建筑施工企业会计08_工程成本和费用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,建筑施工企业会计,第八章 工程成本和费用,第八章 工程成本和费用,第一节 费用和成本的概念及分类,第二节 工程成本核算概述,第三节 辅助生产费用的核算,第四节 人工费的核算,第五节 材料费的核算,第六节 机械使用费的核算,第七节 其他直接费的核算,第八节 间接费用的核算,第九节 工程成本核算,第十节 竣工成本决算,第十一节 期间费用的核算,第一节 费用和成本的概念及分类,一、成本和费用的概念,广义费用泛指企业在生产经营活动中的各种耗费。,狭义的费用指期间费用。,企业为生产一定种类和数量产品所发生的费用，即产品生产成本，也是产品制造成本，简称成本。,联系： 费用是计算成本的前提。,成本是将一定范围内的费用归集到某一具体成本计算对象上，是一种对象化的费用。,区别：费用按时期归集，与一定会计期间相联系,成本按对象归集，与某一具体对象相联系,二、建筑施工企业费用分类,（一）施工费用按经济性质分类,（1）外购材料 （2）外购动力,（3）职工薪酬 （4）折旧费,（5）修理费用 （6）租赁费,（7）税金 （8）利息支出 （9）其他支出,（二）施工费用按经济用途分类,（1）计入成本的施工生产费用,计入工程成本的施工生产费用 继续分为成本项目,计入企业所属辅助生产部门和附属工业企业所生产,的产品成本的施工生产费用,计入对外提供机械作业和劳务成本的施工生产费用,（2）计入当期损益的期间费用 管理费用,财务费用,销售费用,人工费,材料费,机械使用费,其他直接费,间接费用,人工费,直接费用 材料费,机械使用费,生产费用 其他直接费,施 现场经费,工 间接费用,费 临时设施费,用 管理费用,期间费用 财务费用,销售费用,（三）施工费用按计入工程成本的方法分类 （1）直接费用,（2）间接费用,第二节 工程成本核算概述,一、建造合同的特点,建造合同是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。,建造合同包括：,1、固定造价合同。是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。,2、成本加成合同。是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,先有买主，后有标底（即资产）,建造合同的特点： 资产的建设期长,所建造的资产体积大，造价高,一般为不可取消合同,二、建造合同成本核算的基本要求,（一）正确确定各项建造合同的成本核算对象,一般以单项合同为对象，分别确认收入、费用和利润。,如为一组合同，按合同分立和合并原则确定成本核算对象。,（二）合理判断建造合同的结果能否可靠地估计,能可靠估计，在表日按完工百分比法确认合同收入和费用,不能可靠估计，区别以下情况处理：,（1）合同成本能收回，按能收回的合同成本确认合同收入，,合同成本在发生当期确认为费用。,（2）合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入。,对于一项建造合同如预计总成本大于合同收入，应将预计损失立即确认为当期费用。,（三）做好建造合同成本核算的各项基础工作,建立各项制度、消耗定额，完善检测设施等。,（四）准确计算合同成本,（五）真实、准确、及时、系统地核算和反映经济业务。,三、工程成本核算对象,是指在计算工程成本时，归集和分配施工费用的具体对象，即承担施工费用的客体。,（一）一般情况下以订立的单项合同为成本核算对象,如一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应,分立为单项合同,处理。,（1）每项资产均有独立的建造计划,（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。,（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。,（二）一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：,（1）该组合同按一揽子交易签订。,（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。,（3）该组合同同时或依次履行。,（三）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为,单项合同,处理。,（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。,（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,四、工程成本核算的组织,我国建筑施工企业一般实行公司、工区（或工程处、分公司等）和施工队（或项目经理部）三级管理体制；,或公司、工区（或工程队）两级管理体制。,工程成本核算的组织应与此相适应，实行三级或两级核算。,五、工程成本核算的程序,（一）工程成本核算应设置的会计账户,1.“工程施工”：用来核算建筑施工企业实际发生的工程施工合同成本、间接费用和合同毛利。,合同完成后，本账户与“工程结算”账户对冲后结平。,明细账-合同成本,-间接费用,-合同毛利,2.“机械作业”：核算企业及其内部独立核算的施工单位使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。（注意：如为租入设备的租金不通过本账户核算，直接记入“工程施工”）。,明细账-按机械类型和机械使用费项目分别设置,期末按受益对象结转，转后无余额,3.“生产成本-辅助生产”：用来核算建筑施工企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的费用。,明细账-按车间、单位或成本核算对象设明细账，并按成本项目分设专栏进行明细核算。,期末按受益对象分配并结转。借方余额表示未完工成本。,4.“待摊费用”：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。,明细账-按费用种类设明细,5.“工程结算”：核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。,合同完成后，本账户与“工程施工”对冲后结平。,明细账-按工程施工合同设置明细账。,（二）工程成本核算的程序,1、确定工程成本核算对象。,2、根据工程成本核算对象开设“工程施工成本明细账”。,3、确定工程成本计算期。,4、按用途和发生地点，归集本月各项施工生产费用到“工程施工”“机械作业”“生产成本-辅助生产”的借方。,5、月末，将由本月负担的费用转入有关成本费用账的借方。,6、月末，将归集在“生产成本-辅助生产”账户的各项费用，按各受益对象分配计入“机械作业”和“工程施工-间接费用”等有关账户。,7、月末，按各个工程使用自有施工机械记录，核算与分配机械使用费，从“机械作业”贷方转入“工程施工”借方。,8、施工单位发生的各项间接费用，先在“工程施工-间接费用”归集，月末按确定的工程成本核算对象和一定的分配标准分配计入“工程施工-合同成本”借方。,9、期末确定已完工程或竣工工程的实际成本。,第三节 辅助生产费用的核算,一、辅助生产的性质和种类,辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利进行而组织的服务性生产活动。,辅助生产部门是指建筑施工企业及其内部独立核算单位所属非独立核算的辅助生产车间、单位或部门。,辅助生产部门,按其服务内容可分为,：,生产材料的辅助生产,提供劳务的辅助生产两大类。,按其生产材料和提供劳务的种类多少,，可分为：,生产一种材料与提供一种劳务的辅助生产,生产多种材料与提供多种劳务的辅助生产,二、辅助生产费用的归集和分配,（一）辅助生产费用的归集,在“生产成本-辅助生产”下按车间、单位或部门以成本对象和成本项目设置“辅助生产明细账”进行归集。,（二）辅助生产费用的分配,1、对外单位提供部分：,借：其他业务成本,贷：生产成本-辅助生产,2、对本单位专项工程提供的部分：,借：在建工程,贷：生产成本-辅助生产,3、对本单位工程施工、产品生产、机械作业、企业所属施工单位管理部门、企业行政管理部门等提供的部分:,借：机构作业、工程施工-间接费用、管理费用等,贷：生产成本-辅助生产,（三）辅助生产费用的分配方法,1、直接分配法,是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将辅助生产部门所发生的生产费用直接分配给辅助生产部门以外的各个受益对象。,辅助生产实际单位成本=该辅助生产部门直接发生的费用总额/（该辅助生产部门提供的产品或劳务总量-其他辅助生产部门的耗用量）,2、一次交互分配法,是指辅助生产费用先在辅助生产部门之间根据彼此提供的产品和劳务数量进行交互分配，然后再将各辅助生产部门分配前的费用加上交互分配转入数额，减去交互分配转出数额，再向辅助生产部门以外的其他的部门、单位分配。,公式见184页,3、代数分配法,是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，先计算出各辅助生产部门提供产品税或劳务的实际单位成本，然后根据各受益对象（包括辅助生产部门内部和外部的）耗用产品或劳务的数量按同一实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产费用。,4、顺序分配法,是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，按照辅助生产部门之间受益多少的顺序进行排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去。,第四节 人工费的核算,一、人工费的概念,是指直接从事建筑安装工程施工的工人及现场从事运料、配料等辅助工人所发生的各项薪酬，包括工资、奖金、工资性质的津贴、职工福利费和劳动保护费及其薪酬等。,二、人工费的归集和分配,能分清受益对象的，据“工程任务单”和工资结算凭证直接计入各工程成本核算对象的“人工费”成本项目中。,多个成本核算对象的，分配计入各工程成本的“人工费”成本项目中。,某项工程应分配的薪酬费用=该工程当月实耗工日数建安工人的日平均薪酬,其中建安工人的日平均薪酬=建安工人当月计时薪酬总额/各工程当月实耗工日数,第五节 材料费的核算,一、材料费的概念,是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销和租赁费用等。,二、材料费的归集和分配,1.能分清受益对象的，直接计入工程成本“材料费”项目。,2.集中统一下料的，分配计入工程成本核算对象。,3.难以分清受益对象的，分配计入工程成本核算对象。,4.凡是周转使用的模板、脚手架料等周转材料，摊销计入工程成本核算对象。,5.本月已领未用的办“假退料”手续。,6.工程竣工后剩余材料填“退料单”办理退库。,7.采用计划成本进行日常核算的，分配材料成本差异。,月终，编制“材料费用分配表”进行业务处理。,第六节 机械使用费的核算,一、机械使用费的概念,是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用外单位及本企业内部所属独立核算的机械站的施工机械所发生的租赁费。,二、机械使用费的归集和分配,（一）租入施工机械的归集和分配,一般据“机械租赁费结算账单”直接计入受益“工程成本-机械使用费”成本项目。,如由两个或两个以上受益对象承担，按使用台班数分配。,（二）自有施工机械的归集和分配,1.自有施工机械使用费的归集,2.自有施工机械使用费的分配,第七节 其他直接费的核算,一、其他直接费的概念,是指直接为工程施工所发生的除材料费、人工费和机械使用费以外的其他直接生产费用。主要包括：,直接耗用的水、电、风、气，保温、防雨措施增加费、夜间施工增加费、材料二次搬运费、仪器仪表使用费、生产工具使用费、检验试验费、特殊工种培训费、工程定位复测、工程点交、场地清理费及特殊地区施工增加费等。,二、其他直接费的归集和分配,1.能分清受益对象的直接计入,2.不能分清受益对象的分配计入,第八节 间接费用的核算,一、间接费用的概念和内容,是指各施工单位（如工程处、工区、工程队、项目经理部等）为组织、管理施工生产活动所发生的各项费用。包括：,临时设施折旧费、现场管理人员薪酬、劳动保护费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、保险费、工程休修费、工程排污费、其他费用。,二、间接费用的归集,一般难以分清受益对象，先在“工程施工-间接费用”归集，期末分配计入各工程成本对象“间接费用”成本项目。,三、间接费用的分配,1.人工费比例分配法,2.直接费比例分配法,第九节 工程成本结算,一、工程成本结算,1.工程成本按月结算,对于已完工程，施工单位应按月计算其实际成本，并按预算价格向建设单位收取工程价款。,对于未完施工，施工单位不能向建设单位收取工程价款，但月末应计算其实际成本，以便计算确定本月已完工程的实际成本。,对既有已完工程，又有未完工程的项目，将已归集的施工费用在已完和未完施工之间进行分配。,本期已完工程实际成本=,期初未完施工实际成本+本期发生施工费用-期末未完施工实际成本,通常把未完施工的预算成本视同其实际成本，月末未完施工成本也可不负担间接费用，即以预算直接费作为预算成本。,实际中，未完施工预算成本计算方法有：估量法和估价法。,（1）估量法即约当产量法,月末未定施工预算成本=,月末未完施工折合成已完分部分项工程实物量该分部分项工程预算单价-未完施工预算其他直接费及现场经费,此法适用于均匀投料，便于划分的分部分项工程。,（2）估价法,某工序的单价=分部分项工程预算单价该工序耗用的直接费占预算单价的百分率,月末未完施工预算成本=（未完施工中某工序完成量该工序单价）+未完施工预算其他直接费及现场经费,一般适用于不均匀投料或各工序工料定额有显著不同的分部分项工程。,2.工程成本分段结算,已完工程实际成本的计算方法与按月结算工程成本法相同。不同的是：已完工程是指按合同已完成的工程阶段或部位；未完施工是指期末尚未完成合同规定的工程阶段或部位（其中包括已完工的分部分项工程和未完工的分部分项工程）。,3.工程成本竣工后一次结算,成本计算不定期进行，平时不需要结转。,竣工工程实际成本=竣工月月初施工生产费用余额+竣工月施工生产费用发生额,如果多个工程合并为一个成本核算对象，则归集的全部施工费用应在各工程间分配。一般以工程成本为分配标准。,二、工程实际成本的结转,已竣工的工程，应及时结转合同成本与合同毛利。,借：工程结算,贷：工程施工-合同成本-某工程,第十节 竣工成本决算,竣工成本决算是反映竣工单位工程的预算价值、预算实际成本的文件，是考核工程预算执行情况，分析工程成本节约或超支原因的主要依据。,编制竣工成本决算，是核算单位工程成本的最后阶段。,竣工成本决算的编制程序：,1、工程竣工后，各施工单位预算人员据施工图预算和工程变更、材料代用等有关签证资料，编制竣工结算书，确定全部预算成本和预算总造价，便与发包单位办理工程价款结算。,2.清理施工现场，盘点剩余材料和残次料，办理退库，冲减工程成本。,3.检查各项费用是否已经正确、完整地记入竣工工程成本。,4.将实际成本与预算成本比较，计算成本降低额和降低率，编制竣工工程成本决算。,5.将竣工结算书（包括工、料分析表）、竣工成本决算和其他有关资料合并存档。,第十一节 期间费用的核算,一、管理费用的核算,（一）管理费用的涵义,管理费用是指企业的行政管理部门（总部）为组织和管理房地产开发经营活动而发生的各项费用。,（三）管理费用的核算,借:管理费用,贷：库存现金等,（二）管理费用项目的具体内容,公司经费 工会经费 职工教育经费,劳动保险费 待业保险费 董事会费,咨询费 审计费 诉讼费,排污费 绿化费 税金,土地使用费 技术转让费 研究开发费,无形资产摊销 业务招待费,存货盘亏、毁损和报废 其他管理费用,（三）管理费用的核算,借:管理费用,贷：库存现金等,二、财务费用的核算,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：,利息支出,汇兑损失,金融机构手续费,其他财务费用,借：财务费用,贷：应付利息等,