国家高新认定条件涉及财务部分的探讨-

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高新技术企业认定条件涉及财务部分的探讨,2013-3-28,1,主要内容,前 言,一、高新技术企业认定的条件,二、研发费用归集解读,三、高新认定研发费用与企业所得税中研发费用加计扣除的异同,四、研发费用核算和归集主要问题,总结,2,一、高新技术企业认定的条件,3,申报条件：,六个条件同时满足，缺一不可,4,在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过,5,年以上的独占许可方式，对其,主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权,。,1,、拥有核心知识产权,5,2,、产品符合领域要求,（,1,）产品必须是在,国家重点支持的高新技术领域,范围内。,（,2,）不是单纯以终端产品来确定，而是与主营产品相关的技术或者经营活动必须在,国家重点支持的高新技术领域,范围内。,6,3,、人力资源,具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的,30%,以上，其中研发人员占企业当年职工总数的,10%,以上；,（,1,）各类人员均统计全年累计工作,183,天以上的。,（,2,）科技人员,在指企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在,183,天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。,7,3,、人力资源,（,3,）研发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。,研发人员主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作,183,天以上。,人力资源统计需企业出具说明。,8,4,、研发费用投入,1.,最近一年销售收入小于,5,000,万元的企业，比例不低于,6%,；,2.,最近一年销售收入在,5,000,万元至,20,000,万元的企业，比例不低于,4%,；,3.,最近一年销售收入在,20,000,万元以上的企业，比例不低于,3%,。,其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于,60%,。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；,9,4,、研发费用投入,（,1,）按上年度（,2012,年）的销售收入来确定应达到的比例，分别为,3%,、,4%,和,6%,三种标准。,（,2,）研发费用投入比例,=,近三年研发投入,/,近三年销售收入,（,3,）研发费用按每年各填一张表，,需要中介机构出具专项审计报告,。,10,4,、研发费用投入,（,4,）研发费用投入应等于所有研发项目的投入总和，研发项目包括企业承担的各类研发项目，包括企业自己设立的项目。,（,5,）每个研发项目都需要填写一张表格（,RD,表）。,11,5,、高新技术产品（服务）收入,（,1,）是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合,重点领域,要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。,（,2,）,高新技术产品（服务）收入占企业当年,总收入,的,60%,以上 。,仅需要统计上一年度（,2012,年度）的,。,（,3,）每一项高新技术产品都需要填写一张,PS,表。,（,4,）该项收入需要中介机构出具专项审计报告。,12,6,、指标得分,企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合,高新技术企业认定管理工作指引,的要求。,13,6,、指标得分,四项指标是用于评价企业利用科技资源进行创新、经营创新和取得创新成果等方面的情况，采取加权记分方式，须达到,70,分以上（不含,70,分）。,具体评价方法如下：,14,6,、指标得分,指标计算与赋值说明,1,四项指标赋予不同的数值（简称“赋值”）；企业不拥有核心自主知识产权的赋值为零。,2,每项指标分数比例分为六个档次,(A,B,C,D,E,F),，分别是：,0.80-1.0,、,0.60-0.79,、,0.40-0.59,、,0.20-0.39,、,0.01-0.19,、,0,；,3,各项指标实际得分本指标赋值,分数比例；,例,某指标赋值,20,，指标评价档次为“,B”,，分数比例评为,0.7,，,则：实际得分,20,分,0.7=14,分,4,评价指标以申报之日前,3,个年度的数据为准。如企业创办期不足,3,年，以实际经营年限为准。,5,各项指标的选择均为单选。,15,6,、指标得分,各单项指标的测算依据,1,核心自主知识产权（,30,）,企业拥有的专利、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种等核心自主知识产权的数量（不含商标）。,A. 6,项，或项发明专利,B. 5,项,C. 4,项，,D. 3,项,E. 1,2,项,F. 0,项,说明,1.,由专家对企业申报的核心自主知识产权是否符合,工作指引,要求进行评判。,2.,同一知识产权在国内外的申请、登记只记为一项。,3.,若知识产权的创造人与知识产权权属人分离，在计算知识产权数量时可分别计算。,4.,专利以获得授权证书为准。,5.,企业不具备核心自主知识产权的不能认定为高新技术企业。,16,6,、指标得分,各单项指标的测算依据,2,科技成果转化能力（,30,）,最近,3,年内科技成果转化的年平均数。,A. 4,项以上,B. 3,4,项（不含,3,项） ,C. 2,3,项（不含,2,项）,D. 1,2,项（不含,1,项） ,E. 1,项,F. 0,项,说明,1.,同一科学技术成果（专利、版权、技术使用许可证、注册的软件版权、集成电路布图设计）在国内外的申请只记为一项。,2.,购入或出售技术成果以,正式技术合同为准。,3.,此项评价可计入技术诀窍，但价值较小的不算在内。从产品或工艺的改进表现来评价技术诀窍等的价值大小（企业可以不披露具体内容）。,4.,技术成果转化的判断依据是：,企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机等,。,17,6,、指标得分,各单项指标的测算依据,3,研究开发的组织管理水平（,20,）,（,1,）制定了研究开发项目立项报告,;,（,2,）建立了研发投入核算体系；（,3,）开展了产学研合作的研发活动；（,4,）设有研发机构并具备相应的设施和设备；（,5,）建立了研发人员的绩效考核奖励制度。,A. 5,项都符合要求,B. 4,项符合要求,C. 3,项符合要求,D. 2,项符合要求,E .1,项符合要求,F.,均不符合要求,18,6,、指标得分,各单项指标的测算依据,4,总资产和销售额成长性指标（,20,）,此项指标是对反映企业经营绩效的总资产增长率和销售增长率的评价（各占,10,分），具体计算方法如下 ：,总资产增长率,1/2,（第二年总资产额,第一年总资产额第三年总资产额,第二年总资产额）,1,。,销售增长率,1/2,（第二年销售额,第一年销售额第三年销售额,第二年销售额）,1,；,19,6,、指标得分,各单项指标的测算依据,4,总资产和销售额成长性指标（,20,）,用计算所得的总资产增长率和销售增长率分别对照下表指标评价档次（,ABCDE,）评出分数比例，用分数比例乘以赋值计算出每项得分，两项得分相加计算出总资产和销售额成长性指标实际得分。,1.,在计算会计年度内企业未产生销售收入或成长性指标为负的按,0,计算；第一年销售收入为,0,的，按两年计算；第二年销售收入为,0,的，都按,0,计算。,2.,此项指标计算所依据的数据应以具有资质的中介机构鉴证的企业财务报表为准。,20,三、研发费用的归集,21,根据,高新技术企业认定管理办法,（,办法,）与,高新技术企业认定管理工作指引,（,指引,）的规定，高新技术企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集，并设定了人员人工、直接投入等八个研发费用类别。,（,1,）在实务中，由于高新研发费用与中国现行的企业财务制度、会计科目存在一定的出入，有的企业不能够按照,办法,和,指引,的要求单独设置符合高新技术企业管理要求的研发费用核算体系。,22,（,2,）部分企业在高新技术企业认定时，通过临时拼凑、分拆的方式整理出一定数量的研发项目后，从账上（成本类）硬性分离出符合比例要求的“研发费用”，以满足达到高新企业的要求，待认定成功后完，便不再对公司的研发项目做任何规划，相关研发费用也不做准确归集。等到临近复审，由于没有足量的项目做支撑、与之相关研发费用的比例不符合高新要求，不少企业会选择再次“突击创造”研发项目和与之相关的研发费用，而高新复审的审核标准已远高于高新认定，这一变化导致企业高新复审面临极大的风险。,23,关于研究开发费用明细表,企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本,工作指引,要求进行核算。,企业研究开发费用结构归集（样表）,24,关于研究开发费归集的几个方面,发生支出,会计认定,会计核算,编制辅助核算账目,研究开发费用结构明细表,25,研究开发费用的内容,一、人员人工,从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。,企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。,依据：工资支付记录、个税申报记录、工时记录等,26,研究开发费用的内容,二、直接投入,企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,依据：领料记录、分配表等,27,研究开发费用的内容,三、折旧与长期费用的摊销,包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,依据：设备清单，折旧、摊销分配表等,28,研究开发费用的内容,四、设计费用,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。,29,研究开发费用的内容,五、装备调试费,主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。,为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,30,研究开发费用的内容,六、无形资产摊销,因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,31,研究开发费用的内容,七、其他费用,为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的,10,，另有规定的除外。,注意：与研发活动的相关性,32,研究开发费用的内容,八、委托外部研究开发费用,指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。,认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的,80,计入研发费用总额。,33,四、高新认定研发费用与企业所得税中研发费用加计扣除的异同,34,政策依据不同,高新技术企业,高新技术企业认定管理工作指引,国科发火,2008362,号,高新技术企业认定管理办法,企业所得税加计扣除,企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）,国税发,2008116,号,35,研发费用加计扣除内容,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。,（二）从事研发活动,直接,消耗的材料、燃料和动力费用。,（三）在职,直接,从事研发活动人员的,工资,、薪金、奖金、,津贴,、补贴。,（四）,专门,用于研发活动的仪器、设备的,折旧费,或租赁费。,（五）,专门,用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等,无形资产,的摊销费用。,（六）,专门,用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。,（七）勘探开发技术的现场试验费。,（八）研发成果的论证、评审、验收费用。,36,研究开发费用范围差异,人员人工,高新,1,、从事研究开发活动人员（也称研发人员）,企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在,183,天以上的人员。包括：直接科技人员及科技辅助人员。,企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。,2,、全年,工资薪金,，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,3,、以及与其任职或者受雇有关的其他支出。,加计扣除,1,、在职,直接,从事研发活动人员,2,、工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,37,研究开发费用范围差异,直接投入,高新,为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。,1,、水和燃料（包括煤气和电）使用费等；,2,、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；,3,、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；,4,、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,加计扣除,从事研发活动,直接,消耗的材料、燃料和动力费用,1,、包括,2,、包括,3,、无,4,、部分：,专门,用于研发活动的,仪器、设备,的租赁费。,38,研究开发费用范围差异,折旧费用与长期待摊费用,高新,1,、为执行研究开发活动而购置的仪器和设备的折旧费用；,2,、研究开发项目在用建筑物的折旧费用；,3,、研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用 。,加计扣除,1,、,专门,用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 。,2,、无,3,、无,39,研究开发费用范围差异,设计费用,高新,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用,加计扣除,新产品设计费、,新工艺规程制定费,研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费,40,研究开发费用范围差异,装备调试费,高新,工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。,加计扣除,专门用于中间试验和,产品试制的模具、工,艺装备开发及制造费。,41,研究开发费用范围差异,无形资产摊销,高新,因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销,加计扣除,专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用,42,研究开发费用范围差异,其他费用,高新,为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的,10,，另有规定的除外,加计扣除,研发成果的论证、评审、验收费用。,勘探开发技术的现场试验费。,43,研究开发费用范围差异,委托外部研究开发费用,高新,是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。,认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的,80,计入研发费用总额。,加计扣除,对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。,对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,44,高新认定,研发费用,企业所得税研发费用,高新认定中研发费用与企业所得税研发费用加计扣除关系,45,加计扣除的问题,-,费用归集,直接性是要求发生的研究开发费用与研究开发项目直接相关，但不少企业将一些间接发生的费用归集到研究开发费用中，如间接消耗的材料、燃料和动力费用。非直接从事研发人员、辅助人员的工资、薪金，引进相应研发人员发生的安家费等。,专门性是要求发生的设备、仪器、无形资产等，专门用于研究开发项目，但不少企业将一些非专门的资产费用归集到研究开发费用中，如生产研究共用的设备仪器折旧费、经营研究共用的专利权摊销费、用于生产的非专利技术、改善工作环境的空调折旧、不相关的电脑折旧等。,限定性是要求只有文件规定的八大类费用可以归集为研究开发费用，其他费用不得作为研究开发费用享受加计扣除。但不少企业把不能享受加计扣除的费用归集进来，如专利申请和维护费用、未受雇的兼职人员费用、与研发活动直接相关的其他费用、仪器设备运行维护维修等费用、用于研发人员的汽车等交通运输工具折旧费用、差旅费、广告费和业务招待费用等。,46,研究开发费加计扣除的其他规定,企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：,（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的,50%,，直接抵扣当年的应纳税所得额。,（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的,150%,在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于,10,年。,47,五、研发费用核算和归集主要问题,48,财务环节风险因素,发票、合同内容与申报的高新技术产品（服务）收入不相符,劳动合同、工资记录等与申报的研发人员数量、人员人工金额不相符,研究开发费用归集错误或依据不充分,研发材料在入库时即计入直接投入,生产用料与研发领料缺乏区分的标识,水电费等共用支出支持缺乏分配的依据,49,财务环节风险因素,研究开发费用归集错误或依据不充分,投入的材料与研发项目不相关,人员人工的归集偏差较大,研发设备与生产设备界定不清，共用的设备折旧未进行分配,自主开发的无形资产摊销,委托外部研究开发费用实际未按,80%,计入,其他费用包括大量与研发无关支出,50,研发项目和费用的真实性和合理性,（与生产经营费用的区分）,1,、 研发的目标、人员、经费和时间明确；,2,、 项目的费用发生和归集符合研发活动的基本规律或行业特点；,3,、 研发活动的发生有确切的原始证据（特别是委托和合作研发）；,4,、 费用分摊的合理性（多个项目之间）。,51,研发费账务处理应提供的原始凭证,企业应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：,研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；,为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；,燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；,租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；,折旧费等，以分配表作为有效凭证；,其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。,52,研发费如何分阶段进行归集,一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：,市场调研与设计,；,立项,；,实验室试验,；,小试,小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；,中试,中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；,批量生产,。,一般认为，上述,15,阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第,6,阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。,53,总 结,54,谢 谢！,十堰智久会计师事务有限公司,魏建,55,