理方法只能在允许的范围内选择,报告期间不同,报告的编制不受固定期间的限制，可根据需要编制反映不同期间经济活动的各种报告,按规定的会计期间（如月、季、年）编制 报告,会计主体不同,可以是整个企业，也可以是企业内部各责任单位，其会计主体是多层次的,财务会计以整个企业作为会计主体，通常不以企业内部各部门为主体提供相关资料,核算方法不同,会计方法、统计方法、数学及其他方法,会计方法,信息精确程度不同,管理会计提供的信息不可能绝对精确，只能是相对精确,财务会计提供的信息力求精确，数字必须 平衡,法律效力不同,管理会计报告不是正式报告，不具有法律 效力,财务会计报告是正式报告，具有法律效力,1、起源相同 ,2、目标相同 ,3、基本信息同源 ,4、服务对象交叉,5、某些概念相同,1.4.2,管理会计,与财务会计,的联系,1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育,全美会计师协会,管理会计师职业道德标准,由技能、保密、廉正、客观性四个部分组成,管理会计人员,的职业道德,为规范和提高注册管理会计师的专业水平和执业能力，加强管理会计的职业教育显得日益重要起来。,管理会计人员,的,职业教育,美国全国会计师协会,(National Association of Accountants,，简称,NAA),于,1986,年发布了管理会计公告第,1D,号：“管理会计师基本知识体系”，明确了所有合格的管理会计师应掌握的基本知识体系中各学科的内容，从而为建立适合管理会计专业学生的学科课程体系提供了总的指导方针。,该知识体系包括的内容:,普通教育,商业教育,会计教育,思考题,1、从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法?,2、从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位?,3、经济理论对管理会计的产生和发展有哪些影响?你从中得到了什么启示?,4、科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响?这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的?,5、战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得以有效结合?,6、如何理解管理会计对象的复合性?复合性表现在哪些管理会计内容和方法上?请举例说明。,7、当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策?,思考题,8、现在有人以网络经济的快速性和短暂性(如在网络经济中，某一企业的存在可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘)来否定会计分期假设，你是怎么看的?,9、管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么?,10、管理会计与财务会计在管理中能否结合应用?请列举一些事例予以说明。,思考题,案例解析,通过本案例的分析，你认为,:,1,、企业的战略应如何确定,?,其选择是否应成为企业管理决策的基点,?,2,、在本例中战略与战术是如何协调的,?,不同战略下战术安排是否具有相同的特点,?,案例解析,1,、答：（,1,）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的“战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。,1968,年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有,56,万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。,（,2,）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。,案例解析,2,、答：（,1,）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空实施低成本战略，控制也是以成本为对象实施的。西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分析竞争对手，确定了低成本战略,通过加强内部成本控制，保持成本在行业领先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。,案例解析,2,、答：（,2,）不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期企业的财务战略不同，导致战术不同。新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财务战略。因此，在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度不健全，使其不得不较多地使用权益资本，依靠投资者的追加投入、新投资者加入，或企业利润留存等方式增加可供使用的资金；新兴企业也可以合理使用风险资本，通过改变企业的产品或服务方向，选择有利的盈利方式吸引风险投资者投资，合理使用风险资本；或者通过投资于政策支持的行业或区域，争取使用政策性资金满足发展初期较大的资金需求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。成长企业规模的快速扩张要求其采用扩张型财务战略，以企业资产规模的迅速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积极利用外部资金，满足企业急速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资战略的决策依据主要是资金成本的高低。成长企业财务制度和内部控制制度日渐健全，自有资本不断扩充，盈利能力不断提高，企业负债能力相应提高，成长企业应更多地使用负债资金，获得财务杠杆效应；还可以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务灵活性、扩大资金筹集渠道。另外，由于企业规模不断扩大，企业信用度提高，成长企业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金，缓解资金压力，扩大资金来源。,谢谢诸位！,