基层医疗卫生机构会计制度讲解fa

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,基层医疗卫生机构会计制度讲解fa,CH1,基层医疗卫生机构会计制度介绍,CH2,会计核算的基本知识,CH3,基层医疗卫生机构会计核算 及财务报告,CH4,新旧衔接,CH1,基层医疗卫生机构会计制度介绍,一、制度背景,二、基层医疗卫生机构财会制度的特点,一、制度背景,基层医疗卫生体制改革,-“,保基本 强基层 把医改不断推向深入”,-“,基层医疗卫生机构改革”：保基本、广覆盖、可持续；财政支持逐步加强,财政科学化、精细化管理改革,-,部门预算,-,政府收支分类,-,国库集中支付,-,工资和津贴补贴改革等,根据国务院医改工作统一部署，财政部会同卫生部等有关部门同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度。,（,1,）修订印发了,医院财务制度,(,财社,2010306,号,),和,医院会计制度,(,财会,201027,号,),，,（,2,）制定印发了,基层医疗卫生机构财务制度,(,财社,2010307,号,),和,基层医疗卫生机构会计制度,(,财会,201026,号,),，,（,3,）中国注册会计师协会制定印发了,医院财务报表审计指引,(,会协,20113,号,),。）,新的医院财务、会计制度将于,2011,年,7,月,1,日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，,2012,年,1,月,1,日起在全国执行。,基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引将于,2011,年,7,月,1,日起全面执行,二、基层医疗卫生机构财会制度的特点,（一）基层医疗卫生机构与公立医院的差异,职能定位差异,预算管理模式差异,成本补偿机制差异,内部财务管理和会计核算差异,（二）主要特点,1,、强化预算约束机制，层层落实责任。,“,核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用,”的预算管理办法。,从财务管理到会计核算都涵盖了不同管理模式。,实现,强化财务监管和会计监督,、加强基层医疗卫生机构内部管理、,确保资金专款专用,、充分发挥资金使用效益的目的。,2,、合理划分收支，体现职能定位,明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。,根据基层医疗卫生机构提供公共卫生服务和基本医疗服务的职能定位，,设立公共卫生支出科目,；,同时，体现政府对基本建设和设备购置足额安排的补偿机制，,将政府承担的基本建设和设备购置支出单独反映,。,3,、规范资产管理，防范财务风险。,根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其,不要求进行以权责发生制为基础的成本核算，无需计提固定资产折旧或提取修购基金。,通过,严格禁止对外投资，控制大型设备购置和借款行为,，合理划分和核算报告各类收支，防止医疗费用不合理上涨，控制财务风险，维护公共医疗卫生的公益性。,4,、结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。,在基层医疗卫生机构专用基金中,设置奖励基金,，规定执行核定收支等预算管理方式的基层医疗卫生机构，,在年度终了对核定任务完成情况进行绩效考核合格后，可按照业务收支结余的一定比例提取奖励基金，由基层医疗卫生机构结合绩效工资的实施用于职工绩效考核奖励，,以完善激励约束机制，充分调动基层医疗机构医务人员的积极性，促使其更好地参与医改、服务医改。,CH2,会计核算基本知识,2001,会计法,：,会计是以货币为计量单位的经济管理活动。,会计职能,会计确认,会计要素及科目设置,会计凭证和会计账薄,会计核算的几个重要原则,一、会计职能,核算 监督,二、会计确认,初次确认,再次确认,三、会计要素及科目设置,（一）会计要素：对业务活动的分类。,会计制度,规定：,基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出,。但是并没有规定相关要素的具体含义。,五类要素之间存在逻辑关系，会计恒等式中，会计要素的增减变化始终保持平衡不变。,资产,=,负债,+,净资产,+,（收入,-,支出）。,其中收支余额最后都要进入净资产。,（二）会计科目,会计科目是对会计要素的再分类，会计科目按级次划分，对于机构业务活动的记录不重复、不遗漏、明晰便于理解。总账科目和明细科目（一级、二级。）,会计制度,对会计科目设置的要求,1,、基层医疗卫生机构应按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，,可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置,。（比如财政直接支付方式的单位不需要设置零余额账户用款额度账户；未实行收支两条线，不用设置待结算医疗款）。,2,、本制度,统一规定会计科目的编号,，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。,3,、基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时，,应填列会计科目的名称,，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。,一、资产类由原来的,18,个减少至,12,个,说 明,1,101,库存现金,修改，现金,2,102,银行存款,3,103,零余额账户用款额度,新增,4,104,其他货币资金,“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目,5,111,财政应返还额度,新增,11101,财政直接支付,新增,11102,财政授权支付,新增,6,112,应收医疗款,取消：应收在院病人医疗费。,设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，,取消：坏账准备,7,114,其他应收款,按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账,8,121,库存物资,原有：药品、药品进销差价、库存物资、在加工材料；除库存物资外，其他三个取消。设置,“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等一级明细，“药品”设置“药库”、“药房”两个二级明细，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。,9,123,待摊支出,修改，待摊费用,10,131,固定资产,房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。按照固定资产类别、使用部门等设置明细账,11,133,在建工程,按照工程项目及施工单位等设置明细账,12,141,无形资产,取消：对外投资、开办费；,待处理财产损益,二、负债类由原来,10,个减少为,9,个,说 明,13,201,借入款,修改，短期借款。,按照贷款单位和贷款种类设置明细账,14,202,待结算医疗款,新增。,设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。“门诊收费”下应按照挂号收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目。“住院收费” 应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。上述“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。,15,203,应缴款项,新增，,“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细账,16,206,应付账款,按照债权人设置明细账,17,207,预收医疗款,按照住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账,18,208,应付职工薪酬,修改，应付工资,19,210,应付社会保障费,按照社会保障费类别设置明细账,20,211,应交税费,新增。,按照应交的税费种类设置明细账,21,221,其他应付款,按照应付和暂收款项的类别、单位或个人设置明细账。取消应交超收款、预提费用、长期借款、长期应付款,三、净资产类：由原来,5,个增加到,7,个,说明,22,301,固定基金,顺序调整，原顺序为事业基金、固定基金、专用基金。其中固定资金的三个明细科目全部新增。,30101,固定资产占用,30102,在建工程占用,30103,无形资产占用,23,302,事业基金,24,303,专用基金,包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金，按类别设置明细,25,304,本期结余,核算基层医疗卫生机构当期收入减去支出后的余额,修改，收支结余,26,305,财政补助结转（余）,核算基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余）。区别了基本补助和项目补助,新增,30501,财政基本补助结转,新增,30502,财政项目补助结转（余）,新增,27,306,其他限定用途结转（余）,核算基层医疗卫生机构除财政补助结转（余）以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。,新增,28,308,结余分配,30801,待分配结余,新增,30802,提取专用基金,新增,30803,事业基金弥补亏损,新增,四、收入类：由原来,5,个减少到,4,个,说明,29,401,医疗收入,顺序调整，取消药品收入，原来为：财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入,其他收入,40101,门诊收入,。,“门诊收入” 下应按照挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入设置二级明细。“,40102,住院收入,住院收入两个一级明细,住院收入” 下应按照床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细。上述“药品收入”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。,30,402,财政补助收入,核算基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等。,31,403,上级补助收入,本科目应按照上级补助收入项目等设置明细账，进行明细核算。,32,406,其他收入,核算基层医疗卫生机构取得的除医疗收入、财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入，包括接受社会捐赠、利息收入等。,五、支出类：由原来,5,个减少为,3,个,说明,33,501,医疗卫生支出,顺序调整，取消药品支出、管理费用，原来为：医疗支出、药品支出、管理费用、财政专项支出、其他支出。,50101,医疗支出,按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行明细核算。,50102,公共卫生支出,按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”等进行明细核算。,34,502,财政基建设备补助支出,按照基本建设支出和设备购置支出的具体项目设置明细科目,35,506,其他支出,核算基层医疗卫生机构本期发生的，除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的其他支出，包括对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损失、罚没支出和捐赠支出等。应按照其他支出种类和项目设置明细账,四、会计凭证和会计账薄,（一）会计凭证,1,、定义和作用,会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记帐薄的依据。,提供经济信息和会计信息；,监督、控制经济活动；,提供记账依据；,加强经济责任制。,2,、分类：原始凭证和记账凭证,（,1,）原始凭证,是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭证，是进行会计核算的原始资料。他具有以下特征：,记载大量的经济信息；,是记录和鉴证经济业务发生、过程和结果的证据，具有较强的法律效力；,形式种类多样，涉及各个环节的不同部门和不同人员,。,（二）会计账薄,由具有一定格式、互有联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的薄记。,五、会计核算的几个重要原则,1,、谨慎原则：指在会计核算中应尽可能减少的风险负担，,办法是在符合会计政策的前提下应当考虑机构风险，尽可能低估资产和收益，对可能发生的损失要算足。,2,、有用性：,会计核算的资料必须有用，必须满足有关各方的需要,，特别是卫生事业管理的需要。,3,、收付实现制：一个重要变化,会计制度,规定：基层医疗卫生机构会计采用收付实现制基础。,收付实现制,：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。,权责发生制,：指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，不是以是否在该期间收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果，费用是否由该期间负担来确定。,CH3,基层医疗卫生机构会计核算及财务报告,新增的资产负债科目,收入核算,支出核算,结余核算,财务报告,制度结构,总说明：立法目的、依据、适用范围等,会计科目名称和编号,会计科目使用说明,会计报表格式,会计报表编制说明,特点,突出基层医疗卫生机构的公益性,，强化了政府举办基层医疗卫生机构的权利和义务（出资人权益）；,通过明细科目和备查薄核算资金来源和用途,，提高了会计信息真实和完整（要求更高）；,资金来源是财政投入和医疗服务收入,（药品收入是医疗服务收入的一部分，但不应该成为主要来源）；,加强收支、结余核算和净资产核算,。,一、新增资产负债类科目,零余额账户用款额度,财政应返还额度,待摊支出,待结算医疗款（门诊收费、住院收费）,应缴款项（应缴医疗款，应缴资产处置收益）,（一）零余额账户用款额度,核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。,在会计制度内容中反映出，本会计科目只在采用财政授权支付方式下才合算，若是财政直接支付无须设置。,（二）财政应返还额度,核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。,只要是实行国库集中支付的机构都要设置财政应返还额度，而授权支付方式下还要设置零余额用款额度账户。,例题：采用财政授权支付方式的某机构本年预算指标为,50,万，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”所列数额为,48,万，其中提现,5,万，用于医疗卫生支出,40,万元。相关会计分录如下：,（,1,）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时,借：零余额账户用款额度,480000,贷：财政补助收入,480000,（,2,）提现及其他支出,借：库存现金,50000,借：医疗卫生支出,400000,贷：零余额账户用款额度,450000,（,3,）年末，按照代理银行提供的对账单注销额度，同时由于预算指标数大于零余额账户用款额度下达数处理如下，借记“财政应返还额度,财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”,借：财政应返还额度,财政授权支付,50000,贷：零余额账户用款额度,30000,财政补助收入,20000,（,4,）下年度，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度,借：零余额账户用款额度,30000,贷：财政应返还额度,财政授权支付,30000,（,5,）下年度，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度,借：零余额账户用款额度,20000,贷：财政应返还额度,财政授权支付,20000,（三）待摊支出,核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。,例，本月发生无法确定归属的支出,20000,元，其中应付职工薪酬,5000,元、其他支出用现金支付,15000,元。月末按照医疗人员和公共卫生服务人员人数比,3:1,分摊待摊支出。会计处理如下：,（,1,）发生支出时,借：待摊支出,20000,贷：应付职工薪酬,5000,贷：库存现金,15000,（,2,）月末分摊时,借：医疗卫生支出,-,医疗支出,15000,-,公共卫生支出,5000,贷：待摊支出,20000,（四）待结算医疗款,核算实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗收费。期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的尚未确定应上缴或留用的医疗收费。,1,、明细科目设置：“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。,（,1,）“门诊收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应按照挂号收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目，进行明细核算。,（,2,）“住院收费”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应按照床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进行明细核算。,上述“药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。,（,1,）实行收支两条线管理的机构，在发生门诊和住院收费时，,并不确认为医疗收入，而是放在待结算医疗款科目下,。,借：库存现金,/,应收医疗款等,贷：待结算医疗款,-,门诊收费,/,住院收费,（,2,）在期末或规定的上缴时间，扣除按照有关规定上交医疗款部分，余下留用的才作为医疗收入。,借：待结算医疗款,-,门诊收费,/,住院收费,贷：应缴款项 （按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额）,贷：医疗收入 （按照有关规定留用的结算医疗款金额）,例。实行收支两条线的某机构，本月门诊收费,12000,元（其中现金,5000,元、个人欠费,1000,元，保险机构负担,6000,元），住院收费,32000,元（其中现金,20000,元和保险机构负担,12000,元）。月末按照,5:5,比例上交和留用。相关会计分录如下：,（,1,）收费,借：库存现金,25000,借：应收医疗款,-,结算欠费,-,门诊病人,1000,-,应收医疗保险款,18000,贷：待结算医疗款,-,门诊收费,12000,-,住院收费,32000,（,2,）月末，上交和留存,借：待结算医疗款,-,门诊收费,12000,-,住院收费,32000,贷：应缴款项,-,应缴医疗款,22000,医疗收入,22000,二、收入核算,医疗收入,财政补助收入,上级补助收入,其他收入,（一）医疗收入,1,、明细科目设置，一级明细科目“门诊收入”和“住院收入”。,（,1,）“门诊收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为门诊病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应按照挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他门诊收入设置二级明细科目，进行明细核算。,（,2,）“住院收入”一级明细科目核算基层医疗卫生机构为住院病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应按照床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫材收入、一般诊疗费收入和其他住院收入设置二级明细科目，进行明细核算。,上述“药品收入”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。,例。未实行收支两条线的某机构，本月住院收费,21000,元，其中现金,5000,元、个人欠费,1000,元，保险欠费,10000,元，另有,5000,元预收款。会计分录如下：,借：库存现金,5000,借：应收医疗款,-,结算欠费,-,住院病人,1000,-,应收医疗保险款,10000,预收医疗款,5000,贷：医疗收入,-,住院收入,21000,例。案例同上（实行收支两条线）月末，按照,3:7,比例上缴留用。,会计分录如下：,（,1,）平时,借：库存现金,5000,借：应收医疗款,-,结算欠费,-,住院病人,1000,-,应收医疗保险款,10000,预收医疗款,5000,贷：待结算医疗款,-,住院收费,21000,（,2,）月末,借：待结算医疗款,-,住院收费,21000,贷：应缴款项,-,应缴医疗款,6300,贷：医疗收入,-,住院收入,14700,（二）财政补助收入,“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”等设置明细账，进行明细核算。,例。财政直接支付方式下某机构收到“财政直接支付入账通知书”购买一台设备价值,8000,元。会计分录如下：,借：财政基建补助支出,-,设备购置支出,8000,贷：财政补助收入,8000,借：固定资产,8000,贷：固定基金,-,固定资产占用,8000,财政补助收入下面设置备查薄,财政补助收入,其他限定用途结转（余）,财政基本支出备查簿,财政项目支出备查簿,其他限定用途资金备查簿,“人员经费补助收入”和“公用经费补助收入” 的支付情况,“公共卫生服务补助收入”、 “基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”的支付情况,按照具体项目详细登记其他限定用途资金收支情况，,基本支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期基本支出补助结转,安排项目支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期项目支出补助结转（余）,并在期末分析计算其他限定用途结转（余）金额,三、支出核算,医疗卫生支出,财政基建设备补助支出,其他支出,（一）医疗卫生支出,核算基层医疗卫生机构在开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。,医疗支出,”一级明细科目按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行明细核算。,“公共卫生支出,”一级明细科目下按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”等进行明细核算。,公共卫生成本核算（,9,大项）,例,.,某卫生院,2,月计提职工薪酬,87000,元、社会保险金,13000,元，其中属于基本医疗的为,70000,元、公共卫生,20000,元和无法划分归属的,10000,元。另外当前领用卫生材料、药品等共计,280000,元，按照前述标准分配。当月还利用财政补助以外的资金,7000,元购置设备一台用于公共卫生服务。并购买商业保险,6000,元。月末按照,7:3,的比例将上述待摊支出进行分摊。会计处理如下：,（,1,）提取职工薪酬和社会保险费,借：医疗卫生支出,-,医疗支出,70000,借：医疗卫生支出,-,公共卫生支出,20000,借：待摊支出,10000,贷：应付职工薪酬,87000,贷：应付社会保障费,13000,（,2,）领用物资,借：医疗卫生支出,-,医疗支出,196000,借：医疗卫生支出,-,公共卫生支出,56000,借：待摊支出,28000,贷：库存物资,280000,（,3,）购置设备,借：医疗卫生支出,-,公共卫生支出,-,非财政资本性支出,7000,贷：银行存款,借：固定资产,7000,贷：固定基金,-,固定资产占用,7000,（,4,）购买保险,借：医疗卫生支出,-,医疗支出,6000,贷：银行存款,6000,（,5,）月末分摊待摊支出,借：医疗卫生支出,-,医疗支出,26600,借：医疗卫生支出,-,公共卫生支出,11400,借：待摊支出,38000,（二）财政基建设备补助支出,核算基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。按照基建和设备购置的具体项目设置明细科目，进行明细核算。,使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时，,借：财政基建设备补助支出,贷：银行存款,贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式）,贷：财政补助收入（财政直接支付方式）,同时，借：固定资产,/,在建工程,贷：固定基金,四、结余核算,（一）收支结余,按照“收支结余,=,收入,-,支出”，当期所有的收入类和支出类科目要结转进入本期结余中。,基层医疗卫生机构财务制度,规定：收支结余是指基层医疗卫生机构收入与支出相抵后的余额，包括业务收支结余和财政项目补助收支结转（余）。当期各类收支结余计算公式如下：,业务收支结余,=,医疗收入,+,财政基本支出补助收入,+,上级补助收入,+,其他收入,-,医疗卫生支出,-,其他支出,财政项目补助收支结转（余）,=,财政项目支出补助收入,-,财政项目补助支出,收支结余,=,业务收支结余,+,财政项目补助收支结余（余）,财政补助结转（余）：,即基层医疗卫生机构历年滚存的有限定用途的财政补助资金。本科目核算基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余）。贷方余额反映基层医疗卫生机构的财政补助结余资金数额。,（,1,）财政基本支出补助结转,期末，按照“财政基本支出备查簿”分析计算的基本支出补助结转金额，,借：本期结余,贷：财政补助结转（余）,财政基本补助结转,（,2,）财政项目支出补助结转,a.,期末，按照“财政项目支出备查簿”分析计算的项目支出补助结转（余）金额，,借：本期结余,贷：财政补助结转（余）,财政项目补助结转（余）,b.,财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，,按照批准金额，,借：财政补助结转（余）,-,财政项目补助结转（余）,本项目,贷：银行存款,/,零余额账户用款额度 （上交）,贷：财政补助结转（余）,-,财政项目补助结转（余）,其他项目,（调剂至其他项目）,贷：事业基金 （补充事业基金）,例,.,某机构年末收支科目余额分别是：医疗收入,120,万，财政补助收入,65,万，上级补助收入,15,万，其他收入,28,万；医疗卫生支出,105,万，基本建设设备补助支出,40,万，其他支出,15,万。另外按照“财政基本支出备查簿”、 “财政项目支出备查簿”和“其他限定用途资金备查簿”分析计算的基本支出补助结转（余）金额为,2,万、项目支出补助结转（余）金额为,3,万和其他限定用途资金结转（余）金额为,1,万。另外，经批准将其他限定用途结转（余）,1,万元补充事业基金。如何进行会计处理？转入结余分配,-,待分配结余的金额是多少？,（,1,）收入结转,借：医疗收入,1200000,借：财政补助收入,650000,借：上级补助收入,150000,借：其他收入,280000,贷：本期结余,2280000,（,2,）支出结转,借：本年结余,1600000,贷：医疗卫生支出,1050000,贷：基本基建设备补助支出,400000,贷：其他支出,150000,（,3,）限定用途结余结转,借：本期结余,60000,贷：财政补助结转（余）,财政基本补助结转,20000,贷：财政补助结转（余）,财政项目补助结转（余）,30000,贷：其他限定用途结转（余）,10000,（,4,）补充事业基金,借：其他限定用途结转（余）,-,本项目,10000,贷：事业基金,10000,（,5,）转入结余分配,-,待分配结余的金额,=2280000-1600000-60000=620000,借：本期结余,620000,贷：结余分配,-,待分配结余,620000,（二）结余分配,核算基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。,明细科目设置：本科目应设置“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目，进行明细核算。,“提取专用基金”一级明细科目，按照有关规定设置“提取职工福利基金”、“提取奖励基金”、“提取其他专用基金”等二级明细科目，进行明细核算。,（,1,）年末盈余，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）,（指财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）,）后的金额结转入本科目时，,借：本期结余,贷：结余分配,-,待分配结余,年末亏损，将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转（余）后发生的亏损结转入结余分配时，,借：结余分配,-,待分配结余,贷：本期结余,（,2,）按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金等专用基金时，借记本科目（提取专用基金,提取职工福利基金、提取奖励基金等）（不包括医疗风险基金），贷记“专用基金”科目。,借：结余分配,-,提取专用基金,贷：专用基金,专用基金，即基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等。,医疗风险基金,是指从医疗卫生支出中计提、专门用于支付基层医疗卫生机构购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。提取的医疗风险基金不得超过当年医疗收入的,1%,。具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门根据当地实际情况制定。,职工福利基金,是指按业务收支结余的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。,奖励基金,是指执行核定收支等预算管理方式的基层医疗卫生机构，在年度终了对核定任务完成情况进行绩效考核合格后，可按照业务收支结余的一定比例提取的基金，由基层医疗卫生机构结合绩效工资的实施用于职工绩效考核奖励。,其他专用基金,是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。,基层医疗卫生机构应加强对职工福利基金和医疗风险基金的管理，统筹安排，合理使用。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的基层医疗卫生机构，可以适当降低提取比例或者暂停提取。,各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由省（自治区、直辖市）主管部门会同同级财政部门确定。专用基金要专款专用，不得擅自改变用途。,提取专用基金,接上例，按照医疗收入的,1%,提取医疗风险金和业务收支结余的,3%,提取职工福利基金。余额转入事业基金。,（,1,）提取医疗风险基金金额,借：医疗卫生支出,-,提取医疗风险基金,贷：专用基金,-,医疗风险基金,业务收支结余,=,收支结余,-,财政项目补助收支结转（余）,=68-3=65,提取职工福利基金金额,借：结余分配,-,提取专用基金,贷：专用基金,-,职工福利基金,（,3,）借：结余分配,-,待分配结余,1.95,贷：结余分配,-,提取专用基金,借：结余分配,-,待分配结余,贷：事业基金,（三）固定基金,本科目核算基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。,“固定资产占用,”一级明细科目核算基层医疗卫生机构购入、调入、建造等方式取得的固定资产所形成的资金占用，以及固定资产出售、报废、毁损等原因减少的资金占用。,“,在建工程占用,”一级明细科目核算基层医疗卫生机构在建工程交付使用前累计占用的资金。,“,无形资产占用,”一级明细科目核算基层医疗卫生机构购入等方式取得的无形资产所形成的资金占用，以及无形资产出售等原因减少的资金占用。,本科目（固定资产占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的固定资产资金占用金额；本科目（在建工程占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的在建工程资金占用金额；本科目（无形资产占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的无形资产资金占用金额。,五、财务报告,编 号,会计报表名称,编制期,会基医,01,表,资产负债表,月度、季度、年度,会基医,02,表,收入支出总表,月度、季度、年度,会基医,02,表附表,01,业务收支明细表,月度、季度、年度,会基医,02,表附表,02,财政补助收支明细表,月度、季度、年度,会基医,03,表,净资产变动表,年度,会计报表附注,重要会计政策,会计估计说明,会计报表重要项目及其增减变动情况的说明,其他有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项,财务情况说明书,业务开展情况,预算执行情况,财务收支状况,资产变动情况,基本建设情况及相关报表,绩效考评情况及相关报表,对本期或下期财务状况发生重大影响的事项,专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项,CH4,新旧衔接,衔接前的准备,衔接时间安排,衔接工作内容,衔接前的准备工作,完善会计机构及会计人员的设置,建立健全相关的财务会计规章制度,（,1,）内部会计核算制度,（,2,）内部会计控制制度,（,3,）内部资产管理制度,衔接时间安排,基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定,基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。,2011,年,7,月,1,日前，按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制,2011,年上半年度会计报表。,自,2011,年,7,月,1,日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中,2011,年,6,月,30,日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目表，并按照新制度编制,2011,年,7,月,11,日的期末资产负债表。,衔接工作内容,第一步，对资产负债进行全面清查,第二步，编制,2011,年上半年会计报表,第三步，新旧会计科目结转,做结转分录,账户余额的调整,编制科目余额调节表,新旧科目余额对照表,第四步，编制,2011,年,7,月,1,日的期初资产负债表,全面清查,对清查中发现的资产报废、损毁、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理,报废、毁损、盘亏,借：其他支出,/,固定基金等,贷：相关资产科目,盘盈,借：相关资产科目,贷：其他收入,/,固定基金等,科目结转,-,资产,原科目,新科目,原科目,新科目,现金,库存现金,对外投资,其他应收款,银行存款,银行存款,待处理财产损益,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,固定资产,固定资产,其他货币资金,其他货币资金,在建工程,在建工程,财政应返还额度,财政应返还额度,无形资产,无形资产,应收医疗款,应收医疗款,应收在院病人医药费,事业基金,其他应收款,其他应收款,坏账准备,药品,待摊费用,药品进销差价,库存物资,开办费,库存物资,在加工材料,科目结转,-,负债,原科目,新科目,短期借款,借入款,应缴超收款,应缴款项,应付账款,应付账款,预收医疗款,预收医疗款，事业基金,应付工资（离退休费）,应付职工薪酬,应付地方（部门）津贴补贴,应付其他个人收入,应付社会保障费,应付社会保障费,预提费用,事业基金,其他应付款,其他应付款、应付社会保障费、应缴税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）,长期借款,其他应付款,长期应付款,科目结转,-,净资产,原科目,新科目,原科目,新科目,事业基金,一般基金,投资基金,事业基金,专用基金,专用基金,收支结余,本期结余,结余分配,待分配结余,提取职工福利基金,事业基金弥补亏损,结余分配,待分配结余,提取专用基金,事业基金弥补亏损,固定基金,固定基金,固定资产占用,在建工程占用,无形资产占用,科目处理,-,收入、支出,原科目,新科目,原科目,新科目,医疗收入,药品收入,医疗收入,门诊收入,住院收入,医疗支出,药品支出,医疗卫生支出,医疗支出,公共卫生支出,财政补助收入,财政补助收入,财政专项支出,财政基建设备补助支出,上级补助收入,上级补助收入,其他支出,其他支出,其他收入,其他收入,会计科目结转方法,原会计科目余额,调整分录,调整后余额,项目,期末数,借方,贷方,项目,期末数,一、资产类,一、资产类,库存现金,库存现金,银行存款,银行存款,谢 谢,汇报结束,谢谢大家,!,请各位批评指正,